(高職)施工企業(yè)會計ppt課件(完整版)

1、施工企業(yè)會計（第六版）300頁完整版課件第一章 總論 學習目標： 了解施工企業(yè)及其生產(chǎn)經(jīng)營的特點，明確施工企業(yè)會計的特點和內(nèi)容以及施工企業(yè)會計工作組織的要求。 一、施工企業(yè)及其生產(chǎn)經(jīng)營特點 1、施工企業(yè)：又稱建筑安裝企業(yè)，是從事各種建筑物、土木工程、設備安裝工程和機械化施工等建筑安裝工程生產(chǎn)的企業(yè)。 生產(chǎn)經(jīng)營特點： （1）建筑產(chǎn)品的固定性 （2）施工生產(chǎn)的流動性 （3）產(chǎn)品生產(chǎn)的單件性 （4）產(chǎn)品生產(chǎn)的長期性 2、施工企業(yè)會計含義及特點 施工企業(yè)會計是以施工企業(yè)為主體的一種行業(yè)會計。是對施工企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，提供會計信息和一種管理活動。 特點：與其他行業(yè)會計不同之處： （1）產(chǎn)品價

2、格形成方面 （2）產(chǎn)品成本 （3）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品劃分 （4）工程價款結(jié)算方式 （5）組織核算和管理 二、施工企業(yè)會計要素 1、資產(chǎn) 2、負債 3、所有者權益 4、收入 5、費用 6、利潤 三、施工企業(yè)會計工作組織 1、會計機構(gòu) 2、會計人員 3、會計工作法規(guī)體系 法律、行政法規(guī)部門規(guī)章、規(guī)范性文件 會計科目表第二章 貨幣資金 學習目標： 了解貨幣資金的內(nèi)容和管理要求，掌握貨幣資金核算應設置的帳戶和賬務處理方法。 一、貨幣資金概述 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的經(jīng)營資金，它是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。 根據(jù)貨幣資金存放地點及用途不同，貨幣資金分為庫存

3、現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 二、庫存現(xiàn)金的核算 1、現(xiàn)金管理制度 1）庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)會計部門、由出納經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金，是流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。 2）現(xiàn)金使用范圍 3）庫存現(xiàn)金限額：為保證企業(yè)日常零星開支需要，按規(guī)定允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由其開戶行根據(jù)實際需要核定。一般按3-5天日常零星開支所需金額核定。 4）現(xiàn)金日常收支管理 2、現(xiàn)金收付的核算 1）賬戶設置 庫存現(xiàn)金：借方：現(xiàn)金收入；貸方：現(xiàn)金支出；余額在借方。 2）現(xiàn)金收入的核算 例1、企業(yè)開出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金1500元，以補充庫存限額。 借：庫存現(xiàn)金 1500 貸：銀行存款 1500 3）

4、現(xiàn)金支出的核算 例2、企業(yè)行政管理部門報銷交通費等辦公費用650元，以現(xiàn)金付訖。 借：管理費用 650 貸：庫存現(xiàn)金 650 4）現(xiàn)金清查的核算 目的：為保證現(xiàn)金安全、保證賬實相符。 內(nèi)容：出納每日清點核對和清查組定期、不定期的盤點核對。 方法：賬實核對法 處理：現(xiàn)金短缺或溢余，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，溢余現(xiàn)金無法查明的記入“營業(yè)外收入”，短缺無法查明的記入“管理費用”。 例3、企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬面余額多出150元，根據(jù)現(xiàn)金盤點報告單做分錄： 借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 例4、上述例3中現(xiàn)金溢余已查明50元系出納少付給李

5、明借支款，100元無法查明。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：其他應付款李明 50 營業(yè)外收入 100 3、現(xiàn)金日記賬 按人民幣和外幣分別設“庫存現(xiàn)金日記賬”，三欄式，收入，支出，余額三欄14：表2-1 三、銀行存款的核算 1、銀行存款：是企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 企業(yè)在銀行開立存款賬戶分為：基本存款戶一般存款戶臨時存款戶專用存款戶 2、銀行結(jié)算方式 按結(jié)算工具的特點和組織形式可分為： 1）銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款期限1個月。業(yè)務流程圖：P16圖2-1 2）商

6、業(yè)匯票 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 按承兌人的不同： 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 商業(yè)匯票承兌期限由買賣雙方商定，最長不超過6個月。業(yè)務流程圖：P1圖2-2 3）銀行本票 銀行本票是由出票人簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓，最長不超過2個月期限。 定額本票：1000，5000，10000，50000四種 不定額本票：起點100元 4）支票 支票是出票人簽發(fā)的委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票一律記名，起點100元，有效期10天，指定地區(qū)

