財務(wù)人員法律風(fēng)險防范講座課件

財務(wù)人員法律風(fēng)險防范講座2012年11月9日主講人：陳高勇

聯(lián)系方式gycpa@126.com財務(wù)人員法律風(fēng)險防范講座2012年11月9日主講人：陳高勇財務(wù)人員法律風(fēng)險防范財務(wù)人員防范外部法律風(fēng)險合同風(fēng)險(合同法)職責(zé)風(fēng)險(會計法等)職務(wù)犯罪（刑法）勞動合同（勞動合同法）財務(wù)人員法律風(fēng)險防范財務(wù)人員防范外部法律風(fēng)險2自我法律保護：法律就象交通網(wǎng)絡(luò)法律的等級憲法------法律-------法規(guī)-----規(guī)章法律條文掌握重要的法律知識和保護措施（有病不一定看醫(yī)生，有事不一定找律師）轉(zhuǎn)移風(fēng)險法律服務(wù)外聘律師：律師費用財務(wù)人員法律風(fēng)險防范自我法律保護：法律就象交通網(wǎng)絡(luò)財務(wù)人員法律風(fēng)險防范3

從非法集資到證券法的修改德隆系的崩盤到證券金融監(jiān)管體系的建立和完善

財務(wù)人員法律風(fēng)險防范

4財務(wù)人員法律風(fēng)險防范合同風(fēng)險(合同法)財務(wù)人員法律風(fēng)險防范合同風(fēng)險(合同法)5企業(yè)違約的根本原因

企業(yè)違約的根本原因在于目前國家法律不健全，違約行為低成本，導(dǎo)致違約“高收益低風(fēng)險”的行為。防止企業(yè)違約的根本措施是增加違約解決的概率、提高違約的利潤成本、道德成本、政治成本，重視長期利益。我們的目標：人不犯我我不犯人！我們盡量不違約，樹立企業(yè)信譽，建立團隊榮譽感！但我們不能讓別人的違約損害我們的利益！企業(yè)違約的根本原因企業(yè)違約的根本原因在于目前國家法6購銷合同法律風(fēng)險防范

企業(yè)違約是失信的一個重要表現(xiàn)，將企業(yè)的違約類型進行分類，可分為被迫違約和理性違約。被迫違約是指締約一方因履約能力不足而無法繼續(xù)履約，因不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況等不可抗力的情形。比如，日本的地震海嘯。理性違約是指締約一方覺得放棄繼續(xù)履約可能能夠帶來更大利益時的違約行為。理性違約是違反誠實信用原則的。我們重點就要防范客戶的理性違約，減少其違約的機會，加大對方違約成本！購銷合同法律風(fēng)險防范企業(yè)違約是失信的一個重要表現(xiàn)，將企業(yè)7合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范

1、簽署的方式：合同的形式最常見的有書面形式、口頭形式，而且在實際履行過程中，采用傳真、電子郵件等方式簽署合同也比較常見。由此產(chǎn)生的糾紛也很多，比如說傳真件能否直接作為證據(jù)使用，電子郵件中對方郵件地址指向是誰，是否有權(quán)簽署合同，其發(fā)送電子郵件是否可以直接代表公司，一旦出現(xiàn)爭議時，對方公司一概不予確認的情況下，起訴方往往會處于被動的局面，甚至承擔(dān)敗訴的后果。因此，我們建議合同一定要以書面形式簽署，在合同中指明在履行過程中傳真件視同原件，指定具體的電子郵件地址作為雙方往來函件地址，確認對此地址發(fā)送的所有往來函件雙方均予以確認等等，避免發(fā)生分歧時沒有依據(jù)。合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范1、簽署的方式：8合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范口頭承諾的陷阱口頭承諾的風(fēng)險口頭承諾的對策：錄音

1、錄音的要點：三要素、兩禁忌、一核心

1）稱呼正確、時間正確、內(nèi)容正確

2）禁忌：錄音中斷、清晰度低

3）核心：自然

錄音的風(fēng)險：非法、消失

合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范口頭承諾的陷阱9合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范

2、簽署的人員：很多企業(yè)簽署的合同或者訂單中只有對方公司的個人簽名或者部門蓋章，個人簽署首先身份無法確定，其是否屬于公司員工，什么職務(wù)，是否取得公司授權(quán)都無法確定，一旦出現(xiàn)糾紛對方不予確認，往往承擔(dān)敗訴的后果。另外，部門章只是公司部門使用的，其無權(quán)代表公司簽署合同，因此，如果合同簽署只加蓋公司部門章，則往往會被不良的客戶利用。

合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范2、簽署的人員：10代理人

加蓋公章的空白合同

介紹信與授權(quán)委托書表見代理合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范表見代理合同構(gòu)成要件：

1、代理人無代理權(quán)而從事代理行為；

2、相對人有合理的理由相信無權(quán)代理人有代理權(quán)；3、相對人主觀上是善意的、無過失的；

4、無代理權(quán)人的代理行為由被代理人承擔(dān)。代理人合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范表見代理合同構(gòu)成要件11合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范簽定合同——簽字謹慎的標準象高考一樣決定命運忌諱匆忙確認簽字文本的完整、連貫和不可篡改保留正式文本必要時錄音簽定后堅持取得對自己有利的證據(jù)合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范簽定合同——簽字謹慎的標準12合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范簽定合同——簽字簽字加蓋章蓋騎縫章，每頁簽字簽字的陷阱共同簽字預(yù)留空白簽字（一枚硬幣法）傳真：熱敏紙、無號碼、無日期）合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范簽定合同——簽字13合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范

3、合同相對方的審查針對一些重大合同或者第一次合作的公司，在簽署合同時一定要注意對企業(yè)主體資格的審查，核對營業(yè)執(zhí)照中企業(yè)名稱，是否與擬簽訂合同的公司名稱是否一致；若是分公司、分廠、辦事處，是否有資格簽署合同，是否有公司的授權(quán)等等？核對其注冊資本，是否與擬簽合同所涉及的標的額差別較大；核對企業(yè)經(jīng)營范圍，是否包含了擬簽合同的業(yè)務(wù)范圍？核對企業(yè)是否通過工商年檢等等。另外，必要時還應(yīng)當(dāng)了解該公司的商業(yè)信譽及合同履約能力以及對其辦公地點、人員、固定資產(chǎn)等進行考察，比如說要求提供公司效益情況資料，稅務(wù)證明，銀行信用等級證明等資信證明資料；還可以通過了解其他客戶的評價，了解其商業(yè)信譽及履約能力，考慮我方簽署合同的風(fēng)險比例。合同簽訂時的法律風(fēng)險及防范3、合同相對方的審查14簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

1、規(guī)格條款：對于多規(guī)格產(chǎn)品尤其要注意。我們在與客戶協(xié)商的時候，要對各型號產(chǎn)品的具體規(guī)格做出說明，同時詳細了解客戶的需要。避免供需之間出現(xiàn)差錯。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查1、規(guī)格條款：15簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

2、質(zhì)量標準條款：合同中一定要明確約定產(chǎn)品質(zhì)量標準，并約定貨物送到后如何驗收以及針對質(zhì)量異議提出的期限。同時應(yīng)認真審查合同中約定的標準和客戶的需求是否一致。作為銷售方，在簽署合同中一定要根據(jù)我方的產(chǎn)品質(zhì)量情況明確約定質(zhì)量標準，并約定質(zhì)量異議提出的期限。同時應(yīng)認真審查合同中約定的標準和客戶的需求是否一致。一般付款方式是在驗收合格幾日內(nèi)付款，如果上述條件約定不明確，那么可以以此拒絕付款，就會產(chǎn)生應(yīng)收賬款的催收甚至訴訟。若對方提出產(chǎn)品質(zhì)量或者服務(wù)等異議時，雙方往來的函件最好形成書面的材料，并要求對方確認。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查2、質(zhì)量標準條款：16［案例再現(xiàn)］以“質(zhì)量不合格”為由拒付貨款，理由成立嗎？

１９９４年１月１８日，寧遠鋼廠向鞍鋼集團半連續(xù)軋板廠訂購各種型號卷板５７４５噸，價格１９０９萬元，拖欠１６５８萬元，寧遠鋼廠以“質(zhì)量不合格”為由拒付余款，但均將收到的鋼材用于生產(chǎn)，經(jīng)河北省高級人民法院一審和最高人民法院二審此案得以終審判決．問：寧遠鋼廠“質(zhì)量不合格”拒付理由成立嗎？怎樣約定產(chǎn)品質(zhì)量條款？［案例點評］

