財(cái)政與稅收-第六章 稅收原理課件

財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收1第六章稅收原理第一節(jié)稅收及稅收分類第二節(jié)稅收原則第三節(jié)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第六章稅收原理第一節(jié)稅收及稅收分類2第一節(jié)稅收及稅收分類一、稅收的概念二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展三、稅收的分類四、稅收的作用第一節(jié)稅收及稅收分類一、稅收的概念3一、稅收的概念

稅收——是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配，取得財(cái)政收入的一種手段稅收屬于分配的范疇稅收分配的主體是國家稅收的征收對象是國民收入征稅的目的是滿足國家行使其職能的物質(zhì)需要稅收是一種強(qiáng)制性、無償性征收一、稅收的概念

稅收——是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，4二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展

稅收是隨著國家的形成而產(chǎn)生好發(fā)展的稅收隨著社會(huì)形態(tài)的更替、社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的變化而發(fā)展變化；稅收在其發(fā)展的漫長歷史進(jìn)程中，無論從其法制程度、稅制結(jié)構(gòu)、征納形式等都經(jīng)歷了一個(gè)從簡單到復(fù)雜、從低級到高級不斷發(fā)展的過程。二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展

稅收是隨著國家的形成而產(chǎn)生好發(fā)展的5三、稅收的分類(一)按課稅對象的性質(zhì)分類⒈商品勞務(wù)稅⒉所得稅⒊財(cái)產(chǎn)稅⒋資源稅⒌行為稅三、稅收的分類(一)按課稅對象的性質(zhì)分類6（二）其他分類：按稅收管理和使用權(quán)限分為中央稅、地方稅和共享稅按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

分為直接稅和間接稅按照計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅按稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。（二）其他分類：7四、稅收的作用（一）稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系（二）稅收籌集國家財(cái)政收入的職能（三）稅收宏觀調(diào)控的職能稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)稅收宏觀調(diào)控的手段四、稅收的作用（一）稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系8第二節(jié)稅收原則一、稅收原則概述稅收原則，是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將新時(shí)期稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。第二節(jié)稅收原則一、稅收原則概述9二、稅收原則的內(nèi)涵（一）公平原則（二）效率原則☆稅收行政效率＝稅收行政成本÷稅收收入（三）適度原則（四）法治原則二、稅收原則的內(nèi)涵10第三節(jié)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)一、我國稅收制度的內(nèi)容二、稅收制度的構(gòu)成要素第三節(jié)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)一、我國稅收制度的內(nèi)容11一、我國稅收制度的內(nèi)容稅收制度的內(nèi)容主要有三個(gè)層次：★不同的要素構(gòu)成稅種，包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等；★不同的稅種構(gòu)成稅收制度，包括：所得稅(法人所得稅、個(gè)人所得稅)；流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅及其他一些稅種，如財(cái)產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅、車船稅）、社會(huì)保障稅等；★規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)，如稅收征收管理辦法等一、我國稅收制度的內(nèi)容稅收制度的內(nèi)容主要有三個(gè)12稅種一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、企業(yè)所得稅五、個(gè)人所得稅六、資源稅七、城鎮(zhèn)土地使用稅八、房產(chǎn)稅九、關(guān)稅十、城市維護(hù)建設(shè)稅十一、耕地占用稅十二、土地增值稅十三、車輛購置稅十四、車船稅十五、印花稅十六、契稅十七、煙葉稅十八、船舶噸稅十九、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(從2000年起暫停征收)稅種一、增值稅十一、耕地占用稅13二、稅制的構(gòu)成要素納稅人課稅對象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限減免稅納稅地點(diǎn)出口退稅違章違法處理二、稅制的構(gòu)成要素納稅人14納稅人納稅人，即納稅義務(wù)人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。注意區(qū)別負(fù)稅人扣繳義務(wù)人納稅人納稅人，即納稅義務(wù)人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義15負(fù)稅人負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，即稅款的最終承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)者。負(fù)稅人負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，即稅款的最終承擔(dān)者或16扣繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。代收代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。包括代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的有義務(wù)從持有的納稅人收入17征稅對象征稅對象分為流轉(zhuǎn)額、所得額、自然資源、財(cái)產(chǎn)和行為四種。區(qū)分概念：一是計(jì)稅依據(jù)，二是征稅范圍，三是稅目。征稅對象，又稱納稅客體。主要指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是指對什么征稅。例子是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對象征稅對象分為流轉(zhuǎn)額、所得額、自然資源、財(cái)產(chǎn)和行為四種18計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)。征稅對象的量包括價(jià)值數(shù)量和實(shí)物數(shù)量應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)，是19思考：你能區(qū)分

