投入資本的核算課件

第3章資金進(jìn)入企業(yè)

第3章資金進(jìn)入企業(yè)

1內(nèi)容提要3.1投入資本的核算

3.2借入資本的核算

3.3股票和債券的核算

內(nèi)容提要3.1投入資本的核算

3.2借入資本的核算2

投入資本：指投資者按企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。實(shí)收資本：是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。注冊(cè)資本：是企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額。

實(shí)收資本與注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)一致。投入資本的概述3.1投入資本的核算投入資本的概述3.1投入資本的核算3投入資本分類按投資主體不同分為：按投資方式不同分為：國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本貨幣資金投資無形資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資原材料投資投入資本分類按投資主體不同分為：按投資方式不同分為：國(guó)家投入4（一）賬戶設(shè)置：實(shí)收資本：核算企業(yè)設(shè)立時(shí)收到的投資者繳入的資本(股本按面值計(jì)算）。

資本公積：核算企業(yè)取得的資本得資本公積金。1實(shí)際收到的繳入資本2由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本經(jīng)批準(zhǔn)的減資余:實(shí)收資本實(shí)有數(shù)注意:公司組織改設(shè)“股本”賬戶,不設(shè)明細(xì)賬;實(shí)收股本按股票面值計(jì)算,溢價(jià)部分作為資本公積處理.投入資本的核算實(shí)收資本(按投資人設(shè)明細(xì)賬)由資本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等形成的資本準(zhǔn)備金,它可用于轉(zhuǎn)增資本。1實(shí)際收到的繳入資本經(jīng)批準(zhǔn)的減資余:實(shí)收資本實(shí)有數(shù)注意:公5資本溢價(jià)投資人實(shí)際繳付資本大于注冊(cè)資本的部分股本溢價(jià)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超出股票面值的溢價(jià)收入財(cái)產(chǎn)重估增值按照有關(guān)行政法規(guī)對(duì)財(cái)產(chǎn)重新估價(jià)，其重估價(jià)值大于賬面凈值部分。

資本公積資本公積的減少(轉(zhuǎn)增資本)資本公積的增加(資本溢價(jià)、股票溢價(jià)、財(cái)產(chǎn)重估增值)余:資本公積結(jié)余明細(xì)賬按資本公積類別設(shè)置.其中：資本公積的減少(轉(zhuǎn)增資資本公積的增加(資本溢價(jià)、股票溢價(jià)、財(cái)6（二）投入資本的計(jì)價(jià)1、以貨幣資金投資，按實(shí)際收到的金額入賬。2、以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，按合同、協(xié)議約定或雙方確認(rèn)價(jià)值入賬。

第二節(jié)實(shí)收資本投入資本的核算第二節(jié)實(shí)收資本投入資本的核算7（三）賬務(wù)處理（見書p84）1、接受貨幣資金投資的核算借：銀行存款貸：實(shí)收資本2、接受固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本3、接受原材料等投資的核算借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本4、接受無形資產(chǎn)投資的核算借：無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（三）賬務(wù)處理（見書p84）8

3.2.1短期借款3.2.2長(zhǎng)期借款3.2借入資本的核算3.2.1短期借款3.2借入資本的核算9

二、借入資金的賬戶設(shè)置核算：

1．短期借款

2．長(zhǎng)期借款

3．財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、借入資金的賬戶設(shè)置核算：

1．短期10（三）借入資金的核算：

1．短期借款：

（1）借入時(shí)：借：銀行存款

貸：短期借款

（2）歸還借款時(shí)：借：短期借款

貸：銀行存款（三）借入資金的核算：

1．短期11

（3）利息的處理：

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)確定短期借款的應(yīng)計(jì)利息，按照應(yīng)計(jì)的金額：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）

貸：銀行存款（應(yīng)付利息）

金融企業(yè)（3）利息的處理：

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企122長(zhǎng)期借款核算（1）借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款

（2）利息：按期計(jì)算利息，追加長(zhǎng)期借款：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）——利息支出

貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款

（3）還本時(shí)一并付息：

借：長(zhǎng)期借款（本息之和）

貸：銀行存款有關(guān)利息處理規(guī)定見下頁(yè)2長(zhǎng)期借款核算（1）借入時(shí)：

借：銀13長(zhǎng)期借款利息的處理長(zhǎng)期借款利息的處理處于創(chuàng)建企業(yè)和破產(chǎn)清算期間借款利息處于經(jīng)營(yíng)期間的借款利息計(jì)入開辦費(fèi)計(jì)入清算損益計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)籌建期間計(jì)算出構(gòu)件固定資產(chǎn)以外的應(yīng)付利息指企業(yè)破產(chǎn)清算期間計(jì)算的應(yīng)付利息指在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息和外幣折算差額指固定資產(chǎn)完工交付使用辦理決算之后發(fā)生的借款利息和外幣折算差額和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其發(fā)生的應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款利息的處理長(zhǎng)期處于創(chuàng)建處于經(jīng)營(yíng)計(jì)入開計(jì)入清計(jì)入固計(jì)入14例:企業(yè)2000年1月1日借入100萬元用于建造倉(cāng)庫(kù),借款合同規(guī)定年利率為9%,期限為3年,每年付息,到期還本.2000年12月31日工程完工.2003年1月1日,企業(yè)以銀行存款還本.要求:編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.2長(zhǎng)期借款實(shí)例分析例:企業(yè)2000年1月1日借入100萬元用于建造倉(cāng)庫(kù),借款合152000.1.1借:銀行存款100萬貸:長(zhǎng)期借款100萬借:在建工程100萬貸:銀行存款100萬2000.12.31借:在建工程100*9%=9萬貸:長(zhǎng)期借款9萬付息時(shí):借:長(zhǎng)期借款9萬貸:銀行存款9萬2001.1.1起,每月借:財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬/12=0.75萬貸:長(zhǎng)期借款0.75萬2001.12.31和2002.12.31借:長(zhǎng)期借款9萬貸:銀行存款9萬2003年1月1日,還本借:長(zhǎng)期借款100萬貸:銀行存款100萬3.2.2長(zhǎng)期借款2000.1.13.2.2長(zhǎng)期借款163.3股票和債券的核算3.3股票和債券的核算17股份有限公司股本核算的具體規(guī)定：股份有限公司的投資者投入企業(yè)的資本，通過“股本”科目核算，用于核算企業(yè)已發(fā)行股票面值的賬戶。股份有限公司發(fā)行的股票有普通股、優(yōu)先股。相應(yīng)地，“股本”賬戶應(yīng)設(shè)置“股本——普通股”、“股本——優(yōu)先股”等明細(xì)賬戶。股票可按面值發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)行。按我國(guó)《公司法》的規(guī)定，不得折價(jià)發(fā)行股票。股票發(fā)行價(jià)格超過其面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積”科目。在發(fā)行股票時(shí)會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，包括律師費(fèi)用、會(huì)計(jì)師費(fèi)用、股票包銷費(fèi)用等。發(fā)行費(fèi)用應(yīng)從本次發(fā)行股票的溢價(jià)收入中扣除；按面值發(fā)行時(shí)的發(fā)行費(fèi)用，或雖溢價(jià)發(fā)行但溢價(jià)不足以抵扣發(fā)行費(fèi)用的部分，列為當(dāng)期費(fèi)用或遞延費(fèi)用。

3.3.1股票核算的賬戶設(shè)置：“股本”、“資本公積”股份有限公司股本核算的具體規(guī)定：股票可按面值發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)18股份有限公司股本核算的具體規(guī)定

股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”。

境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

3.3.1股票的核算股份有限公司股本核算的具體規(guī)定股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中19

(1)股票按面值發(fā)行：借：銀行存款貸：股本（股票面值×股份總數(shù)）(2)股票溢價(jià)發(fā)行：借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)）貸：股本（股票面值×股份總數(shù)）資本公積（實(shí)收款項(xiàng)大于股本的差額）3.3.1股票核算的賬務(wù)處理(1)股票按面值發(fā)行：3.3.1股票核算的賬務(wù)處理20[例]武漢興隆股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為3元，發(fā)行時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。

公司溢價(jià)發(fā)行股票，面值總額為1×100=100（萬元）；發(fā)行價(jià)格總額為：3×100=300（萬元）；溢價(jià)總額為：300－100=200（萬元）；溢價(jià)總額扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額為：200－10=190（萬元）。