7、可以背書轉(zhuǎn)讓。使用支票結(jié)算，手續(xù)簡便靈活，收付款及時。 現(xiàn)金支票 取現(xiàn) 轉(zhuǎn)賬支票 轉(zhuǎn)賬 普通支票 取現(xiàn)和轉(zhuǎn)賬 劃線支票 轉(zhuǎn)賬 5）信用卡 6）匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。分電匯和信匯兩種，適用于異地之間的結(jié)算，無金額起點限制。 業(yè)務流程圖：P18圖2-4 7）委托收款：是收款人委托銀行向付 款人收取款項的結(jié)算方式，分郵寄和電報兩種，無金額起點限制，同城、異地均適用。 業(yè)務流程圖：P18圖2-5 8）托收承付：是根據(jù)購銷合收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款。分郵寄和電報兩種，金額起點為10000元，適用異地之間的結(jié)算。 承付貨款分： 驗單付

8、款 承付期3天 驗貨付款 承付期10天 業(yè)務流程圖：P19圖2-6 3、銀行存款的核算 1）賬戶設置 銀行存款：借方：銀行存款增加； 貸方：銀行存款減少； 余額在借方。 2）賬務處理 例5、企業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行取現(xiàn)1000 元。 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 3）銀行存款的清查 編制銀行存款日記賬，三欄式、多欄式等。 銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項做相應處理： 例6、P20例2-14 四、其他貨幣資金：存款地點和用途與庫存現(xiàn)金、銀行存款不同的那部分貨幣資金的總稱。包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。 1、賬戶設

9、置 其他貨幣資金：借方：其他貨幣資金增加；貸方：其他貨幣資金減少；余額在借方。 2、其他貨幣資金收付的核算 （1）銀行匯票存款的核算 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。 例7、企業(yè)向青山公司采購材料，向銀行提交銀行匯票申請，辦理50000元銀行匯票，用匯票支付材料采購款40000元，余款轉(zhuǎn)回開戶行。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 50000 貸：銀行存款 50000 借：材料采購 40000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 40000 借：銀行存款 10000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 10000 （2）銀行本票存款的核算 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀

10、行的款項。 例8、某企業(yè)2011年4月1日將40000元交存銀行辦理銀行本票，4月5日采購材料價款30000元，用銀行本票支付，4月7日收到款單位退回的余款10000元存入銀行。 1）申請辦理銀行本票 借：其他貨幣資源銀行本票存款 40000 貸：銀行存款 40000 2）收到收款單位發(fā)票賬單 借：材料采購 30000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 30000 3）收到收款單位退回的余款 借：銀行存款 10000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 10000 （3）存出投資款的核算 存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 例9、某施工企業(yè)為進行短期投資,向證券公司劃出資金20

11、000元,做如下分錄: 借:其他貨幣資金存出投資款20 000 貸:銀行存款 20 000 （4）外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 例10、企業(yè)到外地進行臨時采購,委托開戶銀行匯往采購地銀行采購資金30 000元,開立采購用款賬戶。采購員王剛通過采購賬戶支付購入甲種材料款28 000元,剩余采購資金轉(zhuǎn)回開戶銀行結(jié)算戶。 (1)企業(yè)匯出采購資金,做如下分錄: 借:其他貨幣資金外埠存款30 000 貸:銀行存款 30 000 (2)收到采購員交來的發(fā)票賬單等報銷憑證28 000元時,做如下分錄: 借:材料采購28 000 貸:其他貨幣資

12、金外埠存款 28 000 （3）采購完畢后,余款轉(zhuǎn)回開戶銀行結(jié)算戶時,做如下分錄: 借:銀行存款 2 000 貸:其他貨幣資金外埠存款 2 000 （5）信用證存款的核算 信用證存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)，為開具信用證而存人銀行信用的保證金專戶的款項。 （6）信用卡存款的核算 信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存人銀行信用卡專戶的款項。 五、外幣業(yè)務 1、外幣業(yè)務概述 （1）外匯與外匯管理 外匯是以外國貨幣表示的作為國際結(jié)算的各種信用工具和支付手段，包括外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證和其他外匯資產(chǎn)。 （2）外匯匯率和記賬匯率 外匯匯率 外匯匯率是兩種貨幣之間的比價，也就是用

13、一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價格。匯率有直接標價法(也稱直接匯率法)和間接標價法(也稱間接匯率法)兩種表示方法。 外匯匯率的種類 匯率分類大致有以下幾種方法： 按外匯管理情況劃分，匯率分為官方匯率和市場匯率。 按銀行買賣外匯的角度劃分，匯率分為買入?yún)R率(也稱買入價)和賣出匯率(也稱賣出價)。 按匯率制度還可分為固定匯率、浮動匯率 記賬匯率 （3）匯兌損益的確定及核算原則 匯兌損益是外幣業(yè)務中，將外幣金額折合為記賬本位幣金額時，由于兌換匯率與市場匯率(記賬匯率)不同或者市場匯率在不同時期發(fā)生了變化而導致的損失或收益。 匯兌損益的核算原則企業(yè)籌建期間發(fā)生匯兌損益，計入長期待攤費用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

