審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用-選取樣本階段記憶點

第IL2講審計抽樣在操縱測試中的應(yīng)用——選取樣本階段考點二選取樣本階段(一)確定抽樣方法不管使用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，在選取樣本工程時，注冊會計師應(yīng)當使總體中的每個抽樣單元都有被選取的時機。選取樣本的根本方法包含簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。選樣方法方法運用運用范圍簡單隨機選樣使用這種方法，相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等。注冊會計師可以使用計算機或隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù)，選取匹配的隨機樣本。對總體工程進行編號,建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一避揚，確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線。范圍：在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。系統(tǒng)隨機選樣.確定選樣間距選樣間距n=總體規(guī)模/樣本規(guī)模.確定選樣起點m為保證抽到全部樣本，起點為m為。?n-l.等距選取樣本舉例：如果銷售發(fā)票的總體范圍是652~3151,設(shè)定的樣本量是125,那么選樣間距為20(3151+1-652)4-125]o注冊會計師必須從0到19中選取一個隨機數(shù)作為抽樣起點。如果隨機選擇的數(shù)碼是9,那么第一個樣本工程是發(fā)票號碼為661(652+9)的那一張，其余的124個工程是681(661+20),701(681+20)……依此類推直至第3141號。范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。優(yōu)點：使用方便，比其他選樣方法節(jié)約時間，并可用于無限總體。對總體中的工程不需要編號，注冊會計師只要簡單數(shù)出每一個間距即可。缺點：要求總體必須是隨機排列的，否則簡單發(fā)生較大的偏差，造成非隨機的、不具代表性的樣本。如果測試工程的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇的樣本的代表性就可能較差。范圍：只能在非統(tǒng)計抽樣中使隨意選樣使用這種方法并不意味著注冊會計師可以漫不經(jīng)心地選擇樣本，注冊會計師要預(yù)防任何有意識的偏向或可預(yù)見性(如用。隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機根底選樣方法,因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。缺點：很難完全無偏見地選取樣本工程，即這種方法難以徹底排解注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性?；乇茈y以找到的工程，或總是選擇或回避每頁的第一個或最后一個工程)，從而保證總體中的全部工程都有被選中的時機，使選擇的樣本具有代表性。整群選樣使用這種方法，注冊會計師從總體中選取一群(或多群)連續(xù)的工程。舉例：總體為2021年的全部付款單據(jù)，從中選取2月3日、5月17日和7月19日這三天的全部付款單據(jù)作為樣本。整群選樣通常不能在審計抽樣中使用（總結(jié)）統(tǒng)計抽樣：隨機選樣方法，如簡單隨機選樣或系統(tǒng)隨機選樣。非統(tǒng)計抽樣：隨機選樣方法或隨意選樣。整群選樣通常不能在審計抽樣中使用。（例題?多項選擇題）（2022年〕以下抽樣方法中，通?？捎糜诮y(tǒng)計抽樣的有（〕?A.隨機選樣B.系統(tǒng)選樣C.整群選樣D.隨意選樣（正確答案）AB（答案解析）選項C,通常不能在審計抽樣中使用；選項D,隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣。（二）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素1）可接受的信賴過度風(fēng)險2）可容忍偏差率3）估計總體偏差率4）總體規(guī)模5）其他因素（1）可接受的信賴過度風(fēng)險在實施操縱測試時，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信賴過度風(fēng)險?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。實務(wù)中，這一數(shù)值通常為5%~10%,注冊會計師通常對全部操縱測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險水平，然后對每一測試依據(jù)方案的重大錯報風(fēng)險評估水平和操縱有效性分別確定其可容忍偏差率。在操縱測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風(fēng)險的因素包含：①該操縱所針對的風(fēng)險的重要性；②操縱環(huán)境的評估結(jié)果；③針對風(fēng)險的操縱程序的重要性；④證明該操縱能夠預(yù)防、發(fā)覺和改正認定層次重大錯報風(fēng)險的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；⑤在與某認定有關(guān)的其他操縱的測試中獵取的證據(jù)的范圍：⑥操縱的疊加程度：⑦對操縱的觀察和詢問所獲得的答復(fù)可能不能精確反映該操縱得以延續(xù)適當運行的風(fēng)險。