借：銀行存款 2900000 貸：股本——普通股 1000000資本公積——股本溢價(jià)19000003.3.1股票的核算[例]武漢興隆股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行普通股100萬股，每21應(yīng)付債券的知識(shí)要點(diǎn)

有關(guān)概念現(xiàn)值和終值名義利率和實(shí)際利率債券面值和發(fā)行價(jià)格應(yīng)付債券的核算平價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理

平價(jià)發(fā)行即按面值發(fā)行，指發(fā)行債券時(shí)票面利率與實(shí)際利率相等，沒有溢價(jià)和折價(jià)的情況溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理

直線法實(shí)際利率法折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理直線法實(shí)際利率法3.3.4債券的核算應(yīng)付債券的知識(shí)要點(diǎn)3.3.4債券的核算22三、應(yīng)付債券1.概述：見書P932.債券的發(fā)行方式債券的發(fā)行方式有平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)三種方式。三種方式的產(chǎn)生是由債券的票面利率和市場(chǎng)利率的關(guān)系所決定的。當(dāng)票面利率＝市場(chǎng)利率時(shí)，債券平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率＞市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率＜市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)發(fā)行。3.3.4債券的核算三、應(yīng)付債券1.概述：見書P933.3.4債券的核算233.應(yīng)付債券的核算設(shè)置賬戶——“應(yīng)付債券”賬戶該賬戶下設(shè)：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。1、債券發(fā)行的核算：見教材P96債券發(fā)行價(jià)格=本金的現(xiàn)值+利息的現(xiàn)值2、債券的計(jì)息以及溢、折價(jià)的攤銷長(zhǎng)期債券在存續(xù)期內(nèi)，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，按期確認(rèn)利息費(fèi)用，在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷。3.3.4債券的核算3.應(yīng)付債券的核算3.3.4債券的核算24②溢、折價(jià)購(gòu)入方式下

溢、折價(jià)購(gòu)入方式下，每期確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷，攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法。A.直線法：是將債券的溢、折價(jià)按債券的持有期限平均分?jǐn)偟姆椒?。溢價(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益＝利息收入－溢價(jià)攤銷額折價(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益＝利息收入＋折價(jià)攤銷額②溢、折價(jià)購(gòu)入方式下25B.實(shí)際利率法：是按債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，與按債券的期初賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息的差額，作為每期溢、折價(jià)的攤銷額。投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率攤余成本=債券入賬金額+折價(jià)攤銷額（或－溢價(jià)攤銷額）溢價(jià)購(gòu)入債券，其各期溢價(jià)攤銷額為：溢價(jià)攤銷額＝票面利息－投資收益折價(jià)購(gòu)入債券，其各期折價(jià)攤銷額為：折價(jià)攤銷額＝投資收益－票面利息B.實(shí)際利率法：是按債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，與按債26應(yīng)付債券——債券發(fā)行的賬務(wù)處理1、面值發(fā)行：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值2、溢價(jià)發(fā)行：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值——利息調(diào)整(溢價(jià))3、折價(jià)發(fā)行：借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)）貸：應(yīng)付債券——債券面值3.3.4債券的核算注意：債券發(fā)行費(fèi)用計(jì)入”在建工程”或者”財(cái)務(wù)費(fèi)用”.見書P95應(yīng)付債券——債券發(fā)行的賬務(wù)處理1、面值發(fā)行：3.3.4債27應(yīng)付債券的核算——折價(jià)和溢價(jià)的核算（要求掌握直線法）。溢價(jià)發(fā)行：財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息-溢價(jià)攤銷折價(jià)發(fā)行：財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息+折價(jià)攤銷會(huì)計(jì)分錄：1、溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付利息）2、折價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付利息）應(yīng)付債券——利息調(diào)整3.3.4債券的核算應(yīng)付債券的核算——折價(jià)和溢價(jià)的核算（要求掌握直線法）。3.328應(yīng)付債券的核算

——到期償還的核算借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一次性還本付息的債券）應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一期支付利息）貸：銀行存款3.3.4債券的核算應(yīng)付債券的核算

