論注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任

1、論注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任（二）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任研究對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任歸屬方面 的分析。EttredgeM（2022）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將虛假陳述分成兩部分進(jìn)行研究， 這兩部分是交易和損失兩者的因果關(guān)系，在目標(biāo)認(rèn)定法和市場(chǎng)欺詐法的成 立和實(shí)行后，投資人員忽視了因果關(guān)系的舉證的責(zé)任感，最后對(duì)于投資者 的利益進(jìn)行了保護(hù)。分析因果關(guān)系。因果關(guān)系在注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任研究 中一直都是一個(gè)難以攻克的問(wèn)題。美國(guó)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的研究最終采納了信賴(lài) 推定原則，此原則的理論基礎(chǔ)是欺詐市場(chǎng)理論。我國(guó)高院對(duì)此也很重視， 曾發(fā)布過(guò)相關(guān)規(guī)定，例如1.9規(guī)定其中18與19兩條也針對(duì)虛假陳述 民事責(zé)任中所對(duì)應(yīng)的因果關(guān)系進(jìn)行了清楚的定義和

2、說(shuō)明。1.9規(guī)定中 對(duì)因果關(guān)系的認(rèn)定雖與國(guó)外一樣用的較常見(jiàn)的信賴(lài)推定原則，但由于我國(guó) 目前的證券市場(chǎng)及與之相關(guān)的活動(dòng)屬于非半強(qiáng)式的有效市場(chǎng)，也就是說(shuō)采 用信賴(lài)推定的市場(chǎng)條件不是十分完善，因此一些學(xué)者認(rèn)為考慮我國(guó)證券市 場(chǎng)的現(xiàn)狀，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述民事責(zé)任的因果關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候 應(yīng)該將事實(shí)推定與信賴(lài)推定兩原則相融合，在此基礎(chǔ)上依照我國(guó)國(guó)情創(chuàng)建 更為適合的原則。田韶華（2022）指出我國(guó)國(guó)內(nèi)目前的證券市場(chǎng)是非半強(qiáng) 形式的有效市場(chǎng)，所以對(duì)于信賴(lài)推定方面的市場(chǎng)條件并沒(méi)有非常全面，所 以在我國(guó)的證券市場(chǎng)的狀況基礎(chǔ)上，應(yīng)該在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行虛假謊報(bào)民事 責(zé)任中的因果關(guān)系進(jìn)行確定時(shí)使用事實(shí)推定和信賴(lài)推定

3、相結(jié)合的方式，并 且再建立更加適宜和更加科學(xué)的規(guī)則。最高人民法院法釋200712號(hào)文件規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì) 業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠 償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外?！彼痉ㄎ募恼撌觯瑯訉?duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸則原則上使用了過(guò)錯(cuò)推定的原則。（四）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系研究吳春岐（2022）指出，應(yīng)該 盡快進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任體制的建設(shè)，并且著重建設(shè)其民事法律責(zé) 任制度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，增強(qiáng)命令會(huì)計(jì)事務(wù) 所進(jìn)行提示改革。劉安天（2022）對(duì)于國(guó)內(nèi)的CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究， 指出其風(fēng)險(xiǎn)依舊不低，可是責(zé)任的

4、擔(dān)當(dāng)不足，需要讓我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的 貢獻(xiàn)和職業(yè)責(zé)任相等，創(chuàng)立相關(guān)審計(jì)制度，建立健全國(guó)內(nèi)的CPA民事責(zé)任 追究制度。劉興焉（2022）認(rèn)為要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度變得完整系統(tǒng)， 必須要在分擔(dān)責(zé)任方面做出重大改變，例如一些民事賠償?shù)呢?zé)任劃分，需 要在擔(dān)負(fù)民事責(zé)任的基礎(chǔ)上能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，只有 這樣才能做出真正有利的變革。吳春岐、楊文風(fēng)（2022）研究了中美注冊(cè) 會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任體系的異同，發(fā)現(xiàn)多種我國(guó)現(xiàn)行法律體系下的問(wèn)題。 主要包括審計(jì)過(guò)失的認(rèn)定、第三人的范圍、民事訴訟判例數(shù)量等均存在落 后。同時(shí)提出一些合理解決措施：強(qiáng)化監(jiān)管、培養(yǎng)行業(yè)自律意識(shí)、加大處 罰力度等。針對(duì)在審計(jì)報(bào)告中

5、出現(xiàn)的虛假行為而所造成的巨額賠償，戚慶余 （2022）提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)該完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金， 同時(shí)還要建立共同賠償計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)保障，提出還應(yīng)改變現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì) 師責(zé)任分擔(dān)制度，對(duì)于責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其獨(dú)立承擔(dān)有關(guān)民事賠償責(zé)任， 才能真正促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度的完善。參考文獻(xiàn)1Lenno某C，LiB.AccountingmitatementfollowinglawuitagaintauditorJ.Journalo fAccounting&Economic,2022， 57 （1）： 58-75.2EttredgeM， FuerhermEE,LiC.Feepreureandau