（2）可容忍偏差率①在操縱測試中，可容忍偏差率是指注冊會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部操縱的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獵取適當水平的保證。換言之，可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量，如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部操縱的信賴；②可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。③一個很高的可容忍偏差率通常意味著，操縱的運行不會大大降低相關(guān)實質(zhì)性測試的程度。在這種情況下，由于注冊會計師預(yù)期操縱運行的有效性很低，特定的操縱測試可能不需進行。反之，如果注冊會計師在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期操縱的運行是有效的，注冊會計師必須實施操縱測試；④方案評估的操縱有效性越高，注冊會計師越依賴操縱運行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進行控制測試的范圍越大，因而樣本規(guī)模增加（反向）?？扇萑唐盥屎头桨冈u估的操縱有效性之間的關(guān)系方案評估的操縱有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3?7'I'6?12低11?20最di不進行操縱測試（3）估計總體偏差率①在既定的可容忍偏差率下，估計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動;②如果估計偏差率高得無法接受,通常不進行操縱測試。如果估計總體偏差率很高，意味著操縱有效性很低，這時注冊會計師應(yīng)考慮不進行操縱測試，而實施更多的實質(zhì)性程序。（4）總體規(guī)模①注冊會計師通常將抽樣單元超過2022個的總體視為大規(guī)模總體；②對大規(guī)?？傮w而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響:③對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試工程的方法的效率低。（5）其他因素①操縱運行的相關(guān)期間越長〔年或季度），需要測試的樣本越多，因為注冊會計師需要對整個擬信賴期間操縱的有效性獵取證據(jù)。②操縱程序越復(fù)雜，測試的樣本越多。③樣本規(guī)模還取決于所測試的操縱的類型,通常對人工操縱實施的測試要多過自動化操縱，因為人工操縱更簡單發(fā)生錯誤和偶然的失敗；而針對計算機系統(tǒng)的信息技術(shù)一般操縱只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化操縱一般都能保持可靠運行。（例題?單項選擇題）〔2021年〕使用審計抽樣實施操縱測試時，以下各項中與樣本規(guī)模同向變動的是〔A.總體規(guī)模B.可容忍偏差率C.可接受的信賴過度風(fēng)險D.估計總體偏差率（正確答案）D（答案解析）選項A,除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零；選項BC,可容忍偏差率和可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。（例題?單項選擇題）〔2022年〕在運用審計抽樣實施操縱測試時，以下各項因素中，不影響樣本規(guī)模的是〔A.操縱的類型B,可容忍偏差率C.操縱運行的相關(guān)期間的長短D.選取樣本的方法（正確答案）D（答案解析）選項A,因為人工操縱更簡單發(fā)生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統(tǒng)的信息技術(shù)一般操織只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化操縱一般都能保持可靠運行，因此對人工操縱實施的測試要多過自動化操縱，所以操縱的類型影響樣本規(guī)模；選項B,可容忍偏差率越高，樣本規(guī)模越小；選項C,控制運行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多。選項D,選取樣本的方法并不影響操縱測試樣本規(guī)模的大小。（例題?單項選擇題）（2022年〕以下有關(guān)操縱測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動B.總體規(guī)模與樣本規(guī)模反向變動C,可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動D.估計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動（正確答案）B（答案解析）總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。.確定樣本量在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定拄的估量，并運用職業(yè)推斷確定樣本規(guī)模。在統(tǒng)計抽樣中,注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用依據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的特意的計算機程序或特意的樣本量表來確定樣本規(guī)模。