拒付理由成立，因為質(zhì)量不合格。 拒付理由不成立，因為鋼材用于生產(chǎn)。［法律知識］最高院認定：寧遠鋼廠雖曾以“質(zhì)量不合格”為由拒付貨款，但其將鋼材用于生產(chǎn)，應(yīng)視為接受了該質(zhì)量的鋼材，應(yīng)向鞍鋼償付該筆貨款和利息．［案例再現(xiàn)］怎樣約定產(chǎn)品質(zhì)量條款？［法律知識］最高院認定：寧17《合同法》第一百五十條規(guī)定：出賣人應(yīng)當(dāng)按照約定的質(zhì)量要求交付標的物，出賣人提供有關(guān)標的物說明的，交付的標的物應(yīng)當(dāng)符合該說明的質(zhì)量要求。質(zhì)量約定方法：（１）按國家頒標準執(zhí)行（２）按部頒標準執(zhí)行（３）按企業(yè)標準執(zhí)行（４）按雙方商定的技術(shù)條件，樣品或補充的技術(shù)要求執(zhí)行

《合同法》第一百五十八條規(guī)定：憑樣品買賣的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)封存樣品，并可以對樣品質(zhì)量予以說明。

《合同法》第一百六十九條規(guī)定：憑樣品買賣的買賣人不知道樣品有隱蔽瑕疵的，即使交付的標的物與樣品相同，出賣人交付的標的物質(zhì)量仍然應(yīng)當(dāng)符合同種物品的通常標準。 [法律知識][案例啟事]

怎樣應(yīng)對債務(wù)人的“質(zhì)量牌”

《合同法》第一百五十條規(guī)定：出賣人應(yīng)當(dāng)按照約定的質(zhì)量要求交付18簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

3、包裝條款：對于購貨方提出的特殊包裝方法應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。

4、交付方式條款（送貨條款）：如果是我們公司給客戶送貨，那么在此過程中，合同中一定要明確約定送貨地點、收貨方的經(jīng)辦人的姓名，防止對方收貨經(jīng)辦人離職后，對方不承認收貨拒絕付款，公司交付時一定要核實是否是指定收貨方經(jīng)辦人簽署，若不是，則應(yīng)要求公司加蓋公章和合同專用章，避免出現(xiàn)糾紛后公司又無法舉證對方收取貨物的事實，導(dǎo)致貨款無法收回。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查3、包裝條款：19簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

5、貨款約定及支付方式：（1）貨款金額的大小寫應(yīng)當(dāng)一致，且不能發(fā)生涂改以避免產(chǎn)生岐義；（2）貨款金額中涉及稅金的應(yīng)注明稅金的承擔(dān)方式及貨款金額是否含稅；（3）對貨款的支付條件應(yīng)明確，以降低交易風(fēng)險；（4）支付的方式應(yīng)當(dāng)明確。比如說應(yīng)在貨物送到后五日內(nèi)付款或者約定貨物送到并經(jīng)驗收后五日內(nèi)付款，不能只簡單寫貨到付款，以免產(chǎn)生爭議。（5）合同中應(yīng)當(dāng)注明具體收款的賬戶以及開戶銀行。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查5、貨款約定及支付方式：20簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

6、定金條款：

一定要注意定金與“訂金”的區(qū)別，定金條款應(yīng)寫明“定金”字樣，而非“訂金”，但定金在合同中約定不能超過主合同標的額的百分之二十(超過20%的,合同仍然有效）。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。對于超過百分之二十的部分，可以作為預(yù)付款，可以要求返還。而不具備定金的性質(zhì)，因此，在簽署合同時一定要注意定金的約定。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查6、定金條款：

一21簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

7、違約責(zé)任條款：注意對方延期付款或者延期交付貨物的違約責(zé)任，以及我方有權(quán)解除合同的條件。違約金最好具體明確的數(shù)字便于執(zhí)行，有利于達到預(yù)防違約的目的。

8、若與外地公司簽署合同，盡量爭取約定在我方所在地法院管轄。

9、其他條款：比如說合同中約定合同履行過程中傳真件、電子郵件雙方均予以確認，約定具體電子郵件地址，具體經(jīng)辦人或者具體收貨人等，降低履行中的風(fēng)險。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查7、違約責(zé)任條款：22簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

10、所有權(quán)保留條款若合同中約定對方付清全款前貨物的所有權(quán)仍歸我方所有，那么我方可根據(jù)物權(quán)而擁有請求返還，請求損害賠償?shù)臋?quán)利也要在合同中予以明確。在此期間，如買受人破產(chǎn)或發(fā)生其它變化，出賣人可優(yōu)先于買受人的債權(quán)人，以所有人的身份將貨物或貨物的價值收回。所有權(quán)保留條款的作用是利用物權(quán)優(yōu)先于債權(quán)的法律原理，使出賣人的利益處于更可靠的地位，從而使交易過程中的風(fēng)險降低到最小限度。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查10、所有權(quán)保留條款23簽署合同時應(yīng)注意條款的審查

11、關(guān)于交易價格是否含稅問題的風(fēng)險防范：

合同中貨物價格應(yīng)約定是否為含稅價格，應(yīng)當(dāng)在付款前要求對方出具發(fā)票。當(dāng)為不含稅價時，購貨方可能不需要發(fā)票，此時應(yīng)開具收款收具。

這一點，出現(xiàn)爭議也是很多的。平時，在實際操作時，雙方談判價格往往是不含稅的，但有些小客戶由于會計賬簿不完善、由于想貪圖便宜、不想承擔(dān)稅金等原因，往往不需要服務(wù)方或者供貨方開具發(fā)票。但當(dāng)雙方發(fā)生糾紛時，卻以公司不開具發(fā)票所以不付款為抗辯理由，使得公司有嘴也說不清，在訴訟中處于被動，不得不為客戶開具發(fā)票，無形中受到了很大損失。

為了防止客戶耍賴，一定要在合同中或者由客戶聲明，交易價格為不含稅價格。簽署合同時應(yīng)注意條款的審查11、關(guān)于交易價格是否含稅問題的24合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

對于很多項目而言，簽訂一個好的合同只是一個良好的開端，合同的履行才是真正重要的環(huán)節(jié)。一個合同的履行往往存在一個過程，期間需要合同雙方或者多方的配合，這固然需要在合同中詳細約定相關(guān)細節(jié)，但更需要合同當(dāng)事人根據(jù)實際情況以及合同的約定及時、恰當(dāng)?shù)刈龀鲅a充或者修改。同時合同履行過程中雙方的來往函件、備忘錄、會議紀要、傳真，甚至交通票據(jù)、送貨單、運輸單、電話記錄、電子郵件等都需要甄別、管理，一旦發(fā)生糾紛，這些都可能發(fā)揮證據(jù)效力。合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范對于很多項目而言，簽25合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

合同履行過程中的合同變更：

合同履行過程中對原合同的標的、數(shù)量、價格、履行期限等內(nèi)容進行變更是一種普遍現(xiàn)象。變更合同時雙方一定要協(xié)商一致并以書面形式進行確定，避免雙方?jīng)]有書面確認產(chǎn)生爭議。

可變更或可撤銷的合同重大誤解、顯失公平、乘人之危（時限一年內(nèi)，不變期間）情勢變更無法預(yù)見的、非不可抗力造成的不屬于商業(yè)風(fēng)險的重大變化

合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范合同履行過程中的合同變更：

26合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

關(guān)于合同約定的款項支付：

1、對于現(xiàn)金支付款項的，為防止客戶收到款項后不承認，應(yīng)要求客戶出具加蓋公司財務(wù)印章的收據(jù)，注明現(xiàn)金收訖。對于個人簽名沒有加蓋財務(wù)印章的，收據(jù)簽收人必須是公司法定代表人或者合同中約定的代理人，并注明是合同約定的貨款。

2、對于轉(zhuǎn)賬形式支付款項的，應(yīng)要求對方將款項轉(zhuǎn)入合同約定的賬戶，若需要變更賬戶，雙方應(yīng)當(dāng)書面確認，避免出現(xiàn)付款后對方又不認賬的情形。

3、對于直接以票據(jù)（支票、匯票、本票）方式支付款項的，在簽署支票時應(yīng)當(dāng)保持名稱的一致性，若合同簽署名稱與付款名稱不一致時，一定要讓對方做出特別說明。另外，需要特別注明的是給客戶開具支票時務(wù)必要填寫好內(nèi)容，尤其是客戶名稱及金額，避免出現(xiàn)空白內(nèi)容的支票給客戶。即使給客戶的是空頭的支票，也不要內(nèi)容空白，否則后患無窮。合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范關(guān)于合同約定的款項支付：

27合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

合同履行過程中的貨物交付：

1、公司向客戶交付貨物時，一定要求客戶進行簽收。簽收人必須是合同約定的人或者加蓋公司公章、合同專用章，避免出現(xiàn)糾紛后公司又無法舉證對方收取貨物的事實，導(dǎo)致貨款無法收回。

2、客戶交付貨物時，我方一定要根據(jù)合同約定的質(zhì)量標準進行驗收，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，一定要在合同約定的期限內(nèi)書面提出質(zhì)量異議，并要求對方簽收，避免出現(xiàn)我方提出質(zhì)量異議，但沒有對方確認的文件，出現(xiàn)糾紛時，對方主張從未收到過我方提出質(zhì)量異議的材料，我方承擔(dān)不利的后果。

