貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)環(huán)節(jié)核算

貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)環(huán)節(jié)核算

素材天下組長：盧志雄組員：蔣斯彥

何宇強

鄒森偉

初慧智

吳嬌嬌商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險而提取的用于彌補銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金。一、什么是貸款損失準(zhǔn)備

提高銀行抵御風(fēng)險的能力穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)會計核算的具體表現(xiàn)。貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險大。二、商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性提取貸款損失準(zhǔn)備可有效應(yīng)對風(fēng)險。而對于商業(yè)銀行的同業(yè)拆借、應(yīng)收利息及其他應(yīng)收款等放貸業(yè)務(wù)，銀行一般根據(jù)其具體的情況分析，合理計提壞賬準(zhǔn)備。二、商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性

新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日應(yīng)進行賬面價值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認減值損失，計提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時，應(yīng)將其攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法通過以貸款初始實際利率對未來現(xiàn)金流進行折現(xiàn)來直接確定當(dāng)前貸款價值，之后再按差額確認貸款減值損失。三、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計處理現(xiàn)在假設(shè)××銀行20×5年1月1日對B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款1500萬元,合同年利率為10%，期限六年，到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下（小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入）：例題① 20×5年1月1日發(fā)放貸款時：借：貸款——本金15000000

貸：吸收存款1500000012月31日確認并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息1500000貸：利息收入1500000借：吸收存款1500000貸：應(yīng)收利息150000020×6年12月31日，B公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，該行進行客觀減值證據(jù)測試并根據(jù)五級分類制度分類，用單項評估減值。根據(jù)當(dāng)前掌握資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新做了估計，具體見表3和表4。20×6年12月31日，確認貸款利息：借：應(yīng)收利息1500000

貸：利息收入150000020×6年12月31日，該行應(yīng)確認的貸款減值損失=未確認減值損失前的攤余成本-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=16500000-9766600（表4）=6733400（元）借：資產(chǎn)減值損失6733400

貸：貸款損失準(zhǔn)備6733400借：貸款——已減值16500000

貸：貸款——本金15000000

應(yīng)收利息150000020×7年12月31日，該行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變：確認減值損失的回轉(zhuǎn)=9766600×10%=976660（元）借：貸款損失準(zhǔn)備976660

貸：利息收入976660據(jù)此，20×7年12月31日貸款的攤余成本=9766600+976660=10743260(元)

時間

未折現(xiàn)金額

以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù)

現(xiàn)值20×7年12月31日

15000000.9091136365020×8年12月31日

15000000.8364123960020×9年12月31日

15000000.7513112695020×0年12月31日

165000000.683011269500

小

計

21000000-14999700

時間

未折現(xiàn)金額

以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù)

現(xiàn)值20×7年12月31日

00.9091020×8年12月31日

100000000.8264826400020×9年12月31日

200000000.7513150260020×0年12月31日

00.68300

小

計

12000000-9766600表3貸款合同現(xiàn)金流量

金額單位:元表4新預(yù)計的現(xiàn)金流量

金額單位：元20×8年12月31日，工行預(yù)期原先的流量估計不會改變，但當(dāng)年實際收到的現(xiàn)金卻為9000000元。借：貸款損失準(zhǔn)備1074326

貸：利息收入1074326借：吸收存款9000000貸：貸款——已減值9000000借：資產(chǎn)減值損失999386

貸：貸款損失準(zhǔn)備999386表5現(xiàn)值計算

單位金額：元

時間

未折現(xiàn)金額

以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù)

現(xiàn)值20×9年12月31日

20000000.9091181820020×0年12月31日

0.82640小

計

2000000-1818200注：20×8年12月31日計提貸款損失前，貸款的攤余成本=10743260+1074326-9000000=2817586。由于該行對20×9年及20×10年的現(xiàn)金流量預(yù)期不變，故應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2817586-1818200=999386元。相關(guān)計算如表5：貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。四、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的核銷承接上面例題的假設(shè)，××銀行按照規(guī)定的條件和要求組織核銷材料，經(jīng)過有權(quán)行批準(zhǔn)同意核銷后，財會部門從貸款損失準(zhǔn)備中劃撥資金沖銷不良貸款。其會計處理