14、期間發(fā)生匯兌損益，計入財務費用。與購建固定資產(chǎn)直接有關的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，計入購建固定資產(chǎn)價值。在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計入財務費用。清算期間發(fā)生的匯兌損益，計入不敷出清算損益。 2、外幣業(yè)務的核算（1）外幣存款業(yè)務的核算 例11、5月4日收到乙公司前欠工程款6 000美元，存人銀行外幣存款戶，企業(yè)按月初匯率折合人民幣記賬，月初匯率為：1=￥6.95，作如下會計分錄：借：銀行存款美元戶(60006.95) 41700 貸：應收賬款($60006.95) 41700（2）外幣借款業(yè)務的核算 允許設立外匯現(xiàn)匯賬戶的外幣借款業(yè)務的賬務處理很簡單，只需把所借外幣按當日或當月月初

15、的市場匯率折算為記賬本位幣入賬即可。 例12、某施工企業(yè)4月20日從銀行借人10 000美元，存人外幣存款戶，當月月初市場匯率為：1=￥6.94，作如下會計分錄：借：銀行存款美元戶(100006.94) 69400 貸：短期借款美元戶(100006.94) 69400 （3）外幣兌換業(yè)務的核算A、向銀行結(jié)匯的核算例13、甲施工企業(yè)于3月10日收到乙公司上月所欠工程結(jié)算價款3 000美元，向銀行結(jié)匯，銀行的美元買人價為：$1=￥6.93，企業(yè)采用月初匯率作為折合匯率，月初市場匯率為：1=￥6.94，作如下會計分錄： 借：銀行存款人民幣戶 20790 財務費用 30 貸：應收賬款乙公司 20820

16、B、向銀行購匯的核算例14、甲施工企業(yè)于6月15日為償還一筆2月份的購料欠款5000美元，而向銀行購匯，銀行賣出價為：1=￥6.92，月初市場匯率為：1=￥6.95，作如下會計分錄： 借：應付賬款丙單位($50006.95) 34750 貸：銀行存款人民幣戶 34600 財務費用 150 C、兩種外匯之間兌換的核算 例15、某企業(yè)于5月10日將10 000港元兌換成美元。當日銀行港元買人價為0.90元，美元賣出價為6.98元。該企業(yè)選用月初市場匯價作為記賬匯率(美元為6.90，港元為0.89)。企業(yè)實際兌得美元計算如下： 10 000港元兌換美元額=(10 0000.90)/6.98=1289

17、(美元)根據(jù)上述外幣兌換業(yè)務，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶(12896.90) 8894.1 財務費用5.9貸：銀行存款港幣戶(100000.89) 8900 （4）投入外匯資本的核算 A、投資合同、協(xié)議有約定匯率 接受投資人外幣投資有投資合同約定匯率的，企業(yè)實際收到投資時，應按當日或當月1日的市場匯率折合為人民幣金額，借記“銀行存款”科目，按合同、協(xié)議約定的匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，兩者之間的差額借記或貸記“資本公積”科目。例16、企業(yè)收到外商投資100 000美元，合同約定匯率為：$1=￥6.95，實際收到投資時市場匯率為：$1=￥6.98，作如下會計分錄：借：銀

18、行存款($1000006.98) 698000 貸：實收資本 695000 資本公積資本折算差額 3000 B、投資合同、協(xié)議沒有約定匯率投資人以外幣出資，若投資合同、協(xié)議沒有約定匯率，但注冊資本與記賬本位幣一致的，有關資產(chǎn)科目和實收資本科目均按收到出資額時的市場匯率折合。例17、仍以前例16為例，企業(yè)收到外商投資時，當月月初市場匯率為：$1=￥6.94，作如下會計分錄： 借：銀行存款($1000006.94) 694000 貸：實收資本 694000第三章 應收及預付項目 學習目標：了解應收及預付項目的內(nèi)容及管理要求,掌握應收及預付項目應設置的賬戶及賬務處理方法，掌握應收賬款、應收票據(jù)、其他

19、應收款、預付賬款等的賬務處理方法。一、應收及預付項目概述 應收及預付項目,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種債權,具體包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款等。 二、應收票據(jù)1、應收票據(jù)內(nèi)容 指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因工程價款、對外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票。 分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 票據(jù)利息=票面金額利率期限票據(jù)期限按月表示時，應該以到期月份中與出票日相同的日期作為到期日，而不考慮各月份是大還是小，月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月大月小，均以到期月的最后一日作為到期日，計算時將票面利率換算成月利率。 票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算，通常出票日和到期日只能計

20、算其中一天，即“算尾不算頭”或“算頭不算尾”，計算時將票面利率換算成月利率，為了計算方便，常將一年定為360天。 2、應收票據(jù)的核算 賬戶設置 1）應收票據(jù)：借方：發(fā)生的款項面額，計提利息；貸方：收回票款金額，轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)金額；余額在借方，表示應收票據(jù)的面值和已計利息。 2）不帶息應收票據(jù)的賬務處理 按面值入賬，到期不能收回的應收票據(jù)應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并停止計息。 例1、甲企業(yè)收到A公司用于抵付工程款的商業(yè)承兌匯票1張，面值50000元，期限2個月。 收到商業(yè)承兌匯票時： 借：應收票據(jù) 50000 貸：工程結(jié)算50000 2個月后到期，A公司付款： 借：銀行存款 50000 貸：應收票