我方交付貨物的，應(yīng)當(dāng)在交付貨物前，核對我方擬交付的貨物是否符合合同約定；并在交付貨物時，要求對方按照合同約定進行驗收，書面簽署驗收確認單。否則，對方以未驗收遲遲不履行付款義務(wù)，就會產(chǎn)生我方應(yīng)收賬款回收困難，引起糾紛。

另外，在交付貨物時，還應(yīng)要求對方在貨物簽收單中確定數(shù)量、規(guī)格、價款金額等內(nèi)容，不容易引發(fā)糾紛。合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范合同履行過程中的貨物交付：

28合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

關(guān)于發(fā)票問題風(fēng)險防范：

首先，若實行先開發(fā)票再付款的交易形式，付款需要有收款人的確認，這樣可防止客戶耍賴。實行先開票后付款的，提供發(fā)票給客戶時一定要求客戶書面簽收收到發(fā)票，款項未付的證明，或者直接在發(fā)票注明款項未付，避免出現(xiàn)爭議。

其次，若實行先付款后開票的，一定要在對方付款后及時將發(fā)票提供給對方?；蛘?，開具發(fā)票讓對方簽收，并在發(fā)票上注明“轉(zhuǎn)賬支付”。

郵寄發(fā)票的，應(yīng)取得郵寄回單。如果合同中沒有風(fēng)險防范條款，那么在實際出具發(fā)票時應(yīng)當(dāng)在發(fā)票背面寫明如“給付發(fā)票時款項尚未支付”，或者是由對方簽字“發(fā)票款項未付”。合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范關(guān)于發(fā)票問題風(fēng)險防范：

29合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：最高法院的一個典型案例（節(jié)選）：糾紛雙方為：江蘇XX二建集團有限公司（原告，以下稱XX二建），新疆YY房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（被告，簡稱YY地產(chǎn)）建設(shè)工程施工合同糾紛案。“雙方爭議的244萬元應(yīng)當(dāng)認定為YY地產(chǎn)已經(jīng)支付XX二建。YY地產(chǎn)持有XX二建為其開具的收款發(fā)票。發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證。雙方當(dāng)事人對244萬元發(fā)票的真實性沒有提出異議，YY地產(chǎn)持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位，XX二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實不存在。一審法院認為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應(yīng)予糾正?！焙贤男羞^程中的法律風(fēng)險及防范關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：最高30合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：（續(xù)）

XX二建為YY地產(chǎn)的工程總承包方，雙方于2000年簽訂了《建設(shè)工程施工合同》，履行合同的過程中，雙方反目，XX二建于2001年將YY地產(chǎn)告上新疆高院，其中一項訴訟請求為索要工程款900余萬元。在YY地產(chǎn)的答辯中聲稱，有244萬工程款已經(jīng)現(xiàn)金支付給XX二建，并提供了XX二建開具的發(fā)票作為證據(jù)。新疆高院一審判決中，對發(fā)票的證明效力如此認定，“經(jīng)一審法院查明，YY地產(chǎn)依據(jù)2001年6月12日XX二建出具的244萬元建筑安裝工程統(tǒng)一發(fā)票主張已支付了該筆款項，但未提供其他證據(jù)證實其付款的事實，并辯稱該筆款項系現(xiàn)金支付，無銀行記錄，但也未提供現(xiàn)金付賬的相關(guān)憑證?！焙贤男羞^程中的法律風(fēng)險及防范關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：（續(xù)31合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：（續(xù)）新疆高院未支持YY地產(chǎn)的觀點，該院的審理意見為，如果沒有其他證據(jù)，發(fā)票不能作為付款的唯一證據(jù)。該案判決后，YY地產(chǎn)不服，于2003年上訴至最高人民法院，最高院發(fā)回重審，新疆高院重審維持原判后，YY地產(chǎn)依然不服，再次上訴，最高院于2005年審理此案，于2006年給出終審判決。最高院對發(fā)票的證明效力的認定推翻了新疆高院的觀點，直接在判決中陳述，“發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證。”合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范關(guān)于發(fā)票證據(jù)效力的案例：（續(xù)32合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

關(guān)于向第三人履行義務(wù)或者由第三人履行義務(wù)帶來的風(fēng)險：

首先，向第三人履行義務(wù)的情況。類似情況也很普遍，往往在合同履行過程中，客戶臨時提出要求，或者雖然簽訂合同時已經(jīng)說明，但未寫進合同。一些不講誠信的客戶會借機否認履行了義務(wù)。尤其那些向第三人履行了義務(wù)后，第三人沒有出具有力的收貨證明的情況，更容易被客戶鉆空子。這類糾紛一旦發(fā)生，履行義務(wù)人很容易出現(xiàn)被動。因此，為了避免這種情況，應(yīng)事先在合同中寫明向哪個第三人履行合同義務(wù)，確認第三人的聯(lián)系人?；蛘吆贤袥]有約定，但在實際向第三人履行合同義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)由客戶出具書面通知書，確認交付貨物或付款給第三人，視為我方按照合同約定履行了義務(wù)。另外，還應(yīng)由第三人出具貨物簽收單或者收款收據(jù)等有力的證據(jù)確認我方已履行合同義務(wù)。其次、第三人代客戶向我方履行義務(wù)。這種情況，一般的相當(dāng)于我方多了一個保障，因此風(fēng)險較小。但是有的時候，客戶會要求將其債務(wù)全部轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓后其不再承擔(dān)任何責(zé)任。這時我方要充分了解該第三人的履約能力，不能草率答應(yīng)。合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范關(guān)于向第三人履行義務(wù)或者由第33認識誤區(qū)簽不簽合同不重要有沒有回單不要緊合同審批沒必要統(tǒng)一保管不方便憑什么做交易憑什么說客戶收了貨有了漏洞誰負責(zé)丟了資料誰承擔(dān)正確觀點合同是交易的基礎(chǔ)回單是收貨的憑證審批是為了擔(dān)負責(zé)任歸檔是為了證據(jù)保全合同履行過程中的法律風(fēng)險及防范

認識誤區(qū)簽不簽合同有沒有回單合同審批統(tǒng)一保管憑什么憑什么有了34

締約過失責(zé)任：在合同締結(jié)過程中，當(dāng)事人因自己的故意或過失，致使合同不能成立，對相信該合同為成立的相對人，為基于此項信賴而產(chǎn)生的損害，應(yīng)負損害賠償責(zé)任。締約過失責(zé)任的構(gòu)成要件：（1）當(dāng)事人意思表示有瑕疵（2）締約的相對人誤信合同會成立（3）合同尚未有效成立（4）締約當(dāng)事人須有損害（5）締約當(dāng)事人一方或雙方須有故意或過失★沒簽合同就不承擔(dān)法律責(zé)任嗎？★沒簽合同就不承擔(dān)法律責(zé)任嗎？35合同欺詐的手段1、俏貨引誘。利用緊缺暢銷商品，誘人簽訂購銷合同，騙取預(yù)付款或定金。2、魚食誘餌。先履行幾份小額合同，騙取信任后簽訂大額合同，騙取大量貨物貨款，然后銷聲匿跡。3、移花接木。讓對方看別人貨物，一旦簽約騙取對方貨款或定金后，便再無蹤影。4、假冒身份。私刻公章，偽造企業(yè)，然后與人簽訂合同；通過關(guān)系或采取掛靠等方式，騙得集體企業(yè)、國有企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照；騙取單位的空白介紹信、蓋有合同章的空白合同，騙簽合同。5、設(shè)置圈套。事先精心設(shè)計并誘人簽訂根本無法履行的合同。6、傳真詐騙。騙簽合同后，騙方利用匯款時間差，誘使供方發(fā)貨，待提貨后溜之大吉。合同欺詐的手段1、俏貨引誘。利用緊缺暢銷商品，誘人簽訂購銷合36合同陷阱的識別★陷阱一：“貨到付款”之難

【案例】甲公司與乙公司簽訂了一份買賣合同，合同約定“貨到付款”。甲公司在合同訂立后第三天就把貨送到乙公司，并向乙公司索要貨款，但乙公司卻找各種借口遲遲不肯支付。半個月后，甲公司見無法收回貨款，要求退貨，乙公司卻不肯退。甲公司說：合同約定的是“貨到付款”，貨都到半個月了，為什么還不付款？乙公司回復(fù)說：我沒說不付款，我一直答應(yīng)付款，但“貨到付款”并沒有說明貨到后什么時間付款。合同陷阱的識別★陷阱一：“貨到付款”之難