——到期償還的核算借：應(yīng)付債券——面值3.329實(shí)例分析：（1）直線法例：某企業(yè)93年1月1日發(fā)行5年期、面值為500萬元、到期一次還本付息的債券，票面利率10%，企業(yè)按510萬元的價(jià)格發(fā)行。發(fā)行時(shí)：借：銀行存款5100000貸：應(yīng)付債券——面值5000000——利息調(diào)整（溢價(jià)）1000003.3.4債券的核算實(shí)例分析：3.3.4債券的核算30每年計(jì)息和攤銷時(shí)：每年應(yīng)計(jì)利息500×10%＝50（萬元）每年應(yīng)攤銷溢價(jià)10÷5＝２（萬元）每年的利息費(fèi)用50－２＝48（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480000應(yīng)付債券—利息調(diào)整（溢價(jià)）20000貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息500000到期兌付時(shí)：借：應(yīng)付債券—面值5000000—應(yīng)計(jì)利息2500000貸：銀行存款75000003.3.4債券的核算每年計(jì)息和攤銷時(shí)：3.3.4債券的核算31（2）實(shí)際利率法（見書P97）實(shí)際利率法：是按債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，與按債券的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息的差額，作為每期溢、折價(jià)的攤銷額的方法。（2）實(shí)際利率法（見書P97）32第3章資金進(jìn)入企業(yè)

第3章資金進(jìn)入企業(yè)

33內(nèi)容提要3.1投入資本的核算

3.2借入資本的核算

3.3股票和債券的核算

內(nèi)容提要3.1投入資本的核算

3.2借入資本的核算34

投入資本：指投資者按企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。實(shí)收資本：是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。注冊(cè)資本：是企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額。

實(shí)收資本與注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)一致。投入資本的概述3.1投入資本的核算投入資本的概述3.1投入資本的核算35投入資本分類按投資主體不同分為：按投資方式不同分為：國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本貨幣資金投資無形資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資原材料投資投入資本分類按投資主體不同分為：按投資方式不同分為：國(guó)家投入36（一）賬戶設(shè)置：實(shí)收資本：核算企業(yè)設(shè)立時(shí)收到的投資者繳入的資本(股本按面值計(jì)算）。

資本公積：核算企業(yè)取得的資本得資本公積金。1實(shí)際收到的繳入資本2由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本經(jīng)批準(zhǔn)的減資余:實(shí)收資本實(shí)有數(shù)注意:公司組織改設(shè)“股本”賬戶,不設(shè)明細(xì)賬;實(shí)收股本按股票面值計(jì)算,溢價(jià)部分作為資本公積處理.投入資本的核算實(shí)收資本(按投資人設(shè)明細(xì)賬)由資本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等形成的資本準(zhǔn)備金,它可用于轉(zhuǎn)增資本。1實(shí)際收到的繳入資本經(jīng)批準(zhǔn)的減資余:實(shí)收資本實(shí)有數(shù)注意:公37資本溢價(jià)投資人實(shí)際繳付資本大于注冊(cè)資本的部分股本溢價(jià)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超出股票面值的溢價(jià)收入財(cái)產(chǎn)重估增值按照有關(guān)行政法規(guī)對(duì)財(cái)產(chǎn)重新估價(jià)，其重估價(jià)值大于賬面凈值部分。

資本公積資本公積的減少(轉(zhuǎn)增資本)資本公積的增加(資本溢價(jià)、股票溢價(jià)、財(cái)產(chǎn)重估增值)余:資本公積結(jié)余明細(xì)賬按資本公積類別設(shè)置.其中：資本公積的減少(轉(zhuǎn)增資資本公積的增加(資本溢價(jià)、股票溢價(jià)、財(cái)38（二）投入資本的計(jì)價(jià)1、以貨幣資金投資，按實(shí)際收到的金額入賬。2、以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，按合同、協(xié)議約定或雙方確認(rèn)價(jià)值入賬。

第二節(jié)實(shí)收資本投入資本的核算第二節(jié)實(shí)收資本投入資本的核算39（三）賬務(wù)處理（見書p84）1、接受貨幣資金投資的核算借：銀行存款貸：實(shí)收資本2、接受固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本3、接受原材料等投資的核算借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本4、接受無形資產(chǎn)投資的核算借：無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（三）賬務(wù)處理（見書p84）40