21、據(jù) 50000 到期時，若A公司無力支付票款 借：應收賬款 50000 貸：應收票據(jù) 50000 3)帶息應收票據(jù)的賬務處理 收到票據(jù)時按面值入賬，期末按面值和利率計提利息，計提利息增加票據(jù)賬面價值。例2、某施工企業(yè)于6月1日收到青山公司交來的銀行承兌匯票1張，期限6個月，面值20000元，票面利率8%，用于抵償前欠工程款。 收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù) 20000 貸：應收賬款 20000 收回票款時： 利息=200008%126=800 借：應收票據(jù) 800 貸：財務費用 800 借：銀行存款 20800 貸：應收票據(jù) 20800 4）應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 指企業(yè)因償還前欠工程款、貨款等原因，將持

22、有未到期的商業(yè)匯票背書后，轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。 例3、企業(yè)向青山公司購買材料一批，價款18800元。企業(yè)將持有的1張面值19000元的不帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給青山公司。 借：材料采購 18800 財務費用 200 貸：應收票據(jù) 19000 5） 應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理 企業(yè)因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 例4、企業(yè)因急需資金，于5月10日將1張簽發(fā)日期為2月1日，期限6個月，面值為20000元的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%。票據(jù)到期值=20000元貼現(xiàn)

23、期=21+30+31=82天貼現(xiàn)息=2000010%36082=456元貼現(xiàn)收入=20000-456=19544元 借：銀行存款 19544 財務費用 456 貸：應收票據(jù) 20000 例5、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)32例3-5 三、應收賬款的核算 1、應收賬款：是指企業(yè)因工程結(jié)算、銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務等業(yè)務，應向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。 2、賬戶設置 應收賬款：借方：發(fā)生額；貸方：收回或核銷額；余額在借方。 3、應收賬款的賬務處理 例6、施工企業(yè)本月末向發(fā)包單位B公司結(jié)算當月已完工程價款200000元，款項尚未收到。 借：應收賬款B公司 200000 貸：工程結(jié)算200000

24、 四、預付賬款的核算 預付賬款：是指企業(yè)按規(guī)定預付給分包單位的工程款和預付給供貨單位的款項。 1、賬戶設置 預付賬款：借方：發(fā)生額；貸方：收回或結(jié)算額；余額在借方。 2、預付賬款的賬務處理 例7、2月1日，預付分包單位備料款30000元。 借：預付賬款預付分包單位款 30000 貸：銀行存款 30000 五、其他應收款的核算 其他應收款：指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的應收、暫付款項，包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收的各種罰款、向職工收取的各種墊付款等。 1、賬戶設置 其他應收款：借方：發(fā)生額；貸方：收回額；余額在借方。 2、其他應收款的賬務處理 例8、企業(yè)倉庫失火發(fā)生財產(chǎn)損失

25、50000元，應向保險公司索賠40000元，四天后收到賠款。 借：其他應收款保險公司 40000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40000 借：銀行存款 40000 貸：其他應收款保險公司 40000 六、壞賬損失的核算 壞賬損失：是企業(yè)無法收回的各種應收款項。 1、壞賬確認條件： （1）債務人破產(chǎn)，以破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回； （2）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； （3）債務人超過三年未履行償債義務，有證據(jù)證明無法收回。 2、賬務處理方法：備抵法 估計方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。 3、賬戶設置 壞賬準備：借方：實際發(fā)生時沖減；貸 方：按期提取額，已確

26、認轉(zhuǎn)銷又收回 額；余額在貸方，表示已計提未轉(zhuǎn)銷額。 資產(chǎn)減值損失：借方：減值損失；貸方：恢復增加；余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶后無余額。 （1）應收賬款余額百分比法 例9、施工企業(yè)于每年末對應收款項采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，估計壞賬率5，資料如下： （1）2006年末應收賬款余額為800000元，壞賬準備原有貸方余額3000元。 2006年計提壞賬準備：8000005-3000=1000 借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 1000 貸：壞賬準備 1000 （2）2007年5月應收B公司工程款有50000元無法收回，年末應收賬款借方余額600000元。 借：壞賬準備 50000 貸：應收賬款 5

27、0000 2007年末應計提壞賬準備：6000005-（4000-50000）=49000 借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 49000 貸：壞賬準備 49000 （3）2008年10月，原已確認無法收回的B公司工程款又收回來了，年末應收賬款余額為400000元。 借：應收賬款 50000 貸：壞賬準備 50000 借：銀行存款 50000 貸：應收賬款 50000 2008年末應計提的壞賬準備：4000005-（3000+50000）=-51000 借：壞賬準備 51000 貸：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 51000 （2）賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