37★陷阱二：一字萬金

【案例】甲公司與乙廠簽訂了一份鋁材購銷合同，約定甲公司在合同簽字生效時支付定金30萬元人民幣，甲公司也如數(shù)支付了定金。事后鋁材價格看漲，乙廠毀約。甲公司多次交涉無效后起訴，依照我國《合同法》第115條規(guī)定“收受定金的一方不履行合同的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金”，要求法院責(zé)令乙廠雙倍返還定金。該合同經(jīng)審查后確認為有效合同，乙廠違約，但最后法院只判定乙廠退還30萬元及承擔(dān)利息損失。原來，合同中將法律固定術(shù)語“定金”寫作“訂金”。一字之差痛失30萬元。合同陷阱的識別★陷阱二：一字萬金【案例】甲公司與乙廠簽訂了一份鋁材購銷38★陷阱三，敢問貨去何方？

【案例】甲廠將一批半成品交給乙廠加工，合同中關(guān)于加工數(shù)量、質(zhì)量、價格、違約責(zé)任均有明確規(guī)定，交貨地點寫明是甲指定的倉庫，運輸工具、運輸費用由乙廠負責(zé)。加工完成后，甲廠要求乙廠將布料分別運到陜西、吉林、成都等地倉庫。乙廠大呼上當(dāng)，如果將這些布匹分別運到西北、東北、西南，并承擔(dān)運費的話，所收取的加工費還不夠支付運費。乙廠不肯運，甲廠就告到了法院，并說它與陜西、吉林、成都都已簽訂了合同，由于乙廠違約導(dǎo)致交貨逾期，使自己遭受重大經(jīng)濟損失，要求賠償。合同陷阱的識別★陷阱三，敢問貨去何方？【案例】甲廠將一批半成品交給乙廠39公司應(yīng)收賬款管理和催收

一、定期財務(wù)對賬，及時調(diào)整與客戶銷售數(shù)量、金額方面的誤差。

1、公司財務(wù)一定要定期與客戶進行財務(wù)對賬。

一般來說，每隔三個月或半年就必須同客戶核對一次賬目，及時調(diào)整造成數(shù)量、金額等方面的誤差，尤其是針對以下幾種情況，再核對賬目時一定要注意：

A、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)品種、規(guī)格較多的；

B、產(chǎn)品的回款期限不同，或因經(jīng)營條件的不同而同種產(chǎn)品回款期限不同；

C、產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時；

D、客戶不能夠按照每筆訂單或（每筆銷售單據(jù)或每次提供的發(fā)票）進行回款；

另外，要主動拒絕用貨款墊支其它款項（客戶返利、破損產(chǎn)品貨款、廣告款、銷售推廣費用等）；造成雙方財務(wù)核對時出現(xiàn)差距，隨著時間的增長，造成呆、死賬，影響催收。公司應(yīng)收賬款管理和催收一、定期財務(wù)對賬，及時調(diào)整與客戶銷售40公司應(yīng)收賬款管理和催收

二、公司應(yīng)定期對客戶信用進行評價，按照評價結(jié)果確認哪些客戶可以給予商業(yè)信用，哪些不能，以控制應(yīng)收賬款風(fēng)險。

A、應(yīng)通過各種渠道詳盡了解客戶的主體資質(zhì)、企業(yè)發(fā)展狀況、對客戶的商業(yè)信譽、償債能力、財務(wù)實力和財務(wù)狀況以及企業(yè)負責(zé)人的社會背景及相關(guān)等信息，同時在合同的履行過程之中，隨時收集對方主體資格變更、財務(wù)狀況變化等情況，視其履約能力及時對銷售政策作出相應(yīng)的調(diào)整。

B、可以對客戶信用實行量化，根據(jù)量化指標評價客戶信用，預(yù)防風(fēng)險。

若我們處于合同相對方的強勢地位，公司可以要求對方提供相應(yīng)的財務(wù)指標，以核算其信用指標，但此項實際操作中還是有困難的，由于涉及商業(yè)秘密，一般企業(yè)均不愿意提供。

C、針對客戶進行信用等級分類管理，并以此控制產(chǎn)品銷售量及回收時間。公司應(yīng)收賬款管理和催收二、公司應(yīng)定期對客戶信用進行評價，按41公司應(yīng)收賬款管理和催收

三、密切注意客戶的異常情況變化，以便及時采取相應(yīng)救濟措施。

在日常經(jīng)營、管理中，客戶若出現(xiàn)欠款的危險信號，公司就應(yīng)當(dāng)注意了：比如說辦公地點由高檔向低檔搬遷；頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，公司離職人員增加；受到其他公司的法律訴訟；公司財務(wù)人員經(jīng)常性的回避；付款比過去延遲；經(jīng)常超出最后期限；多次破壞付款承諾；經(jīng)常找不到公司負責(zé)人；公司負責(zé)人發(fā)生意外；公司決策層存在較嚴重的內(nèi)部矛盾，未來發(fā)展方向不明確。公司有其他的不明確贏利的投資（投機）如：股票、期貨等；不正常的不回復(fù)電話；開出大量的期票；銀行退票（理由：余款不足）；應(yīng)收賬款過多，資金回籠困難；轉(zhuǎn)換銀行過于頻繁；以低價拋售商品（低于供貨商底價）；突然下過大的定單（遠遠超出所在區(qū)域的銷售能力）；發(fā)展過快（管理、經(jīng)營不能同步發(fā)展）。公司應(yīng)收賬款管理和催收三、密切注意客戶的異常情況變化，以便42公司應(yīng)收賬款管理和催收四、應(yīng)收賬款的催收應(yīng)做到以下幾點：

1、提供完備的資料及準時提供發(fā)票（提供發(fā)票需由對方人員簽收），促使客戶及時付款。

2、完善客戶跟進制度：客戶接觸率與成功回收率是成正比的，越早與客戶接觸，與客戶開誠布公的溝通，被拖欠的機會越低。

3、建立公司在客戶中的形象，讓客戶知悉，我們對所有欠款都是非常嚴肅的，是不能夠容忍被拖欠的。公司應(yīng)收賬款管理和催收四、應(yīng)收賬款的催收應(yīng)做到以下幾點：

43公司應(yīng)收賬款管理和催收

4、采取螺旋式催收方法，促使客戶愿意償還貨款和施加適當(dāng)壓力。

對尚未到期的客戶，比如說貨款回收期前一周，由銷售人員電話通知或拜訪負責(zé)人，或者由銷售部門措辭婉轉(zhuǎn)地寫信發(fā)函提醒催收；對逾期較短的客戶，可以以業(yè)務(wù)部門發(fā)函或者財務(wù)部門發(fā)函催收即可，以免失去這一客戶；對逾期較長的客戶，應(yīng)頻繁地進行催收；先由業(yè)務(wù)部門發(fā)函，再由財務(wù)部門甚至財務(wù)經(jīng)理簽名發(fā)函多次催收，最后由律師發(fā)送律師函催收，對故意不還或上述方法對其無效的客戶則應(yīng)提請有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。經(jīng)過幾輪的催收，就會大大提高應(yīng)收賬款的回收率。

客戶拖欠款項，一般不應(yīng)超過回款期限的1/3；如超過，公司應(yīng)當(dāng)馬上采取行動追討，避免損失。公司應(yīng)收賬款管理和催收4、采取螺旋式催收方法，促使客戶愿意44公司應(yīng)收賬款管理和催收五、實行資金融通，加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn)

公司為盡早回籠資金，可以將未到期的應(yīng)收賬款向銀行或其他融資公司抵借或出售。

A、應(yīng)收賬款的抵借。即應(yīng)收賬款的所有者以應(yīng)收賬款作為低押，在規(guī)定的期限取得一定額度借款的資金融通方式。具體分為：（1）一般性抵借：即不指定具體條件的抵押貸款，當(dāng)舊賬結(jié)清后，新賬繼續(xù)充當(dāng)?shù)纸?；?）特定抵借：即指定某一項或數(shù)項應(yīng)收賬款作為抵押，隨著這些賬款的收回，抵押關(guān)系自行消除。

應(yīng)收賬款抵借的方式，金融機構(gòu)擁有應(yīng)收賬款的債權(quán)和追索權(quán)，因此，此方式受到金融機構(gòu)的普遍認可。

公司應(yīng)收賬款管理和催收五、實行資金融通，加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn)

45公司應(yīng)收賬款管理和催收

B、應(yīng)收賬款讓售。即企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給專門收購應(yīng)收賬款為業(yè)的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業(yè)在發(fā)貨前，向金融公司申請貸款，金融公司根據(jù)客戶的信用等級按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預(yù)給讓售方的款項中抵扣?？蛻舻狡诘膽?yīng)收賬款，直接支付給融通公司，同時承擔(dān)壞賬風(fēng)險。應(yīng)收賬款讓售方式，由于融通公司要對客戶進行資信調(diào)查，無形中為企業(yè)提供了專業(yè)咨詢。且融通公司信息靈活、專業(yè)化程度高，有利于壞賬的收回。另外，企業(yè)不要承擔(dān)“或有負債”的責(zé)任。因此，此方式對企業(yè)而言是較好的一種融通方式。公司應(yīng)收賬款管理和催收B、應(yīng)收賬款讓售。46公司應(yīng)收賬款管理和催收六、應(yīng)收賬款訴訟時效風(fēng)險控制