3.2.1短期借款3.2.2長(zhǎng)期借款3.2借入資本的核算3.2.1短期借款3.2借入資本的核算41

二、借入資金的賬戶設(shè)置核算：

1．短期借款

2．長(zhǎng)期借款

3．財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、借入資金的賬戶設(shè)置核算：

1．短期42（三）借入資金的核算：

1．短期借款：

（1）借入時(shí)：借：銀行存款

貸：短期借款

（2）歸還借款時(shí)：借：短期借款

貸：銀行存款（三）借入資金的核算：

1．短期43

（3）利息的處理：

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)確定短期借款的應(yīng)計(jì)利息，按照應(yīng)計(jì)的金額：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）

貸：銀行存款（應(yīng)付利息）

金融企業(yè)（3）利息的處理：

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企442長(zhǎng)期借款核算（1）借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款

（2）利息：按期計(jì)算利息，追加長(zhǎng)期借款：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）——利息支出

貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款

（3）還本時(shí)一并付息：

借：長(zhǎng)期借款（本息之和）

貸：銀行存款有關(guān)利息處理規(guī)定見下頁(yè)2長(zhǎng)期借款核算（1）借入時(shí)：

借：銀45長(zhǎng)期借款利息的處理長(zhǎng)期借款利息的處理處于創(chuàng)建企業(yè)和破產(chǎn)清算期間借款利息處于經(jīng)營(yíng)期間的借款利息計(jì)入開辦費(fèi)計(jì)入清算損益計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)籌建期間計(jì)算出構(gòu)件固定資產(chǎn)以外的應(yīng)付利息指企業(yè)破產(chǎn)清算期間計(jì)算的應(yīng)付利息指在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息和外幣折算差額指固定資產(chǎn)完工交付使用辦理決算之后發(fā)生的借款利息和外幣折算差額和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其發(fā)生的應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款利息的處理長(zhǎng)期處于創(chuàng)建處于經(jīng)營(yíng)計(jì)入開計(jì)入清計(jì)入固計(jì)入46例:企業(yè)2000年1月1日借入100萬元用于建造倉(cāng)庫(kù),借款合同規(guī)定年利率為9%,期限為3年,每年付息,到期還本.2000年12月31日工程完工.2003年1月1日,企業(yè)以銀行存款還本.要求:編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.2長(zhǎng)期借款實(shí)例分析例:企業(yè)2000年1月1日借入100萬元用于建造倉(cāng)庫(kù),借款合472000.1.1借:銀行存款100萬貸:長(zhǎng)期借款100萬借:在建工程100萬貸:銀行存款100萬2000.12.31借:在建工程100*9%=9萬貸:長(zhǎng)期借款9萬付息時(shí):借:長(zhǎng)期借款9萬貸:銀行存款9萬2001.1.1起,每月借:財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬/12=0.75萬貸:長(zhǎng)期借款0.75萬2001.12.31和2002.12.31借:長(zhǎng)期借款9萬貸:銀行存款9萬2003年1月1日,還本借:長(zhǎng)期借款100萬貸:銀行存款100萬3.2.2長(zhǎng)期借款2000.1.13.2.2長(zhǎng)期借款483.3股票和債券的核算3.3股票和債券的核算49股份有限公司股本核算的具體規(guī)定：股份有限公司的投資者投入企業(yè)的資本，通過“股本”科目核算，用于核算企業(yè)已發(fā)行股票面值的賬戶。股份有限公司發(fā)行的股票有普通股、優(yōu)先股。相應(yīng)地，“股本”賬戶應(yīng)設(shè)置“股本——普通股”、“股本——優(yōu)先股”等明細(xì)賬戶。股票可按面值發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)行。按我國(guó)《公司法》的規(guī)定，不得折價(jià)發(fā)行股票。股票發(fā)行價(jià)格超過其面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積”科目。在發(fā)行股票時(shí)會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，包括律師費(fèi)用、會(huì)計(jì)師費(fèi)用、股票包銷費(fèi)用等。發(fā)行費(fèi)用應(yīng)從本次發(fā)行股票的溢價(jià)收入中扣除；按面值發(fā)行時(shí)的發(fā)行費(fèi)用，或雖溢價(jià)發(fā)行但溢價(jià)不足以抵扣發(fā)行費(fèi)用的部分，列為當(dāng)期費(fèi)用或遞延費(fèi)用。