征稅對象、范圍、稅目嗎？征稅范圍是指稅法規(guī)定應(yīng)稅內(nèi)容的具體區(qū)間，是征稅對象的具體范圍。稅目稅目，是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。例子思考：你能區(qū)分

征稅對象、范圍、稅目嗎？征稅范圍稅目例子20蓄胡子也要繳稅？——奇趣的征稅對象法國國王法蘭西一世(1515—1547年在位)有一次和御林軍一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打傷了嘴唇，為了掩飾傷口不得已蓄留了胡子。因?yàn)閲趿袅撕尤珖蜕闲邢滦饋砹?。胡子豈是人人可以留的?于是規(guī)定只準(zhǔn)貴族可以自由留胡須，一般老百姓想留胡須的就必須繳胡須稅，1553年更頒布了法令，規(guī)定凡沒有資格留胡須而又不繳胡須稅的人，罰勞役。真可謂巧立名目。在這里，留胡須的行為成為了征稅對象。蓄胡子也要繳稅？——奇趣的征稅對象法國國王法蘭西一世(15121例如：個(gè)人所得稅征稅對象是個(gè)人所得稅目工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

例如：個(gè)人所得稅征稅對象是個(gè)人所得22例如：營業(yè)稅稅目稅率表例如：營業(yè)稅稅目稅率表231.2.3稅率稅率主要有三種類型：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。

1.2.3稅率稅率主要有三種類型：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅241.比例稅率比例稅率就是對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。如：17%我國現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。1.比例稅率比例稅率就是對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同252.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率:是指對同一征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之升高的稅率。全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率:是指對同一征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收263.定額稅率定額稅率，是指按征稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定的固定的稅額，因而也稱固定稅額。定額稅率不受價(jià)格變動(dòng)影響，適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率征稅對象的計(jì)量單位可以是其自然單位，也可以是特殊規(guī)定的復(fù)合單位。如每升××元，每噸××元，每大箱××元，每一單位噸公里××元等?，F(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種形式。3.定額稅率定額稅率，是指按征稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定的27全額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，對每一級制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應(yīng)級次的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款的稅率。這種稅負(fù)很不合理。

全額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，對每一級制定不同28累進(jìn)稅率舉例累進(jìn)稅率舉例29超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，然后將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前，采用這種稅率的有個(gè)人所得稅中的四個(gè)稅目

超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一等級規(guī)定一個(gè)30實(shí)踐訓(xùn)練：超額和全額稅率比較應(yīng)納稅所得額為6000元應(yīng)納稅額（按全額累進(jìn)稅率計(jì)算）=6000×10%=600（元）

應(yīng)納稅額（按超額累進(jìn)稅率計(jì)算）=5000×5%+（6000-5000）×10%=350（元）思考：兩者差額是多少實(shí)踐訓(xùn)練：超額和全額稅率比較應(yīng)納稅所得額為6000元思考：兩31例題：納稅人2011年09月和10月應(yīng)納稅所得額分別為9000元和9001元，如果條件如下，其9月、10月應(yīng)納納稅額分別為多少？（1）實(shí)行全額累進(jìn)（2）實(shí)行超額累進(jìn)例題：納稅人2011年09月和10月應(yīng)納稅所得額分別為90032超率累進(jìn)稅率所謂超率累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。按目前我國稅法規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額公式如下：應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

超率累進(jìn)稅率所謂超率累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若33全率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，對每一級距制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應(yīng)級次的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款的稅率。