許多企業(yè)都認為與客戶合作很好，或者一直電話催收，沒有留下催討的證據(jù)，拖過了訴訟時效，最后起訴法院卻沒有支持。所以，時效也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的一個問題。如何預(yù)防呢？我們認為有以下幾種情況，可供公司參考：

A、發(fā)現(xiàn)自己的權(quán)利即將超過訴訟時效，如果對方有償還能力，應(yīng)立即起訴（有仲裁協(xié)議的應(yīng)申請仲裁）。公司應(yīng)收賬款管理和催收六、應(yīng)收賬款訴訟時效風(fēng)險控制

47公司應(yīng)收賬款管理和催收

B、如因種種原因不想立即起訴，則可以采取以下措施：

B.1與對方訂立新的履行義務(wù)協(xié)議（或制作相關(guān)的備忘錄、會議紀要等）；

B.2由對方出具新的履行義務(wù)計劃；

B.3保留對方發(fā)來的承諾履行義務(wù)的信函、傳真等；

B.4在訴訟時效期間內(nèi)對方履行部分義務(wù)的，保留有關(guān)證據(jù)；

B.5向?qū)Ψ桨l(fā)出要求其履行義務(wù)的催款函，并要求其簽收；

B.6如對方拒絕簽收催款函，則向其發(fā)特快專遞信件等，并保留相關(guān)證據(jù)；

B.7向?qū)Ψ桨l(fā)出律師函，并保存好郵寄憑證和律師函內(nèi)容的復(fù)印件；公司應(yīng)收賬款管理和催收B、如因種種原因不想立即起訴，則可以48公司應(yīng)收賬款管理和催收

C、如果應(yīng)收帳款已經(jīng)超過訴訟時效，應(yīng)當(dāng)盡快彌補，減少損失，具體可采取以下方式：

①由欠款人在催款函上簽字蓋章，對債務(wù)重新進行確認；

②達成履行義務(wù)的新協(xié)議。但此條取決于欠款人對訴訟時效制度是否了解，如其不了解，則可能做到；如其了解訴訟時效制度且不愿履行義務(wù)，則極大可能做不到。

③僅僅要求對方承諾盡快還款，而沒有要求對方承諾具體哪天之前還款，這樣既減輕了對方壓力又降低了對方的警惕性，還能中斷訴訟時效，實踐中效果很好。公司應(yīng)收賬款管理和催收C、如果應(yīng)收帳款已經(jīng)超過訴訟時效，應(yīng)49合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理

合同履行時，最無法避免的情況就是對方違約，公司幾乎沒有任何途徑避免對方行為不當(dāng)。當(dāng)出現(xiàn)對方違約的情況時，我方一定要及時采取恰當(dāng)?shù)难a救措施，避免因此產(chǎn)生的損害進一步擴大。同時應(yīng)當(dāng)積極行使法定或約定的權(quán)利，將對方違約的事實加以書面確認，固定相關(guān)證據(jù)，以便將來追究對方的違約責(zé)任時依據(jù)充分。主要有以下幾種情形：合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理合同履行時，最50合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理

第一、對方延期交付貨物

對方延期交付貨物，若不影響我方向第三方交付貨物，我們可以接受對方延期交付的行為，但可根據(jù)合同約定要求對方支付延期交付貨物的違約金。若影響我方向第三方交付時間，可能造成我方向第三方承擔(dān)違約損失的，我方在客戶延期交付超過**天的，可及時采取其他措施彌補，確保我方向第三方履行及時交付的義務(wù)；對該客戶我方同可按照合同約定單方行使解除權(quán)，要求解除合同并要求對方賠償延期交付的違約金以及由此給我方造成的損失。合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理第一、對方延期交付貨物51合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理

第二、對方交付貨物質(zhì)量不符合約定的

對方交付貨物不符合質(zhì)量約定，我方可依據(jù)合同約定及客觀實際情況要求對方返工、維修或者拒絕接收，并要求對方對其提供的貨物質(zhì)量不符合約定的事實進行書面確認。并針對具體情況要求對方返工、維修的，可要求對方按照延期交付承擔(dān)違約責(zé)任。若拒絕接收另行采購的，可以要求解除合同并要求對方賠償由此造成的損失。合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理第二、對方交付貨物質(zhì)量52合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理

第三、我方延期交付貨物或交付貨物質(zhì)量不合格的

我方若在合同履行過程中，延期交付貨物或交付貨物質(zhì)量不合格，應(yīng)當(dāng)主動和客戶溝通，達成諒解，讓客戶出具書面的材料同意變更交付時間或者同意我方返工、維修，另行交付的事實，以減少我方的損失。由于是我方違約，因此在溝通過程中，盡量不要簽署書面的文件交給對方，避免無法協(xié)商一致時，對方以我方確認的書面文件要求賠償損失。合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理第三、我方延期交付貨物53合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理

不追求企業(yè)零訴訟，但追求訴訟零風(fēng)險！法律風(fēng)險管理追求的目標風(fēng)險分析風(fēng)險評估管理方案風(fēng)險管理合同履行中對方出現(xiàn)違約情況的及時處理不追求企業(yè)零訴訟，但追54財務(wù)人員法律風(fēng)險防范財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險財務(wù)人員法律風(fēng)險防范財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險55財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險主要法律、法規(guī)：主要包含在《會計法》、《刑法》、《總會計師條例》、《稅收征收管理法》、《審計法》、《證券法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等法律法規(guī)中，其中以《會計法》和《刑法》為統(tǒng)領(lǐng)。對于上述規(guī)定中所表述的“構(gòu)成犯罪”的認定標準，則是依據(jù)最高人民檢察院、公安部于2001年4月18日公布并實施的《關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》這部司法解釋。對于財務(wù)人員的法律責(zé)任，主要是行政責(zé)任和刑事責(zé)任（注意：一般不會涉及民事責(zé)任）。其中行政責(zé)任又分為行政處罰和行政處分（僅對國家工作人員）。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險主要法律、法規(guī)：56財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險吊銷會計從業(yè)資格證情形：《會計法》（第四十二條）規(guī)定的違法行為，由于主觀惡性并不大，多數(shù)會以行政處罰處理，但如情節(jié)極為惡劣也可能構(gòu)成犯罪。例如“會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書?！笨梢?，“情節(jié)嚴重”才是吊銷會計從業(yè)資格證。三種情形引起吊銷會計從業(yè)資格：1、沒有堅持會計人員職業(yè)道德引起；2、因犯罪引起，即被追究刑事責(zé)任則今后也不能重新取得；3、一般違法紀行為引起，在5年內(nèi)不得重新取得?！耙蛴刑峁┨摷儇攧?wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。因違法（注：指一般違法行為，即不構(gòu)成犯罪的違法行為）違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書?！必攧?wù)人員職責(zé)風(fēng)險吊銷會計從業(yè)資格證情形：57財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯：《年報信息披露重大差錯責(zé)任追究制度》（經(jīng)公司2010年12月28日第一屆董事會第二十次會議審議通過）第六條財務(wù)報告存在重大會計差錯的具體認定標準：（一）涉及資產(chǎn)、負債的會計差錯金額占最近一個會計年度經(jīng)審計資產(chǎn)總額5%以上；（二）涉及凈資產(chǎn)的會計差錯金額占最近一個會計年度經(jīng)審計凈資產(chǎn)總額5%以上；（三）涉及收入的會計差錯金額占最近一個會計年度經(jīng)審計收入總額5%以上；（四）涉及利潤的會計差錯金額占最近一個會計年度經(jīng)審計凈利潤5%以上；財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯：58財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯（續(xù)）：（五）會計差錯金額直接影響盈虧性質(zhì)；（六）經(jīng)注冊會計師審計對以前年度財務(wù)報告進行更正的，會計差錯金額占最近一個會計年度經(jīng)審計資產(chǎn)總額5%以上；（七）監(jiān)管部門責(zé)令公司對以前年度財務(wù)報告存在的重大差錯進行改正；上述指標計算中涉及的數(shù)據(jù)如為負值,取其絕對值計算。現(xiàn)以公司2011年度經(jīng)審計的財務(wù)報表進行取值計算（計算結(jié)果舍去小數(shù)位保留到整數(shù)位）：財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯（續(xù)）：59財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯認定標準：涉及資產(chǎn)、負債的會計差錯金額=2011年末資產(chǎn)總額*5%=362,269*5%≈18,113(萬元)涉及凈資產(chǎn)的會計差錯金額=2011年末歸屬母公司的凈資產(chǎn)總額*5%=167,430*5%≈8,371(萬元)涉及收入的會計差錯金額=2011年度收入總額*5%=

