第11章采購與付款循環(huán)審計(jì)

1、第11章 采購與付款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)入案例 A企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，采取調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤的方法。在年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。因此在查處后審計(jì)人員應(yīng)如何處理？第一節(jié) 采購與付款循環(huán)審計(jì)概述一、采購和付款循環(huán)的內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)二、所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄三、主要業(yè)務(wù)活動一、采購和付款循環(huán)的內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)（一）采購與付款循環(huán)的

2、內(nèi)容采購與付款循環(huán)：指企業(yè)從外部采購商品、獲得勞務(wù)或其他資產(chǎn)等并支付款項(xiàng)的過程。涉及的報(bào)表項(xiàng)目：B/S：預(yù)付款項(xiàng) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽(yù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 存貨 應(yīng)交稅費(fèi) 長期應(yīng)付款I(lǐng)/S：管理費(fèi)用（二）采購與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定已發(fā)生的采購與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性。2.確定采購與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性。3.確定應(yīng)付賬款的所有權(quán)。4.確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性。5.確定付款業(yè)務(wù)分類、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性。二、所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（一）請購單請購單是由倉庫或有關(guān)部門填寫，送交采購部門，申請購買商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（二）采購合同采購合同是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所

3、指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（三）驗(yàn)收單驗(yàn)收單是收到商品進(jìn)行驗(yàn)收和檢驗(yàn)所編制的憑證。（四）退貨單采購過程中，如發(fā)現(xiàn)所收的材料與合同、發(fā)貨單明顯不符時(shí)，應(yīng)辦理手續(xù)，予以退回。（五）賣方發(fā)票賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。（六）付款憑單付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，記錄已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商，應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。（七）材料采購明細(xì)賬材料采購明細(xì)賬應(yīng)按材料的類別（如原材料、輔助材料，燃料、包裝物、低值易耗品等）分設(shè)賬頁，根據(jù)收料單、付款憑證、發(fā)票賬單等登記。（八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬企業(yè)以賒銷方式購入的商

4、品驗(yàn)收合格后，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商提供的銷售發(fā)票和企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收單等原始憑證登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（九）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。（十）付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。（十一）賣方對賬單賣方對賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)請購商品請購商品和勞務(wù)和勞務(wù)編制編制 訂購單訂購單驗(yàn)收驗(yàn)收商品商品儲存儲存已驗(yàn)收已驗(yàn)收的商品的商品確認(rèn)與確認(rèn)與記錄負(fù)債記錄負(fù)債付款付款記錄記錄支出支出編制付

5、編制付款憑單款憑單三、主要業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 采購和付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、認(rèn)識采購交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制二、認(rèn)識付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制三、采購與付款循環(huán)的控制測試 一、認(rèn)識采購交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制一、認(rèn)識采購交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制（一）合理的職責(zé)分工（一）合理的職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立購貨與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個人辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括不相容崗位至少包括：1. 請購與審批；2. 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3. 采購合同的訂立與審核；4. 采購與驗(yàn)收；5. 采購

6、、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；6. 付款的申請、審批與執(zhí)行。（二）完善的授權(quán)審批制度（二）完善的授權(quán)審批制度 交易處理的有效程序通常是以對這些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準(zhǔn)開始的。在購貨和付款循環(huán)中，較常見的授較常見的授權(quán)審批程序包括權(quán)審批程序包括：1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；2.單位對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；3.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)；4.單位應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄

7、、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度。（三）充分的憑證和記錄（三）充分的憑證和記錄 充分、完善的憑證和記錄的控制政策與程序應(yīng)包括： 1. 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑單的附件； 2. 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿記錄； 3. 訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號。（四）采購與驗(yàn)收控制（四）采購與驗(yàn)收控制 1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。 2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。3. 企業(yè)應(yīng)采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程

8、序確定供應(yīng)商。4. 企業(yè)應(yīng)由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查 監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： 1. 購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。2. 購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3. 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。4. 有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。二、認(rèn)識付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制二、認(rèn)識付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2. 企業(yè)財(cái)務(wù)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及

9、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。 6. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。三、采購與付款循環(huán)的控制測試三、采購與付款循環(huán)的控制測試 （一）確定購貨與付款循環(huán)的控制目標(biāo)（一）確定購貨與付款循環(huán)的控制目標(biāo)購貨與付款循環(huán)

10、內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：1. 1. 所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（方的最大利益（存在或發(fā)生存在或發(fā)生）；）；2. 2. 已發(fā)生的購貨交易均已記錄（已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性完整性）；）；3. 3. 所記錄的購貨交易估價(jià)正確（所記錄的購貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅唬?. 4. 購貨交易的分類正確（購貨交易的分類正確（分類分類）；）；5. 5. 購貨交易按正確的日期記錄（購貨交易按正確的日期記錄（截止截止）；）；6. 6. 購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款