28、例10、36【例3-18】 （3）賒銷百分比法 賒銷百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 例11、A公司2012年全年賒銷總額500 000元，根據(jù)以往的經(jīng)驗和資料估計，壞賬損失率為3 年末估計壞賬損失=500 0003=1500元， 編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 1500 貸：壞賬準備 1500第四章 存貨學習目標：了解存貨的定義、性質(zhì)、范圍、分類及計價，明確存貨核算的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，掌握不同類別存貨的會計核算方法。一、存貨概述1、存貨：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中或提供勞務的過程中耗用的材料和物資等

29、。1）存貨屬有形資產(chǎn)，具有實物形態(tài)；2）存貨屬流動資產(chǎn)；3）存貨具有實效性，或發(fā)生潛在損失的可能性。2、存貨的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分：原材料：按所起作用不同分為主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料周轉(zhuǎn)材料未完施工已完施工按存放地點分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨按來源分：外購存貨、自制加工存貨、委托外單位加工存貨3、存貨的計量1）取得存貨應按照取得成本進行計量外購存貨的取得成本：買價、運雜費、采購保管費、增值稅自制存貨的取得成本：加工材料的采購成本、加工費、其他成本委托加工存貨的取得成本：發(fā)出存貨的成本、支付的加工費、運輸費投資者投入存貨的取得成本：合同或協(xié)議約定價；公允價值接受捐贈存貨的取得成

30、本：發(fā)票賬單上標明金額、支付的稅費；公允價值盤盈存貨的取得成本：重置成本2）發(fā)出存貨的計量計劃成本法 成本差異的核算實際成本法 先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法（1）先進先出法 P41表4-1（2）加權平均法 P41表4-2加權平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單位成本本期結(jié)存存貨實際成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量加權平均單位成本（3）移動平均法 P42表4-3（4）個別計價法 P43表4-43）存貨的期末計量（1）存貨數(shù)量盤存 實地盤存制 永續(xù)盤存制 （2）存貨期末計價資產(chǎn)負

31、債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用及相關稅費后的金額。二、采用實際成本進行材料收發(fā)的核算1、材料收發(fā)憑證外購、委托加工材料：發(fā)票、提貨單、銀行結(jié)算單、運費單等自制材料：材料交庫單材料發(fā)出：領料單、定額領料單、大堆材料耗用計算單、集中配料耗用計算單、領料登記簿等。本期實際耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-本期調(diào)出量-期末結(jié)存量某工程對象本期實際耗用量=該工程對象定額耗用量（實際耗用總量/定額耗用總量）2、材料收入的總分類核算1）賬戶設置原材料：借方：增加材料；貸方：減少材料；余額在借方。在途材

32、料：借方：購入材料實際買價和運雜費；貸方：已驗收入庫材料；余額在借方。2）材料購入的賬務處理（1）支付貨款，同時收到材料例1、9月6日購買水泥200噸，貨款76 000元，增值稅12 920元，運雜費8 000元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。借：原材料主要材料84 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 12 920 貸：銀行存款96 920（2）付款在先，收料在后例2、9月1日采用商業(yè)匯票方式預付A公司貨款100000元。 借：預付賬款A公司 100000 貸：銀行存款 100000例3、9月9日收到鋼廠發(fā)來圓鋼40噸，每噸3 100元，代墊運費7 000元，增值稅21 080元，貨

33、款及稅費用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。根據(jù)發(fā)票賬單及委托收款憑證，做如下分錄：借：在途物資大明鋼廠 131 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 21 080 貸：銀行存款 252 080（3）收料在先、付款在后例4、P49例4-4（4）購入材料短缺、毀損處理例5、25日企業(yè)從紅光機磚廠購買紅磚10萬塊，每千塊190元，增值稅3 230元，運費900元，貨款及運費（不考慮相關運費的稅費）以銀行存款支付。紅磚運到工地倉庫，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10 000塊，經(jīng)查明屬于磚廠發(fā)貨短缺6 000塊，磚廠同意補發(fā)；運輸部門責任短缺4 000塊根據(jù)發(fā)票賬單付款時，做如下分錄：借：在途物資紅光機磚廠19

34、 900 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 230 貸：銀行存款 23 130根據(jù)收料單，做如下分錄：借：原材料主要材料 18 000 貸：在途物資紅光機磚廠 18 000根據(jù)短缺金額填制索賠憑證，做如下分錄：借：應付賬款紅光機磚廠 1 140 其他應收款運輸部門 760 貸：在途物資紅光機磚廠 1 9003、材料發(fā)出的總分類核算1）月末，根據(jù)已核的發(fā)料憑證，按材料性質(zhì)和領料用途進行匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”2）賬務處理例6、P51例4-7、材料收發(fā)的明細核算設置“在途物資明細賬”和“材料明細賬”P52-53三、采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算材料收、發(fā)、存均按計劃成本進行計價，設置“材料成