237,152*5%≈11,857(萬元)

涉及利潤的會計差錯金額=2011年度歸屬母公司的凈利潤*5%=14,928*5%≈746(萬元)財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯認定標準：60財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯（續(xù)）：年報信息披露重大差錯責(zé)任追究的主要形式包括：（一）公司內(nèi)通報批評；（二）警告，責(zé)令改正并作檢討；（三）調(diào)離原工作崗位、停職、降職、撤職；（四）經(jīng)濟處罰；（五）解除勞動合同。年報信息披露重大差錯責(zé)任追究的結(jié)果納入公司對相關(guān)部門和人員的年度績效考核指標。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險重大會計差錯（續(xù)）：61財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險回扣、折扣、傭金的風(fēng)險防范

根據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》和國家工商局《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實入賬；中間人接受傭金的，必須如實入賬。經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險回扣、折扣、傭金的風(fēng)險防范62財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險回扣、折扣、傭金的風(fēng)險防范1、回扣：回扣是違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為帳外暗送、逃避財務(wù)監(jiān)督。經(jīng)營者往往以帳外財物賄賂對方單位或個人，他們也不將收受的賄賂如實記入會計賬目。從司法實踐情況看，存在回扣的商品交易，交易標的物的實際價格與開價額是不相符的。但是，如果交易雙方在商品交換過程中，將商品價款所作折扣全部記入會計賬目，作為經(jīng)營者公開的收入或支出，則不能以回扣對待。2、折扣：折扣是在商品購銷活動中，賣方給買方價格上的優(yōu)惠，如有的經(jīng)營者為了招攬顧客，借開業(yè)、店慶、節(jié)假日等機會打折扣優(yōu)惠出售商品。這是經(jīng)營者的一種自主經(jīng)營行為，只要不違反國家的政策、法規(guī)，不借機傾銷偽劣產(chǎn)品，坑害消費者，就是合法的。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險回扣、折扣、傭金的風(fēng)險防范63財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險回扣、折扣、傭金的風(fēng)險防范

3、傭金：傭金是經(jīng)營者付給中介人的一種勞務(wù)報酬，它并不沖減購銷雙方成交的商品價款。購銷雙方都可能會支付傭金，收取傭金的主體只要是經(jīng)過工商登記的具有經(jīng)紀人資格的單位和個人，并依法納稅，所得傭金也是受到法律保護的。

如果缺乏明示的手續(xù)，收、支的傭金、折扣就會成為非法性質(zhì)。在實際生活中，商品交往中還存在著勞務(wù)費、咨詢費、信息費、手續(xù)費、顧問費、好處費等不同稱謂，判斷這些利益是否屬于回扣，應(yīng)以回扣的上述基本特征進行衡量。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險回扣、折扣、傭金的風(fēng)險防范64財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險防范

一般來講，“小金庫”主要有七種表現(xiàn)形式：違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；以會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險防范65財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險防范1、記賬一定要清楚。2、存折存放問題。請牢記，一定不能將存放“小金庫”的存折放在家里，而應(yīng)放在單位。3、對于領(lǐng)導(dǎo)從“小金庫”拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)（如錄音、旁證等）。4、一定要注意保留好開支的證明，哪怕是“白條”?！靶〗饚臁本褪恰板X加票”，從里邊拿錢那就放進去票，“小金庫”的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計扔進去的票，有這個就行了。（×）

在這里，再次強調(diào)，“小金庫”都是違法的。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險防范66財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險防范

作為單位領(lǐng)導(dǎo)來講，也不要以為“小金庫”讓別人拿住，自己建了一道“防火墻”就全沒有壞處。有時候，“小金庫”的權(quán)屬歸誰會發(fā)生糾紛。案例：劉先生生前是鄭州市某科技集團有限公司的出納，2005年6月30日去世。7月2日，公司在進行物品交接時發(fā)現(xiàn)，劉先生辦公室的保險柜里有一個以劉先生為戶主的存折，公司遂交于劉妻衛(wèi)女士，但不久又從衛(wèi)女士處要回了存折。在別人的提醒下，衛(wèi)女士隨后要求丈夫的公司到銀行進行查證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存折內(nèi)有存款70,332．81元。隨后，因存折被公司拿走，衛(wèi)女士遂向銀行申請了掛失，公司無法取出存款。公司遂向金水區(qū)人民法院提起訴訟，要求法院依法判令被告衛(wèi)女士返還現(xiàn)金70,332．81元。結(jié)果公司一審敗訴。

建議由“小金庫”保管員出具書面說明

財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險常見卻不合法的“小金庫”的風(fēng)險防范67財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險

“財務(wù)代簽名

”萬萬要慎重

在現(xiàn)實工作中，財務(wù)人員代領(lǐng)導(dǎo)貼票報銷這些事項又是經(jīng)常碰到的，我們該怎樣處理？

出納應(yīng)當(dāng)盡可能避免直接給總經(jīng)理現(xiàn)金，而是通過銀行將此類報銷款打入總經(jīng)理的銀行卡中（如工資卡），并保留一份銀行打款回單的復(fù)印件，這樣就可萬無一失，不會產(chǎn)生說不清的問題。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險

“財務(wù)代簽名

”萬萬要慎重68發(fā)票使用風(fēng)險防范發(fā)票真?zhèn)蔚娘L(fēng)險防范1、按照發(fā)票背面注明的發(fā)票防偽方法（監(jiān)制機關(guān)的網(wǎng)址、電話12366等）進行鑒別。2、借助鑒別工具，增強審核辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?。如可通過發(fā)票網(wǎng)上查驗系統(tǒng)查驗發(fā)票的真?zhèn)位蛄飨蛐畔?。對于無法辨別的發(fā)票還可持票到稅務(wù)局申請鑒定。（謹防造假人員先注冊一家公司，然后到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)出一本或幾本發(fā)票，然后采取影印的方法，將一本發(fā)票印出相同的多本發(fā)票，對這種情況只能到稅務(wù)機關(guān)驗證真?zhèn)危?、陰陽發(fā)票，也就是開“大頭小尾”發(fā)票。4、虛假發(fā)票，主要指違法私自印制、偽造、變造的發(fā)票。5、已繳銷發(fā)票（發(fā)票繳銷日期早于開票日期）、過期發(fā)票（超過發(fā)票限用期限而開具的發(fā)票）。6、以收款收據(jù)、白條等，如取得同城托收憑據(jù)后未及時到營業(yè)網(wǎng)點取得正規(guī)發(fā)票。發(fā)票使用風(fēng)險防范發(fā)票真?zhèn)蔚娘L(fēng)險防范69發(fā)票使用風(fēng)險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核1、取得發(fā)票的內(nèi)容填寫不規(guī)范，常見的主要有：發(fā)票付款方名稱，日期、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容填寫不全，取得的發(fā)票未按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章或發(fā)票專用章不符合規(guī)定等；2、發(fā)票票面填開是否規(guī)范合法。有無大頭小尾、分聯(lián)填開、轉(zhuǎn)借代開、錯填漏填、漏張、錯聯(lián)、復(fù)寫不符合規(guī)定等問題；3、查驗票據(jù)印制的所屬日期與實際開票日期，看是否屬過期或作廢票據(jù)；4.發(fā)票是否按規(guī)定加蓋印章，加蓋印章所屬單位的性質(zhì)是否與開具發(fā)票的內(nèi)容、發(fā)票的種類相匹配。修訂后的《發(fā)票管理辦法》明確發(fā)票聯(lián)只能加蓋發(fā)票專用章，新發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。發(fā)票使用風(fēng)險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核70發(fā)票使用風(fēng)險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核5.發(fā)票開具的內(nèi)容與實際發(fā)生的經(jīng)營行為是否完全一致。即發(fā)票取得方所購買的貨物的品種、數(shù)量、單價、金額或服務(wù)的項目、金額等與發(fā)票上所反映的內(nèi)容是否完全一致。票（開票方）、貨（銷貨方）、款（收款方）三者必須一致，而且與實際業(yè)務(wù)要對應(yīng)相符。6、發(fā)票項目開具不明晰，未附業(yè)務(wù)明細。如購買圖書、禮品等無購物明細清單、會議費無會議通知等證明材料等。發(fā)票使用風(fēng)險防范對取得發(fā)票填寫的規(guī)范性進行審核71發(fā)票使用風(fēng)險防范其他值得重視的問題1、服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和定額發(fā)票存在的問題較多，應(yīng)加強此類發(fā)票的核查；2、對于會議費、招待費、傭金、辦公費、手續(xù)費這五項費用，應(yīng)列為檢查的重點，從發(fā)票的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性兩方面加強核查；3、應(yīng)認真核查發(fā)票上的開票單位與發(fā)票歸屬單位是否一致，若不一致，應(yīng)仔細核查情況，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓的發(fā)票、物流與票流不一致的發(fā)票均是不符合規(guī)定發(fā)票，都不得取得并作為成本費用列支。發(fā)票使用風(fēng)險防范其他值得重視的問題72發(fā)票使用風(fēng)險防范對發(fā)票審批入賬的規(guī)范性進行審核1、財務(wù)入賬的票據(jù)是否屬白條、收據(jù)等不合規(guī)票據(jù)；2、財務(wù)入賬的發(fā)票是否按規(guī)定附明細清單。如購買禮品應(yīng)附明細清單，會議費報銷票據(jù)應(yīng)附會議通知，會議經(jīng)費應(yīng)分項注明住宿費、餐費、場地使用費等內(nèi)容，并附上相應(yīng)的原始單據(jù)；3、經(jīng)手人、驗收人、領(lǐng)報人的簽字等手續(xù)是否齊全、完備，有無相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的審批，報銷票據(jù)是否注明事由。發(fā)票使用風(fēng)險防范對發(fā)票審批入賬的規(guī)范性進行審核73財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險謹慎應(yīng)對外部審計和政府部門檢查1、弄清楚對方的目的2、回答問題前應(yīng)多做思考3、把握不定時應(yīng)請示領(lǐng)導(dǎo)4、提供資料前應(yīng)先檢查財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險謹慎應(yīng)對外部審計和政府部門檢查74會計信息欺詐的認定根據(jù)我國民法的相關(guān)規(guī)定，欺詐是指在民事行為中一方當(dāng)事人故意隱瞞有關(guān)真實情況或故意告知對方虛假情況，使對方做出不真實的意思表示。一個行為要構(gòu)成欺詐必須符合如下四個條件：一是主觀上存在故意。即有欺詐行為之人有其特定的目的和動機，比如，牟取暴利、非法籌資等，而不是由于疏忽大意、過于自信等過失。二是在客觀上實施了欺詐行為，即故意向?qū)Ψ诫[瞞有關(guān)真實情況或者故意捏造虛假事實。三是對方當(dāng)事人在被欺詐的情況下做出了有背于自己真實意愿的選擇。四是對方當(dāng)事人對被欺詐是不知情的。這樣就易理解會計信息欺詐，它只不過是限定了其手段，即利用會計信息，包括會計報表及臨時報告等對外提供的會計信息，而實施的欺詐。會計信息欺詐的認定根據(jù)我國民法的相關(guān)規(guī)定，75利用會計信息進行欺詐的主要方式目前，在我國證券市場上利用會計信息進行欺詐的方式主要有：（1）虛增利潤。如“紅光實業(yè)”就是通過這種方式改虧為盈，欺詐上市的典例。該公司1997年5月上市一年后便巨額虧損，凈利潤為-1.984億元，每股收益為-0.863元。（2）虛增資產(chǎn)。如藍田股份為申報上市索性偽造土地使用批文，虛增銀行存款，縮減股本。（3）虛增注冊資本。有的公司為了達到上市的目的，故意虛增注冊資本，待上市后再將其抽回。（4）鉆會計準則的空隙操縱利潤。有些上市公司利用會計準則的不完善，通過債務(wù)重組、資本重組、資產(chǎn)重組操縱利潤，突擊扭虧。利用會計信息進行欺詐的主要方式目前，在我國證券市場上利用會計76會計信息欺詐的實施主體