6、ditqualityJ.AccountingOrganizatio n&Society,2022， 39 （4）： 247- 263.3PaciniC,HillionW,SinaonD.Auditorliabilitytothirdpartie： aninternationalfocuJ.ManagerialAuditingJournal,2000,15 (8)： 394-407.4施天濤、周倫軍.美國(guó)證券欺詐經(jīng)典案例M.北京：法律出版 社，2022.5蔣云蔚.走下神壇:專(zhuān)家民事責(zé)任基本問(wèn)題研究M.北京：法 律出版社，2022.6田韶華.專(zhuān)家民事責(zé)任制度研究M.北京：中國(guó)檢察 出版社，2022

7、.7劉燕.會(huì)計(jì)師民事責(zé)任研究M.北京：北京大學(xué)出版社， 2022.8李若山.注冊(cè)會(huì)計(jì)師M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2022.9 李若山、周勤業(yè).注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論與實(shí)務(wù)M.北京：中國(guó)審計(jì)出 版社，2022.10胡少先.關(guān)于修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的幾點(diǎn)建議J.財(cái)務(wù) 與會(huì)計(jì)，2022，(11)： 9-10.11陳瑩穎，周琳雅,馮若丹，徐慧.論注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任J.中國(guó)市場(chǎng),2022(16):264-266.12吳越，卿松.論注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一一以欣泰電氣為例J.時(shí)代金融,2022(24):210- 211.13李薩颯.中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任比較研究J.齊魯珠壇,2022(05):36-3

8、9.14粘怡群.淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則A. 福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).20222022年福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論研討會(huì)論文集C.福 建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì):，2022:2.15滕娟.注會(huì)法修訂再啟動(dòng)專(zhuān)家提出多條建 議N.財(cái)會(huì)信報(bào),2022-03-07(A08).16劉安天.全面修訂會(huì)計(jì)法需完 善民事責(zé)任N.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào),2022-12-22(001).17中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2022.18 劉興焉總編，調(diào)研報(bào)告關(guān)于“完善會(huì)計(jì)法規(guī)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管”的調(diào)研報(bào) 告.中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒，中國(guó)財(cái)政雜志社,2022,664-667.19吳春岐、楊文風(fēng). 注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任，法

9、律適用與案例評(píng)析M.北京：知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社， 2022.20于守華、穆榮平.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任M.北京：知識(shí) 產(chǎn)權(quán)出版社，2022.21戚慶余.界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任應(yīng)注意“5個(gè)問(wèn) 題”N.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào),2022-07-20(011).22彭真明.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師不實(shí)財(cái) 務(wù)報(bào)告的民事責(zé)任J.法律科學(xué)：西北政法學(xué)院學(xué)報(bào)，2022,24(5)104-12523韓維芳.會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的影響研宄一一合伙人層 面的分析J.審計(jì)研究，2022,（2）90-972.畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)要研究或解決 的問(wèn)題和擬采用的方法：（一）主要研究問(wèn)題自改革開(kāi)放以來(lái)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，迎著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮大大開(kāi)拓了

10、市場(chǎng)，使其數(shù)量、范圍、 樣式等顯著提高，市場(chǎng)的廣泛增加了市場(chǎng)監(jiān)管的難度和強(qiáng)度，這就需要注 冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更多的人才來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理有效的監(jiān)管，在需求的觸動(dòng)下， 近幾年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著顯著增加，報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)大幅上升。 雖然相關(guān)會(huì)計(jì)人員的增多能夠一定程度上緩解行業(yè)內(nèi)部人才不足的問(wèn)題， 但并不能夠保質(zhì)保量的完成對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，目前市場(chǎng)上存在著多種注冊(cè)會(huì) 計(jì)師未能達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)解決好財(cái)務(wù)問(wèn)題的現(xiàn)象。一般當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能盡 職，出現(xiàn)了專(zhuān)業(yè)上的失誤，需要擔(dān)責(zé)時(shí)，多數(shù)是其事務(wù)所來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé) 任，因此我們所說(shuō)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任即為事務(wù)所的民事責(zé)任。對(duì)于 西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)一直是熱門(mén)行業(yè)，對(duì)于行業(yè)的規(guī)范度更高也更完 整，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是近幾年才急速興起，因此與西方國(guó)家相差較 大，相關(guān)法律并不規(guī)范。這也是為什么處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師需承擔(dān)民事責(zé)任的 案例如此艱難，即使有很多人發(fā)起了相關(guān)研究，但就目前的法律而言注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的一般法律判決仍然是行政責(zé)任。本文就是針對(duì)這一現(xiàn)象深入探討 注