35、本差異”賬戶，核算實際與計劃的差額，月末分攤差異。適用于材料品種繁多、收發(fā)業(yè)務頻繁企業(yè)。1、材料收入的總分類核算1）賬戶設置材料采購：借方：增加材料的實際采購成本；貸方：已驗收入庫材料計劃成本。原材料：借方：入庫材料計劃成本； 貸方：出庫材料計劃成本。材料成本差異：借方：材料實際成本計劃成本數(shù)；貸方：材料實際成本計劃成本數(shù)，發(fā)出材料應負擔的差異；余額在借方表示超支差異，余額在貸方表示節(jié)約差異。2）材料收入的賬務處理（1）支付貨款，同時收到材料例7、企業(yè)向星海水泥廠購進水泥100噸，每噸395元，增值稅6715元，運雜費1500元，以銀行存款支付，水泥入庫，計劃成本每噸400元。 借：材料采購主

36、要材料（水泥） 41000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6715 貸：銀行存款 47715 借：原材料主要材料（水泥） 40000 材料成本差異 1000 貸：材料采購 41000（2）先付款，材料尚未收到例8、企業(yè)從銀行匯給光明水泥廠購貨款3000元。 借：預付賬款光明水泥廠 3000 貸：銀行存款 3000次月上述水泥到達并入庫，賬單已到，貨款6000元，增值稅1020元，運雜費600元，計劃成本6800元。 借：材料采購主要材料（水泥） 6600應交稅費應交增值稅（進項稅額）1020 貸：預付賬款 3000 銀行存款 4620 借：原材料主要材料（水泥） 6800 貸：材料采購主要材料

37、（水泥） 6600 材料成本差異主要材料（水泥） 200（3）先收貨，后付款賬單已到，無力支付，通過應付賬款；賬單未到，月末暫估入賬，月初紅字沖回。例9、企業(yè)向明星水泥廠購進水泥50噸，已入庫。賬單未到，計劃成本400元/噸。月末賬單未到，暫估入賬： 借：原材料主要材料（水泥） 20000 貸：應付賬款暫估應付款（明星水泥廠） 20000下月初用紅字沖銷： 借：原材料主要材料（水泥） 20000 貸：應付賬款暫估應付款（明星水泥廠） 20000次月收到賬單，實際貨款和運費共19600元，增值稅3332元，以銀行存款支付。 借：材料采購主要材料（水泥） 19600應交稅費應交增值稅（進項稅額）3

38、332 貸：銀行存款 22932 借：原材料主要材料（水泥） 20000 貸：材料采購主要材料（水泥） 19600 材料成本差異主要材料（水泥） 400（4）購入材料短缺、毀損處理例10、企業(yè)從紅光磚廠購進紅磚5萬塊，貨款10 000元，增值稅1 700元，運雜費1 200元，以銀行存款支付。紅磚運到工地經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)短缺1 000塊，經(jīng)查明系紅光磚廠發(fā)貨短缺，答應以后補發(fā)，紅磚計劃成本為每塊0.20元。根據(jù)發(fā)票賬單付款時借：材料采購主要材料（紅磚）11 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款12 900材料驗收入庫，根據(jù)收料單及計劃成本借：原材料主要材料（紅磚）9 80

39、0 材料成本差異主要材料（紅磚）1 200 應付賬款紅光磚廠200 貸：材料采購主要材料（紅磚）11 2002、材料發(fā)出的總分類核算1）發(fā)出材料實際成本的確定采用計劃成本核算時，日常發(fā)出材料按計劃成本計價，會計期末調(diào)整為實際成本。材料成本差異，期初結(jié)存和當期形成的差異，在當期發(fā)出和結(jié)存材料之間進行分配。發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料成本差異發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的計劃成本=計劃單位成本發(fā)出數(shù)量材料成本差異率=（月初結(jié)存材料差異+本月收入材料差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）100%材料成本差異率=月初

40、結(jié)存材料差異/月初結(jié)存材料計劃成本100%2）發(fā)出材料匯總表的編制58表4-163）發(fā)出材料的賬務處理58例4-143、材料收發(fā)的明細核算1）材料采購明細賬：按材料類別設置2）材料明細賬：按計劃成本計價，按品種、規(guī)格設置3）材料成本差異明細賬：與材料采購明細賬口徑一致四、委托加工物資的核算委托加物資實際成本：耗用材料實際成本、加工費、往返運雜費等。1、賬戶設置委托加工物資：借方：發(fā)生的實際成本；貸方：驗收入庫、回收材料實際成本；余額在借方，表示未加工完的物資成本。按材料物資品種、加工單位、合同等設置明細賬。2、賬務處理例11、企業(yè)發(fā)出木材一批，委托C單位加工成模板。發(fā)出材料計劃成本9800元，

41、應負擔的材料成本差異率1%。 借：委托加工物資C單位 9898 貸：原材料主要材料（木材） 9800 材料成本差異主要材料（木材） 98五、周轉(zhuǎn)材料的核算1、概念：指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用并基本保持原有形態(tài)而其價值逐漸轉(zhuǎn)移的各種材料。根據(jù)用途劃分：模板、擋板、架料、低值易耗品、其他根據(jù)使用情況：在庫周轉(zhuǎn)材料、在用周轉(zhuǎn)材料2、周轉(zhuǎn)材料的攤銷1）一次攤銷法：適用于易腐、易糟或低價、使用期限短的材料，如安全網(wǎng)、玻璃等。例12、本月甲工程施工領用一次攤銷的安全網(wǎng)一批，實際成本3 000元，做如下分錄：借：工程施工甲工程3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料（安全網(wǎng)）3 000 2）五五攤銷法：