表操縱測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模一一信賴過度風(fēng)險10%（括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）估計總體偏差率可容忍偏差率2%3%4%5%6%7%8」。9%10%15%20%0.0011476574538322825221511(%)(0)(0)(0)(0)(2)(0)()1(2)(0)(0)(0)0.251941299677645548(1)42382518(1)(1)⑴⑴(1)⑴(1)(1)(1)(1)0.501941299677645548(1)42382518(1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)0.752651299677645548(1)42382518(2)(1)⑴⑴(1)⑴(1)(1)(1)11.00176967764554842382518X(2)(1)⑴(1)(1)⑴(1)(1)(1)(1)22113277645548423825181.ZbX(3)(2)(1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)1.5016610564554842382518XX⑶⑵(1)⑴⑴(1)(1)⑴(1)1.7519810588554842382518XX(4)(2)(2)(1)⑴(1)(1)(1)(1)2.0013288754842382518XXX⑶(2)(2〕⑴(1)(1)(1)(1)2.2513288756542382518XXX(3)(2)⑵(2)(1)(2)(1)(1)2.50158110756558382518XXX(4)(3)121(2)(2)(2)(1)(1)

2.75XXX209(6)132⑷94⑶65⑵58(2)52(2)25⑴18(1)3.00XXXX132(4)94⑶65(2)58(2)52(2)25(1)18(1)3.25XXXX153(5)113(4)82(3)58(2)52(2)25(1)18(1)3.50XXXX194⑺113⑷S2(3)73(3)52(2)251118(1)3.75XXXXX131⑸98(4)73(3)52(2)25(1)18(1)4.00XXXXX149(6)98(4)73(3)65(3)25(1)18(1)5.00XXXXXX160⑻115(6)78(4)34⑵18(1)6.00XXXXXXX182(11)116(7)43(3)25(2)7.00XXXXXXXX119(14)52⑷25(2)比方：(1)信賴過度風(fēng)險為10%；(2)可容忍偏差率7%；(3)估計總體偏差率1.75%。從上表得出：樣本規(guī)模=55(1).針對運行頻率較低的內(nèi)部操縱的考慮某些重要的內(nèi)部操縱并不經(jīng)常運行，例如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制可能是按月執(zhí)行，針對年末結(jié)賬流程的內(nèi)部操縱則是一年執(zhí)行一次。注冊會計師可以依據(jù)下表確定所需的樣本規(guī)模：測試運行頻率較低的內(nèi)部操縱的有效性操縱運行頻率和總體的規(guī)模測試的樣本數(shù)量1次/季度(4)21次/月度(12)2?51次/半月(24)3?81次/周(52)5?15(注意)一般情況下，樣本規(guī)模接近上表中樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當?shù)?。如果操縱發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)覺操縱缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過表中樣本數(shù)量區(qū)間的上限。如果擬測試的操縱是針對相關(guān)認定的唯一操縱，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。(三)選取樣本并對其實施審計程序使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以依據(jù)具體情況，從簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當?shù)倪x樣方法選取樣本。(注意)統(tǒng)計抽樣：簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣非統(tǒng)計抽樣：簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣注冊會計師應(yīng)當針對選取的樣本工程，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以發(fā)覺并記錄樣本中存在的操縱偏差。在對選取的樣本工程實施審計程序時可能出現(xiàn)5種情況：（1）無效單據(jù)某一隨機數(shù)對應(yīng)的收據(jù)可能是無效的（比方空白收據(jù)）。如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定操縱的偏差，就要用其它的收據(jù)替代。（2）未使用或不適用的單據(jù)。注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成操縱偏差，注冊會計師要用另一筆交易替代該工程,以測試相關(guān)的操縱。（3）對總體的估量出現(xiàn)錯誤。（4）在結(jié)束之前停止測試。（5）無法對選取的工程實施檢查①注冊會計師應(yīng)當針對選取的每個工程，實施合適于具體審計目標的審計