全率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，對每一級34納稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，即：從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時(shí)候）發(fā)生。1．單一環(huán)節(jié)的稅收（一次課征稅）是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個(gè)課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收2．多環(huán)節(jié)的稅收（多次課征稅）是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。納稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，即：從35納稅期限納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納稅款的期限。納稅期限有兩層含義：一是結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，也稱結(jié)算期限；二是繳納稅款的期限，也稱繳款期限。納稅期限納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法規(guī)定應(yīng)向國361.2.6納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。1.2.6納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅37關(guān)于納稅地點(diǎn)的具體確定如下：1、營業(yè)稅“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅，“金融保險(xiǎn)業(yè)”營業(yè)稅，“郵電通信業(yè)”營業(yè)稅，“服務(wù)業(yè)”中的代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)、旅游業(yè)等營業(yè)稅，以及轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地。出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，納稅地點(diǎn)為土地或不動(dòng)產(chǎn)所在地。建筑業(yè)”營業(yè)稅，“娛樂業(yè)”營業(yè)稅，“服務(wù)業(yè)”中的旅店業(yè)、飲食業(yè)營業(yè)稅，其他應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅，納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。代扣代繳的營業(yè)稅，解繳地為機(jī)構(gòu)所在地；建筑安裝工程勞務(wù)總承包人代扣代繳的營業(yè)稅，解繳地為分包或轉(zhuǎn)包工程所在地；工程跨區(qū)（市）縣的，應(yīng)按工程所在地分別解繳其所扣繳的稅款。關(guān)于納稅地點(diǎn)的具體確定如下：382、城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)與營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定一致。3、資源稅納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品開采或生產(chǎn)所在地。代扣代繳的資源稅，解繳地為收購地。4、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際經(jīng)營管理所在地。5、個(gè)人所得稅實(shí)行自行申報(bào)納稅的，納稅地點(diǎn)為取得所得的當(dāng)?shù)?。從境外取得所得，以及在境?nèi)兩地或兩地以上取得所得的，納稅地點(diǎn)可由納稅人在境內(nèi)任選擇一地。代扣代繳的個(gè)人所得稅，解繳地為機(jī)構(gòu)所在地。2、城市維護(hù)建設(shè)稅396、土地增值稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地，所轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上區(qū)（市）縣的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別確定。7、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn)為房產(chǎn)、土地所在地，房產(chǎn)、土地不在同一區(qū)（市）縣的，應(yīng)按房產(chǎn)、土地所在地分別確定。8、車船使用稅、印花稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地。9、契稅納稅地點(diǎn)為土地、房屋所在地。10、稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件對納稅地點(diǎn)另有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。6、土地增值稅401.2.7稅收優(yōu)惠免稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額的全部免征。減稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額少征一部分。一是減率，即對征稅對象的稅率減少多少、或減到多少。二是減額，即直接規(guī)定對納稅人的應(yīng)納稅額減少一個(gè)固定的數(shù)額。1.2.7稅收優(yōu)惠免稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額的全部免征。一41起征點(diǎn)。即對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對象達(dá)到起征點(diǎn)的就全額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。稅法對某些稅種規(guī)定了起征點(diǎn)。比如，我國現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)幅度為月銷售額2000元～5000元；個(gè)人銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度為月銷售額1500元～3000元；按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150元～200元。確定起征點(diǎn)，主要是為了照顧經(jīng)營規(guī)模小、收入少的納稅人采取的稅收優(yōu)惠。免征額。即按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中扣除一定的數(shù)額，扣除部分不征稅，只對超過的部分征稅。起征點(diǎn)。即對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對象達(dá)42關(guān)系相同點(diǎn)：當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。不同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。

3800元3500元起征點(diǎn)免征額3800元

3500元關(guān)系相同點(diǎn)：當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。3843出口退稅出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅）的稅收措施。