42、領用時攤銷50%，報廢時攤銷50%。適用于工具、管理用具等例13、企業(yè)工具用具采用實際成本組織核算，本月施工生產(chǎn)領用工具用具實際成本10 000元，假設報廢時回收殘料收入現(xiàn)金800元。領用時轉(zhuǎn)作在用周轉(zhuǎn)材料并攤銷50%借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料（工具用具）10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料（工具用具）10 000借：工程施工5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷（工具用具）5 000報廢時攤銷50%借：工程施工5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷（工具用具）5 000借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷（工具用具）10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料（工具用具）10 000報廢時以回收殘料收入借：庫存現(xiàn)

43、金800 貸：工程施工800 3）分期攤銷法：每月攤銷額=原價（1-殘值占原值百分比）/預計使用月數(shù)。適用于腳手架、跳板、塔吊輕軌、枕木等。 例15、P654-22 4）分次攤銷法：每次攤銷額=原價（1-殘值占原值百分比）/預計使用次數(shù)本期攤銷額=每次攤銷額本期使用次數(shù) 5）定額攤銷法：本期攤銷額=本期完成的實物工作量單位工作量材料消耗定額6）盤點、清查發(fā)現(xiàn)短缺、報廢材料，補提攤銷手續(xù)。應補提攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額應提攤銷額=報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料成本-殘料價值（短缺無殘值）已提攤銷額=報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料成本（該類在用材料已提攤銷額/該類在用材料成本）對竣工或不使用退回的周轉(zhuǎn)材料，應及時辦

44、理退庫手續(xù)，并確定其成色，補提攤銷額例16、65例4-23 六、存貨清查和減值的核算1、存貨清查的核算實地盤點，賬實核對賬務處理待處理財產(chǎn)損溢：借方：盤虧、毀損金額，轉(zhuǎn)銷盤盈額；貸方：盤盈金額，轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損金額。轉(zhuǎn)銷后無余額。）盤盈存貨：查明原因按批準的處理，無法查明原因一般沖減管理費用。例17、P67例4-24）盤虧存貨：自然損耗轉(zhuǎn)作管理費用，管理不善造成的損失扣除過失人賠償后計入管理費用，自然災害或意外事故造成的損失扣除殘料價值和保險賠償后計入營業(yè)外支出。例18、68例4-252、存貨減值1）計提存貨跌價準備的情形：P682）賬務處理存貨跌價準備：借方：發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，恢復增加

45、額；貸方：計提存貨跌價準備；余額在貸方，表示已計提未轉(zhuǎn)銷額。按存貨項目或類別設明細賬進行核算。例18、2009年企業(yè)甲存貨可變現(xiàn)凈值260000元，該存貨賬面價值為300000元。 借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失 40000 貸：存貨跌價準備甲存貨 400002010年企業(yè)甲存貨可變現(xiàn)凈值250000元。 借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失 10000 貸：存貨跌價準備甲存貨 100002011年企業(yè)該甲存貨可變現(xiàn)凈值為310000元。 借：存貨跌價準備甲存貨 50000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失 50000第五章 固定資產(chǎn)學習目標：了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、特征與分類，明確固定資產(chǎn)核算主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容

46、，掌握固定資產(chǎn)業(yè)務應設置的賬戶及賬務處理方法。一、固定資產(chǎn)概述1、固定資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。確認條件： 1）與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2）該固定資產(chǎn)成本能可靠的計量2、分類按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分：在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)按所有權歸屬分：自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量。1）外購固定資產(chǎn)成本：買價、稅費、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費等，退回增值稅沖減固定資產(chǎn)成本。2）自建固定資產(chǎn)成本：工程物資成

47、本、人工成本、稅費、資本化利息、應分攤的間接費用等。包括自營建造和出包建造。出包方式建造的固定資產(chǎn)成本：建筑工程支出、安裝工程支出、分攤支出等。3）投資者投入固定資產(chǎn)成本：合同或協(xié)議價、稅費；公允價值。4）以非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)成本：按照公允價值和支付的相關稅費來確定 。5）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)：按照租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。6）接受捐贈固定資產(chǎn)以損贈方憑證金額、稅費或公允價值入賬。7）合并取得固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)的成本：以公允價值入賬。二、固定資產(chǎn)取得的核算1、賬戶設置固定資產(chǎn)：借方：增加資產(chǎn)原價；貸方：減少資產(chǎn)原價；余額在借方。按單

48、個資產(chǎn)進行明細核算。累計折舊：借方：減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)出折舊；貸方：提取折舊，增加資產(chǎn)轉(zhuǎn)入折舊；余額在貸方。在建工程：借方：實際發(fā)生成本；貸方：結(jié)轉(zhuǎn)已完工實際成本；余額在借方，表示未完工程成本。工程物資：借方：購入為在建工程備用物資成本；貸方：工程領用物資，完工后結(jié)轉(zhuǎn)交付使用工具等成本；余額在借方。2、賬務處理1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)例1、某施工企業(yè)購入不需安裝的施工機械一臺，買價65 000元，支付運輸費8 000元，增值稅11 050元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)73 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）11 050 貸：銀行存款84 0502）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”