3.3.1股票核算的賬戶設(shè)置：“股本”、“資本公積”股份有限公司股本核算的具體規(guī)定：股票可按面值發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)50股份有限公司股本核算的具體規(guī)定

股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”。

境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

3.3.1股票的核算股份有限公司股本核算的具體規(guī)定股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中51

(1)股票按面值發(fā)行：借：銀行存款貸：股本（股票面值×股份總數(shù)）(2)股票溢價(jià)發(fā)行：借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)）貸：股本（股票面值×股份總數(shù)）資本公積（實(shí)收款項(xiàng)大于股本的差額）3.3.1股票核算的賬務(wù)處理(1)股票按面值發(fā)行：3.3.1股票核算的賬務(wù)處理52[例]武漢興隆股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為3元，發(fā)行時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。

公司溢價(jià)發(fā)行股票，面值總額為1×100=100（萬元）；發(fā)行價(jià)格總額為：3×100=300（萬元）；溢價(jià)總額為：300－100=200（萬元）；溢價(jià)總額扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額為：200－10=190（萬元）。

借：銀行存款 2900000 貸：股本——普通股 1000000資本公積——股本溢價(jià)19000003.3.1股票的核算[例]武漢興隆股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行普通股100萬股，每53應(yīng)付債券的知識(shí)要點(diǎn)

有關(guān)概念現(xiàn)值和終值名義利率和實(shí)際利率債券面值和發(fā)行價(jià)格應(yīng)付債券的核算平價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理

平價(jià)發(fā)行即按面值發(fā)行，指發(fā)行債券時(shí)票面利率與實(shí)際利率相等，沒有溢價(jià)和折價(jià)的情況溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理

直線法實(shí)際利率法折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理直線法實(shí)際利率法3.3.4債券的核算應(yīng)付債券的知識(shí)要點(diǎn)3.3.4債券的核算54三、應(yīng)付債券1.概述：見書P932.債券的發(fā)行方式債券的發(fā)行方式有平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)三種方式。三種方式的產(chǎn)生是由債券的票面利率和市場(chǎng)利率的關(guān)系所決定的。當(dāng)票面利率＝市場(chǎng)利率時(shí)，債券平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率＞市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率＜市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)發(fā)行。3.3.4債券的核算三、應(yīng)付債券1.概述：見書P933.3.4債券的核算553.應(yīng)付債券的核算設(shè)置賬戶——“應(yīng)付債券”賬戶該賬戶下設(shè)：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。1、債券發(fā)行的核算：見教材P96債券發(fā)行價(jià)格=本金的現(xiàn)值+利息的現(xiàn)值2、債券的計(jì)息以及溢、折價(jià)的攤銷長(zhǎng)期債券在存續(xù)期內(nèi)，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，按期確認(rèn)利息費(fèi)用，在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷。3.3.4債券的核算3.應(yīng)付債券的核算3.3.4債券的核算56②溢、折價(jià)購(gòu)入方式下

溢、折價(jià)購(gòu)入方式下，每期確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷，攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法。A.直線法：是將債券的溢、折價(jià)按債券的持有期限平均分?jǐn)偟姆椒?。溢價(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益＝利息收入－溢價(jià)攤銷額折價(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益＝利息收入＋折價(jià)攤銷額②溢、折價(jià)購(gòu)入方式下57B.實(shí)際利率法：是按債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，與按債券的期初賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息的差額，作為每期溢、折價(jià)的攤銷額。投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率攤余成本=債券入賬金額+折價(jià)攤銷額（或－溢價(jià)攤銷額）溢價(jià)購(gòu)入債券，其各期溢價(jià)攤銷額為：溢價(jià)攤銷額＝票面利息－投資收益折價(jià)購(gòu)入債券，其各期折價(jià)攤銷額為：折價(jià)攤銷額＝投資收益－票面利息B.實(shí)際利率法：是按債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，與按債58應(yīng)付債券——債