出口退稅44違章處理違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章行為一般有以下情形：1、違反稅收征收管理法2、欠稅3、漏稅4、偷稅5、抗稅6、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票違章處理違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包45按照各類稅法的規(guī)定，對違章行為一般采取以下處罰措施：1、征收滯納金滯納金的計(jì)算公式為：滯納金＝所欠稅款×滯納金比率×滯納天數(shù)2、處以稅務(wù)罰款3、稅收保全措施。4、追究刑事責(zé)任。按照各類稅法的規(guī)定，對違章行為一般采取以下處罰措施：46第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人憂郁履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)它是國家制定稅收制度法規(guī)和調(diào)整稅收政策的主要依據(jù)。

第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)47（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)1、社會(huì)總體稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)社會(huì)總體稅收負(fù)擔(dān)是一定時(shí)期內(nèi)(通常是一年)國家稅收收入總額，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系中所占的比重。目前衡量全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量比較通行，并可進(jìn)行國際比較的指標(biāo)，一是國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)，二是國民收入(NI)。因而衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)狀況的指標(biāo)也就主要有兩個(gè)：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱GDP稅負(fù)率；國民收入稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱NI稅負(fù)率。其計(jì)算公式如下：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率＝稅收總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值國民收入稅負(fù)率＝稅收總額/國民收入總額（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)482、納稅人個(gè)體稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)納稅個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)也叫微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)，是在一定時(shí)期內(nèi)納稅人所納稅額占其收入總額的比重。其計(jì)算公式有如下三個(gè)：公式①企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率＝企業(yè)一定時(shí)期實(shí)際繳納的所得稅÷企業(yè)一定時(shí)期獲得的利潤公式②企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)率＝企業(yè)一定時(shí)期實(shí)際繳納的各種稅÷企業(yè)一定時(shí)期稅利總額公式③個(gè)人負(fù)擔(dān)率＝個(gè)人一定時(shí)期實(shí)納所得稅和財(cái)產(chǎn)稅÷個(gè)人一定時(shí)期獲得的純收入2、納稅人個(gè)體稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)49注意，公式②有時(shí)并不能真實(shí)地反映其稅收負(fù)擔(dān)水平。原因是企業(yè)一定時(shí)期實(shí)際繳納的各種稅中包含流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題。而公式②、公式③中的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是直接稅，不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，既然是不轉(zhuǎn)嫁稅，納稅人與負(fù)稅人是一致的，納稅人實(shí)際繳納的稅款占其獲得的收入的比重可以反映其直接稅負(fù)水平。注意，公式②有時(shí)并不能真實(shí)地反映其稅收負(fù)擔(dān)水平。原因是企業(yè)一50（三）影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素★經(jīng)濟(jì)因素，包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、增長速度、經(jīng)濟(jì)效益與人均國民收入等；★稅制因素，包括征收管理水平、稅基和稅率等。

（三）影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素51二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng),將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個(gè)客觀經(jīng)濟(jì)過程。

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1、主觀條件納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主觀條件。2、客觀條件自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)52（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式1、前轉(zhuǎn)嫁前轉(zhuǎn)嫁又稱順轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過交易活動(dòng)，將稅款附加在價(jià)格之上，順著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向向前轉(zhuǎn)移給購買者負(fù)擔(dān)。2、后轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁也稱為逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過壓低購進(jìn)商品(勞務(wù))的價(jià)格，將其繳納的稅款沖抵價(jià)格的一部分，逆著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)。3、散轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁也稱混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。4、稅收資本化稅收資本化是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，是指納稅人在購買不動(dòng)產(chǎn)或有價(jià)證券時(shí)，將以后應(yīng)納的稅款在買價(jià)中預(yù)先扣除。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式53習(xí)題表格是3級超額累進(jìn)稅率表，該納稅人的收入為55000元，分別計(jì)算下列條件下的應(yīng)納稅額.1）起征點(diǎn)為6000元2）起征點(diǎn)為0元，免征額為0元3）免征額為6000元習(xí)題表格是3級超額累進(jìn)稅率表，該納稅人的收入為55000元，54財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收55第六章稅收原理第一節(jié)稅收及稅收分類第二節(jié)稅收原則第三節(jié)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第六章稅收原理第一節(jié)稅收及稅收分類56第一節(jié)稅收及稅收分類一、稅收的概念二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展三、稅收的分類四、稅收的作用第一節(jié)稅收及稅收分類一、稅收的概念57一、稅收的概念