11、和存貨等明細(xì)賬中，并被購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。）。（二）?shí)施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序（二）實(shí)施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序步驟一：存在或發(fā)生目標(biāo)測試步驟一：存在或發(fā)生目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）查驗(yàn)請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票是否一應(yīng)俱全，并附在付款單后；（2）查驗(yàn)購貨是否按正確的級別批準(zhǔn)，檢查核準(zhǔn)購貨的標(biāo)記；（3）檢查注銷憑證的標(biāo)記，以防止重復(fù)使用。（4）查驗(yàn)被審計(jì)單位對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單是否作內(nèi)部核查, 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。步驟二：完整性目標(biāo)測試步驟二：完整性目標(biāo)測試常用的測試程序

12、有：（1）檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性； （2）檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性；（3）檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。步驟三：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)測試步驟三：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢驗(yàn)計(jì)算和金額的內(nèi)部核查，檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記；（2）審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記。（3）檢查應(yīng)付賬款等明細(xì)賬是否正確記錄并匯總，著重檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。步驟四：分類目標(biāo)測試步驟四：分類目標(biāo)測試常用的測試程序有：（1）檢查會計(jì)科目表，檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否采用恰當(dāng)?shù)臅?jì)科目表；（2）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標(biāo)記，檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否進(jìn)行分類的內(nèi)部核查。 步驟五：截止目標(biāo)測試步驟五：截止目標(biāo)測試常用的測

13、試程序有： 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在； 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 【工作實(shí)例11-1】注冊會計(jì)師趙靜在對冰爽飲料有限公司審計(jì)時(shí)進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 1該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材

14、料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 2會計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。該公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員小王負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計(jì)人員對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 【實(shí)例解析】 步驟一步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購

15、貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄； （2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯； （3）會計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款。步驟二：步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號；（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計(jì)部；（3）該公司采購部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會計(jì)部，按約定時(shí)間付款。 第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的

16、審計(jì)2一、確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一、確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 二、實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序步驟一：步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對相符。并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對相符。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D步驟二：對應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序步驟二：對應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序 目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異

17、常情況的原因。（3）比較最近三個月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（4）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6） 比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABD步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時(shí)，建議被

18、審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會計(jì)誤差調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)AE（1 1）一般不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證q原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2 2）需要函證的情況q被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；q某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；q被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款。步驟四：函證應(yīng)付賬款。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)AC（3 3）函證對象q金額較大的債權(quán)人；q在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；q存

19、在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。（4 4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊會計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。（6）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)。q通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。函證對象選擇案例：資料：注冊會計(jì)師錢波注冊會計(jì)師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對韻達(dá)公司的日正在對韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表應(yīng)付

20、賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。所列對象客戶擬作為函證對象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額要求要求：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。象，并說明理由。解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因?yàn)閼?yīng)付賬款海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但

21、在本年內(nèi)的，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。該函證。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購貨發(fā)

22、票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)B步驟九：步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：步驟七：被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重

23、組方式下的會計(jì)處理是否正確。務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確。步驟八：步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實(shí)無法支檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。批手續(xù)是否完備。此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)ABCD此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)AE此步驟可實(shí)現(xiàn)目此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)E【工作實(shí)例11-3】恒信會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師黎平、周華于2012年1月對華豐實(shí)業(yè)有限公司華豐實(shí)業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。華豐實(shí)業(yè)有限公司2011年應(yīng)

24、付賬款期初余額為12 338 25212 338 252元,本期借方發(fā)生額合計(jì)66 333 60466 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64 64 904 656904 656元,期末余額為10 909 30410 909 304元。華豐實(shí)業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受首次接受華豐實(shí)業(yè)有限公司委托，請協(xié)助黎平、周華對應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試?！緦?shí)例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符

25、。 步驟二：對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了步驟二：對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動原因，對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見應(yīng)付賬解其波動原因，對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見應(yīng)付賬款余額增減變動表。）款余額增減變動表。）1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動表。2. 對期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查。3. 分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制

26、函證結(jié)果匯總表。額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。 由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此注由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此注冊會計(jì)師決定增加對期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇冊會計(jì)師決定增加對期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇8 8戶余額進(jìn)戶余額進(jìn)行函證，占期末總戶數(shù)的行函證，占期末總戶數(shù)的67%67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證。對未回函的，決定是否再次函證。1. 1. 根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見上表）上表）2. 2. 根

27、據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定根據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。3. 3. 對于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識。對于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識。步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真實(shí)。函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真實(shí)。該執(zhí)行程序要求：該執(zhí)行程序要求：1. 1. 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。的真實(shí)性。2. 2. 抽查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，抽查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實(shí)其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。核實(shí)其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。 本案例對本案例對“飛宇電動機(jī)有限公司飛宇電動機(jī)有限公司”實(shí)施替代測試，實(shí)施替代測試，并查驗(yàn)了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。并查驗(yàn)了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。詳見工作底稿詳