會計信息欺詐的實施主體有兩個：第一個自然是公司本身，這個毋庸置疑；第二則是會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)（包括會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司、主承銷商、財務(wù)顧問、上市推薦人等）。如果注冊會計師未能遵循獨立審計準則的要求而出具不實報告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任；而如果與上市公司合謀提供虛假財務(wù)報告實施會計信息欺詐，則應(yīng)與上市公司一起成為會計信息欺詐的共犯。根據(jù)中國注冊會計師審計準則的有關(guān)規(guī)定，被審計單位的管理層責(zé)任包括：編制和公允列報財務(wù)報表是管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。我國《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計行為負責(zé)，是承擔(dān)會計責(zé)任的主體。會計信息欺詐的實施主體會計信息欺詐的實施主體77職務(wù)犯罪原因分析：以身試法故意犯罪，多表現(xiàn)為貪污、挪用資金、職務(wù)侵占、提供虛假報告、隱匿銷毀會計資料、偷漏國家稅款等行為；“迫于壓力”（大多數(shù)情形）；

在法律上真正的“被迫”并不會遭受刑事處罰，比如被認定為符合《會計法》第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強令做假或隱匿、銷毀會計資料”的情形；從法理上講，沒有主觀犯罪故意也是不能被認定為犯罪的。證據(jù)的收集無意也會釀風(fēng)險（知識或經(jīng)驗的不足）。

大家喝涼水為何只有少數(shù)“肚子疼”？職務(wù)犯罪原因分析：以身試法故意犯罪，多表現(xiàn)為貪污、挪用資金、78職務(wù)犯罪貪污罪國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的；受國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體委托管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，以貪污罪論。貪污5000元-5萬元的，處1-7年（情節(jié)嚴重的，7-10年）；貪污5-10萬元的，處5年以上有期徒刑（情節(jié)特別嚴重的，處無期徒刑）；貪污10萬元以上的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑（情節(jié)特別嚴重的，處死刑）。職務(wù)犯罪貪污罪國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取79財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險財務(wù)人員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名套錢的案例

2006年《法制周報》曾有這樣一篇報道，說是在2000年1月，戴某從X省輕工業(yè)學(xué)校電算會計專業(yè)畢業(yè)后，在某大酒店做一名前臺收銀員。因為表現(xiàn)不錯，2001年5月，她被某街道辦事處借調(diào)過去，委任為會計。起初，戴某工作細致、認真，在賬務(wù)上不敢有半點馬虎。但時間一長，面對每天從手上進出的大筆錢物，她的心開始不安分起來。2002年1月的一天，她第一次模仿辦公室主任和局長的簽字報賬，成功套取公款2000元。2004年5月，她分兩次套取公款8萬元；9月，她又分兩次將12萬元據(jù)為己有……而且，隨著時間的推移，她貪污的數(shù)目也越來越大，最后竟達上百萬元。2006年8月，《京華時報》中曾刊出這樣一篇新聞，出納員趙麗（化名）仿造領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字，為自己的私人消費報銷117次，達到5萬多元。近日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑3年，緩刑5年。