稅收——是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配，取得財(cái)政收入的一種手段稅收屬于分配的范疇稅收分配的主體是國家稅收的征收對象是國民收入征稅的目的是滿足國家行使其職能的物質(zhì)需要稅收是一種強(qiáng)制性、無償性征收一、稅收的概念

稅收——是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，58二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展

稅收是隨著國家的形成而產(chǎn)生好發(fā)展的稅收隨著社會(huì)形態(tài)的更替、社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的變化而發(fā)展變化；稅收在其發(fā)展的漫長歷史進(jìn)程中，無論從其法制程度、稅制結(jié)構(gòu)、征納形式等都經(jīng)歷了一個(gè)從簡單到復(fù)雜、從低級到高級不斷發(fā)展的過程。二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展

稅收是隨著國家的形成而產(chǎn)生好發(fā)展的59三、稅收的分類(一)按課稅對象的性質(zhì)分類⒈商品勞務(wù)稅⒉所得稅⒊財(cái)產(chǎn)稅⒋資源稅⒌行為稅三、稅收的分類(一)按課稅對象的性質(zhì)分類60（二）其他分類：按稅收管理和使用權(quán)限分為中央稅、地方稅和共享稅按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

分為直接稅和間接稅按照計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅按稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。（二）其他分類：61四、稅收的作用（一）稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系（二）稅收籌集國家財(cái)政收入的職能（三）稅收宏觀調(diào)控的職能稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)稅收宏觀調(diào)控的手段四、稅收的作用（一）稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系62第二節(jié)稅收原則一、稅收原則概述稅收原則，是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將新時(shí)期稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。第二節(jié)稅收原則一、稅收原則概述63二、稅收原則的內(nèi)涵（一）公平原則（二）效率原則☆稅收行政效率＝稅收行政成本÷稅收收入（三）適度原則（四）法治原則二、稅收原則的內(nèi)涵64第三節(jié)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)一、我國稅收制度的內(nèi)容二、稅收制度的構(gòu)成要素第三節(jié)我國稅收制度的要素結(jié)構(gòu)一、我國稅收制度的內(nèi)容65一、我國稅收制度的內(nèi)容稅收制度的內(nèi)容主要有三個(gè)層次：★不同的要素構(gòu)成稅種，包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等；★不同的稅種構(gòu)成稅收制度，包括：所得稅(法人所得稅、個(gè)人所得稅)；流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅及其他一些稅種，如財(cái)產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅、車船稅）、社會(huì)保障稅等；★規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)，如稅收征收管理辦法等一、我國稅收制度的內(nèi)容稅收制度的內(nèi)容主要有三個(gè)66稅種一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、企業(yè)所得稅五、個(gè)人所得稅六、資源稅七、城鎮(zhèn)土地使用稅八、房產(chǎn)稅九、關(guān)稅十、城市維護(hù)建設(shè)稅十一、耕地占用稅十二、土地增值稅十三、車輛購置稅十四、車船稅十五、印花稅十六、契稅十七、煙葉稅十八、船舶噸稅十九、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(從2000年起暫停征收)稅種一、增值稅十一、耕地占用稅67二、稅制的構(gòu)成要素納稅人課稅對象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限減免稅納稅地點(diǎn)出口退稅違章違法處理二、稅制的構(gòu)成要素納稅人68納稅人納稅人，即納稅義務(wù)人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。注意區(qū)別負(fù)稅人扣繳義務(wù)人納稅人納稅人，即納稅義務(wù)人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義69負(fù)稅人負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，即稅款的最終承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)者。負(fù)稅人負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，即稅款的最終承擔(dān)者或70扣繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。代收代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。包括代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的有義務(wù)從持有的納稅人收入71征稅對象征稅對象分為流轉(zhuǎn)額、所得額、自然資源、財(cái)產(chǎn)和行為四種。區(qū)分概念：一是計(jì)稅依據(jù)，二是征稅范圍，三是稅目。征稅對象，又稱納稅客體。主要指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是指對什么征稅。例子是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對象征稅對象分為流轉(zhuǎn)額、所得額、自然資源、財(cái)產(chǎn)和行為四種72計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)。征稅對象的量包括價(jià)值數(shù)量和實(shí)物數(shù)量應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)，是73思考：你能區(qū)分

征稅對象、范圍、稅目嗎？征稅范圍是指稅法規(guī)定應(yīng)稅內(nèi)容的具體區(qū)間，是征稅對象的具體范圍。稅目稅目，是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。例子思考：你能區(qū)分

征稅對象、范圍、稅目嗎？征稅范圍稅目例子74蓄胡子也要繳稅？——奇趣的征稅對象法國國王法蘭西一世(1515—1547年在位)有一次和御林軍一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打傷了嘴唇，為了掩飾傷口不得已蓄留了胡子。因?yàn)閲趿袅撕尤珖蜕闲邢滦饋砹恕：迂M是人人可以留的?于是規(guī)定只準(zhǔn)貴族可以自由留胡須，一般老百姓想留胡須的就必須繳胡須稅，1553年更頒布了法令，規(guī)定凡沒有資格留胡須而又不繳胡須稅的人，罰勞役。真可謂巧立名目。在這里，留胡須的行為成為了征稅對象。蓄胡子也要繳稅？——奇趣的征稅對象法國國王法蘭西一世(15175例如：個(gè)人所得稅征稅對象是個(gè)人所得稅目工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

例如：個(gè)人所得稅征稅對象是個(gè)人所得76例如：營業(yè)稅稅目稅率表例如：營業(yè)稅稅目稅率表771.2.3稅率稅率主要有三種類型：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。

1.2.3稅率稅率主要有三種類型：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅781.比例稅率比例稅率就是對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。如：17%我國現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。1.比例稅率比例稅率就是對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同792.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率:是指對同一征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之升高的稅率。全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率:是指對同一征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收803.定額稅率定額稅率，是指按征稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定的固定的稅額，因而也稱固定稅額。定額稅率不受價(jià)格變動(dòng)影響，適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率征稅對象的計(jì)量單位可以是其自然單位，也可以是特殊規(guī)定的復(fù)合單位。如每升××元，每噸××元，每大箱××元，每一單位噸公里××元等?，F(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種形式。3.定額稅率定額稅率，是指按征稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定的81全額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，對每一級制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應(yīng)級次的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款的稅率。這種稅負(fù)很不合理。

全額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，對每一級制定不同82累進(jìn)稅率舉例累進(jìn)稅率舉例83超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，然后將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前，采用這種稅率的有個(gè)人所得稅中的四個(gè)稅目

超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額劃分為若干級，每一等級規(guī)定一個(gè)84實(shí)踐訓(xùn)練：超額和全額稅率比較應(yīng)納稅所得額為6000元應(yīng)納稅額（按全額累進(jìn)稅率計(jì)算）=6000×10%=600（元）

應(yīng)納稅額（按超額累進(jìn)稅率計(jì)算）=5000×5%+（6000-5000）×10%=350（元）思考：兩者差額是多少實(shí)踐訓(xùn)練：超額和全額稅率比較應(yīng)納稅所得額為6000元思考：兩85例題：納稅人2011年09月和10月應(yīng)納稅所得額分別為9000元和9001元，如果條件如下，其9月、10月應(yīng)納納稅額分別為多少？（1）實(shí)行全額累進(jìn)（2）實(shí)行超額累進(jìn)例題：納稅人2011年09月和10月應(yīng)納稅所得額分別為90086超率累進(jìn)稅率所謂超率累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。按目前我國稅法規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額公式如下：應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

超率累進(jìn)稅率所謂超率累進(jìn)稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若87全率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，對每一級距制定不同的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應(yīng)級次的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款的稅率。