《杜拉拉升職記》財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險財務(wù)人員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名套錢的案例80財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險報賬員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名斂財1279萬元獲無期2000年,白某從X市旅游?？茖W(xué)校畢業(yè)后,通過招聘成為X市某區(qū)黨政辦公室接待員。據(jù)X市Y區(qū)檢察院和X市公安局Y分局查證，年僅28歲的X市國家高新Y區(qū)人民政府聘用人員白某，在2006年9月至2008年9月短短兩年時間里，通過涂改發(fā)票金額和冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名，貪污公款582萬元，詐騙公款696萬余元2010年8月2日，X市中級人民法院一審以貪污罪和詐騙罪依法判處白某無期徒刑。白某的日記：“不作為不要緊，不過要有自己的經(jīng)濟來源。經(jīng)濟上的獨立，給女人很多的自信，不管賺錢多少，都有可以和男人抗衡的資本?！?，袒露了她的心跡。財務(wù)人員職責(zé)風(fēng)險報賬員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名斂財1279萬元獲無期81職務(wù)犯罪是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動的；或者挪用公款數(shù)額較大、進行營利活動的；或者挪用公款數(shù)額較大、超過３個月未還的行為。5年以下；5年以上有期徒刑；挪用公款數(shù)額巨大不退還的處10年以上有期徒刑或者無期徒刑?！皻w個人使用”的理解：A、將公款供本人、親友或者其他自然人使用的；B、以個人名義將公款供其他單位使用的；C、個人決定以單位名義將公款供其他單位使用，謀取個人利益的。挪用特定款物罪轉(zhuǎn)化為挪用公款罪挪用特定款物罪挪用用于救災(zāi)、搶險、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟款物，涉嫌下列情形之一的：1.挪用特定款物價值在五千元以上的；2.造成國家和人民群眾直接經(jīng)濟損失數(shù)額在五萬元以上的；3.雖未達到上述數(shù)額標準，但造成人民群眾的生產(chǎn)、生活嚴重困難的。挪用公款罪職務(wù)犯罪是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用82職務(wù)犯罪國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。幾種行為方式：（1）主動受賄，即索賄（不要求“為他人謀利”、且為受賄罪的法定從重情形）；（2）被動受賄，即收受他人財物（要求“為他人謀利”、但最低限度為承諾即可）；（3）在經(jīng)濟受賄，即在經(jīng)濟往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有的；（4）斡旋受賄，又稱之為居間受賄、間接受賄，即利用自己職權(quán)和地位的便利條件和影響（而非職務(wù)之便），通過其他國家工作人員職務(wù)上的便利，為請托者謀取不正當(dāng)利益，從而收受或索取賄賂；（5）事后受賄，國家工作人員利用職務(wù)上的便利為請托人謀取利益，并與請托人事先約定，在其離退休后收受請托人財物，構(gòu)成受賄罪。單位犯罪的直接責(zé)任人員處5年以下有期徒刑或拘役。受賄罪職務(wù)犯罪國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物的，或者非83職務(wù)犯罪是指為謀取不正當(dāng)利益，給予國家工作人員財物的行為。5-10年，10年以上有期徒刑或者無期徒刑。行賄罪職務(wù)犯罪是指為謀取不正當(dāng)利益，給予國家工作人員財物的行為。行84職務(wù)犯罪數(shù)額在30萬元以上的舉證空白提高巨額財產(chǎn)來源不明罪職務(wù)犯罪數(shù)額在30萬元以上的巨額財產(chǎn)來源不明罪85職務(wù)犯罪是指明知是偽造的貨幣而持有、使用，數(shù)額較大的。處3年以下；3-10年；10年以上有期徒刑。是指明知是毒品、走私、黑社會性質(zhì)、恐怖活動、貪污賄賂、破壞金融管理秩序、金融詐騙犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益，掩飾、隱瞞其來源和性質(zhì)的行為。處3年以下；3-10年；10年以上有期徒刑。持有假幣罪洗錢罪職務(wù)犯罪是指明知是偽造的貨幣而持有、使用，數(shù)額較大的。持有假86職務(wù)犯罪明知是偽造的信用卡而持有、或者非法持有他人的信用卡。刑法意義上的信用卡，是指由商業(yè)銀行或者其他金融機構(gòu)發(fā)行的具有消費支付、信用貸款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部功能或者部分功能的電子支付卡，因此它既包括可以透支的信用卡，也包括不能透支的借記卡?！懊坝盟诵庞每ā卑ㄒ韵虑樾危菏暗盟诵庞每ú⑹褂玫?；騙取他人信用卡并使用的；竊取、收買、騙取或者以其他非法方式獲取他人信用卡信息資料，并通過互聯(lián)網(wǎng)、通訊終端等使用的。信用卡犯罪首先取決于行為人如何獲得信用卡即首先看是否為盜竊與搶劫所得，若是，則屬于盜竊罪、搶劫罪的問題；若不是盜竊或搶劫所得，而是拾撿、騙取、偽造、非法購買等所得之后并使用的，屬于信用卡詐騙罪。妨害信用卡管理罪職務(wù)犯罪明知是偽造的信用卡而持有、或者非法持有他人的信用卡。87職務(wù)犯罪金融詐騙罪是指以非法占有為目的，采用虛構(gòu)事實或者隱瞞事實真相的方法，騙取公私財物或者金融機構(gòu)信用，破壞金融管理秩序的行為。本類犯罪所有的罪名都規(guī)定了財產(chǎn)刑，即單處或者并處罰金；如果處以無期徒刑或者死刑，則處以沒收財產(chǎn)?？梢杂蓡挝粯?gòu)成犯罪主體的有集資詐騙罪、票據(jù)詐騙罪，金融憑證詐騙罪，信用證詐騙罪以及保險詐騙罪等5個罪名。但貸款詐騙罪、信用卡詐騙罪不能由單位構(gòu)成。具有非法占有的目的情形：①明知沒有歸還能力而大量騙取資金的；②非法獲取資金后逃跑的；③肆意揮霍騙取資金的；④使用騙取的資金進行違法犯罪活動的；⑤抽逃、轉(zhuǎn)移資金、隱匿財產(chǎn)，以逃避返還資金的；⑥隱匿、銷毀賬目、或者搞假破產(chǎn)、假倒閉，以逃避返還資金的；⑦其他非法占有資金、拒不返還的行為"。金融詐騙罪職務(wù)犯罪金融詐騙罪是指以非法占有為目的，采用虛構(gòu)事實或者隱瞞88職務(wù)犯罪非法吸收公眾存款罪，是指非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款，擾亂金融秩序的行為。明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處2-7年有期徒刑，并處罰金。單位犯。職務(wù)犯罪非法吸收公眾存款罪，是指非法吸收公眾存款或者變相吸收89職務(wù)犯罪指違反國家稅收征管制度，妨害國家稅收正?；顒樱楣?jié)嚴重的行為。此類犯罪包括：抗稅罪，逃避繳納稅款罪，騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪，持有偽造的發(fā)票罪。危害稅收征管罪職務(wù)犯罪指違反國家稅收征管制度，妨害國家稅收正常活動，情節(jié)嚴90職務(wù)犯罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。逃避繳納稅款罪職務(wù)犯罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，91

2002年4月2日，北京市地稅局第一稽查分局對北京某文化藝術(shù)有限責(zé)任公司、北京劉某實業(yè)發(fā)展公司和北京某經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立案調(diào)查。4月24日，北京市公安局根據(jù)獲取的證據(jù)，依法對涉案責(zé)任人總經(jīng)理兼財務(wù)總監(jiān)靖某（劉某妹夫）和前任會計方某刑事拘留，5月30日，上述二人被依法逮捕。6月20日，公司法定代表人劉某被北京市公安局依法刑事拘留。2003年8月16日，某因有悔過表現(xiàn)和籌款補繳稅款的愿望，被取保候?qū)彙?003年12月12日，該偷稅案在北京市朝陽區(qū)人民法院公開開庭審理。公訴方指控曉慶公司及靖某涉嫌偷稅共計848余萬元。最后法院以偷稅罪處公司罰金600多萬元，判處公司總經(jīng)理兼財務(wù)總監(jiān)靖某有期徒刑三年。在這個例子中，法定代表人劉某沒有被判刑而總經(jīng)理兼財務(wù)總監(jiān)靖某被判刑，以及前任會計方某曾被刑事拘留。2009年2月28日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過中華人民共和國刑法修正案（七）后逃避繳納稅款罪取代了原來的偷稅罪?！巴刀悺睂⒉辉僮鳛橐粋€刑法概念存在。某公司偷稅案2002年4月2日，北京市地稅局第一稽查分局對北京某文化藝92打擊報復(fù)會計人員罪構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪有以下幾點：（1）打擊報復(fù)會計人員罪的主體是公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體的領(lǐng)導(dǎo)人。（2）打擊報復(fù)會計人員罪的侵害對象是依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員。這是所說的會計人員是指在公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織所設(shè)置的會計機構(gòu)及其他機構(gòu)中，或者在國家機關(guān)、社會團體中從事會計工作的人員，包括會計機構(gòu)負責(zé)人、總會計師等。（3）打擊報復(fù)會計人員罪在客觀方面表現(xiàn)為對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報告情節(jié)惡劣的行為。

這里所說的打擊報復(fù)主要是指對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員，通過降級、調(diào)動工作、撤換職務(wù)、進行處罰、開除以及其他方式進行打擊報復(fù)的行為。這里所說的情節(jié)惡劣，主要是指多次或者對多人進行打擊報復(fù)，或者打擊報復(fù)手段惡劣，或者打擊報復(fù)造成嚴重后果，或者打擊報復(fù)影響惡劣。打擊報復(fù)會計人員罪構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪有以下幾點：（1）打93對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施對會計人員進行打擊報復(fù)的，除對單位負責(zé)人依法進行處罰外，還應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定，采取必要的補救措施。主要包括：（1）恢復(fù)其名譽。受打擊報復(fù)的會計人員的名譽受到損害的，其所在單位或者其上級單位及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要求打擊報復(fù)者向受打擊報復(fù)的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復(fù)名譽；（2）恢復(fù)原有職位、級別。會計人員受到打擊報復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當(dāng)在征得會計人員同意的前提下，恢復(fù)其工作；被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)；被子降級的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施對會計人員進行94職務(wù)犯罪隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的：1.隱匿、銷毀的會計資料涉及金額在五十萬元以上的；2.為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會計資料的。職務(wù)犯罪隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪95顧某等隱匿、銷毀會計資料案(一審)2000年9月間，被告人徐某得知群眾舉報被告人顧某涉嫌侵占東化廠資金，為逃避查處，指使被告人朱某、楊某銷毀該廠真實的年終分配清單，后朱某、楊某分別燒毀了上述清單。同年11月間，上海市公安局浦東分局依法對顧某涉嫌犯罪的線索進行調(diào)查，顧某為逃避查處，與徐某合謀，指使朱某、楊某銷毀該廠真實的年終分配簽收簿，后朱某、楊某分別燒毀了部分簽收簿，并將其余簽收簿隱匿于家中。上述銷毀、隱匿的會計資料涉及金額達人民幣9,389,291.38元。被告人楊某、朱某分別于2000年11月21日、22日向公安機關(guān)主動交待了被告人顧某、徐某指使其銷毀、隱匿會計資料的犯罪事實。上海市浦東新區(qū)人民法院（2001）浦刑初字第1