全率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，對每一級88納稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，即：從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時(shí)候）發(fā)生。1．單一環(huán)節(jié)的稅收（一次課征稅）是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個(gè)課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收2．多環(huán)節(jié)的稅收（多次課征稅）是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。納稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，即：從89納稅期限納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納稅款的期限。納稅期限有兩層含義：一是結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，也稱結(jié)算期限；二是繳納稅款的期限，也稱繳款期限。納稅期限納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法規(guī)定應(yīng)向國901.2.6納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。1.2.6納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅91關(guān)于納稅地點(diǎn)的具體確定如下：1、營業(yè)稅“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅，“金融保險(xiǎn)業(yè)”營業(yè)稅，“郵電通信業(yè)”營業(yè)稅，“服務(wù)業(yè)”中的代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)、旅游業(yè)等營業(yè)稅，以及轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地。出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，納稅地點(diǎn)為土地或不動(dòng)產(chǎn)所在地。建筑業(yè)”營業(yè)稅，“娛樂業(yè)”營業(yè)稅，“服務(wù)業(yè)”中的旅店業(yè)、飲食業(yè)營業(yè)稅，其他應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅，納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。代扣代繳的營業(yè)稅，解繳地為機(jī)構(gòu)所在地；建筑安裝工程勞務(wù)總承包人代扣代繳的營業(yè)稅，解繳地為分包或轉(zhuǎn)包工程所在地；工程跨區(qū)（市）縣的，應(yīng)按工程所在地分別解繳其所扣繳的稅款。關(guān)于納稅地點(diǎn)的具體確定如下：922、城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)與營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定一致。3、資源稅納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品開采或生產(chǎn)所在地。代扣代繳的資源稅，解繳地為收購地。4、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際經(jīng)營管理所在地。5、個(gè)人所得稅實(shí)行自行申報(bào)納稅的，納稅地點(diǎn)為取得所得的當(dāng)?shù)?。從境外取得所得，以及在境?nèi)兩地或兩地以上取得所得的，納稅地點(diǎn)可由納稅人在境內(nèi)任選擇一地。代扣代繳的個(gè)人所得稅，解繳地為機(jī)構(gòu)所在地。2、城市維護(hù)建設(shè)稅936、土地增值稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地，所轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上區(qū)（市）縣的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別確定。7、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn)為房產(chǎn)、土地所在地，房產(chǎn)、土地不在同一區(qū)（市）縣的，應(yīng)按房產(chǎn)、土地所在地分別確定。8、車船使用稅、印花稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地。9、契稅納稅地點(diǎn)為土地、房屋所在地。10、稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件對納稅地點(diǎn)另有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。6、土地增值稅941.2.7稅收優(yōu)惠免稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額的全部免征。減稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額少征一部分。一是減率，即對征稅對象的稅率減少多少、或減到多少。二是減額，即直接規(guī)定對納稅人的應(yīng)納稅額減少一個(gè)固定的數(shù)額。1.2.7稅收優(yōu)惠免稅是指稅法規(guī)定的對應(yīng)納稅額的全部免征。一95起征點(diǎn)。即對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對象達(dá)到起征點(diǎn)的就全額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。稅法對某些稅種規(guī)定了起征點(diǎn)。比如，我國現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)幅度為月銷售額2000元～5000元；個(gè)人銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度為月銷售額1500元～3000元；按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150元～200元。確定起征點(diǎn)，主要是為了照顧經(jīng)營規(guī)模小、收入少的納稅人采取的稅收優(yōu)惠。免征額。即按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中扣除一定的數(shù)額，扣除部分不征稅，只對超過的部分征稅。起征點(diǎn)。即對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對象達(dá)96關(guān)系相同點(diǎn)：當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。不同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。

3800元3500元起征點(diǎn)免征額3800元

3500元關(guān)系相同點(diǎn)：當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。3897出口退稅出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅）的稅收措施。

出口退稅98違章處理違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章行為一般有以下情形：1、違反稅收征收管理法2、欠稅3、漏稅4、偷稅5、抗稅6、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票違章處理違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包99按照各類稅法的規(guī)定，對違章行為一般采取以下處罰措施：1、征收滯納金滯納金的計(jì)算公式為：滯納金＝所欠稅款×滯納金比率×滯納天