49、賬戶核算例2、某施工企業(yè)購入動力傳導設備一臺，以銀行存款支付，買價620 000元，增值稅105 400元，運費5 000元，以自營方式交付安裝，安裝中領用材料的實際成本為35 000元，發(fā)生人工費用5 000元，設備安裝完畢交付生產(chǎn)部門使用。支付購入設備價款借：在建工程動力傳導設備625 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 105 400 貸：銀行存款730 400安裝中領用材料和發(fā)生人工費借：在建工程動力傳導設備40 000 貸：原材料35 000應付職工薪酬5 000設備安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)665 000 貸：在建工程動力傳導設備665 0003）自營方式建造固定資產(chǎn)例3、

50、某施工企業(yè)自建辦公樓一幢，建造中領用專項工程物資560 000元，以銀行存款支付施工機械租賃費14 000元，應付施工人員工資40 000元，為工程借款而發(fā)生的利息30 000元。一年后，自建辦公樓完工交付使用。施工中領用工程物資，做如下分錄：借：在建工程自建辦公樓560 000 貸：工程物資560 000支付機械租賃費借：在建工程自建辦公樓14 000 貸：銀行存款14 000結(jié)轉(zhuǎn)應付施工人員工資借：在建工程自建辦公樓40 000 貸：應付職工薪酬40 000發(fā)生借款利息借：在建工程自建辦公樓30 000 貸：應付利息30 000辦公樓完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)實際建造成本借：固定資產(chǎn)644 000

51、 貸：在建工程自建辦公樓644 0004）出包方式建造固定資產(chǎn)例4、某施工企業(yè)建造辦公樓一幢，工程出包給其他施工單位施工，合同造價1 600 000元，按規(guī)定由本企業(yè)預付40%的工程款，其余款項待工程完工交付時結(jié)清。預付承建單位工程款時，做如下分錄：借：預付賬款預付工程款640 000 貸：銀行存款640 0007月30日，根據(jù)完工進度結(jié)算已完工工程進度款800 000元，扣除預付工程款160 000元，余款以銀行存款支付，做如下分錄：借：在建工程辦公樓800 000 貸：預付賬款預付工程款160 000銀行存款640 00010月30日，結(jié)算已完工工程進度款800 000元，扣除預付工程款4

52、80 000元，扣除60 000元的工程保修費，余款用銀行存款支付，做如下分錄：借：在建工程辦公樓800 000 貸：預付賬款預付工程款480 000其他應付款60 000銀行存款260 000該工程完工結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本1 600 000元，做如下分錄：借：固定資產(chǎn)房屋1 600 000 貸：在建工程辦公樓1 600 0005）接受捐贈固定資產(chǎn)例5、企業(yè)接受A公司捐贈的汽車一臺，根據(jù)發(fā)票確認價值為300000元，以銀行存款另支付運費、稅金等20000元。借：固定資產(chǎn)汽車 320000貸：營業(yè)外收入 300000 銀行存款 200006）接受投資固定資產(chǎn)例6、企業(yè)接受A公司投資的一臺設備，原價50

53、0000元，已提折舊60000元，評估確認價為520000元，雙方同意按評估價確認。 借：固定資產(chǎn)設備 520000 貸：實收資本 5200003、固定資產(chǎn)的明細分類核算1）固定資產(chǎn)卡片782）固定資產(chǎn)登記薄79三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、固定資產(chǎn)多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而保持原有實物形態(tài)，在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中它們必然會發(fā)生損耗，其價值將隨損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用開支并通過產(chǎn)品完工結(jié)算取得的收入而得到補償，這部分隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值稱為固定資產(chǎn)折舊。 2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素：使用、自然侵蝕、價值損耗等3、固定資產(chǎn)折舊范圍：P73。4、固定資產(chǎn)折舊方法1）平均年限法：

54、是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值-（預計殘值收入-預計清理費用）/固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12例7、施工企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為100000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為2000元，預計清理費用1000元，計算該固定資產(chǎn)年折舊額。100000-（2000-1000） 1099002)工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/預計工作總量該月應計折舊額=單位工作量折舊額該月工作總量例8、某施工企業(yè)挖掘機原價870000元，預計凈殘值34800，預計使用壽命內(nèi)工作臺班數(shù)為4000個臺班，9月份實際工作

55、21個臺班。計算該挖掘機9月份折舊額。單位臺班應計折舊額=（870000-34800）/4000=208.8元9月應計提折舊額=208.821=4384.8元3）雙倍余額遞減法：是在事先不考慮固定資產(chǎn)的預計凈殘值的情況下，用固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率來計算折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面價值固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)期初賬面價值=固定資產(chǎn)原值-已提折舊額最后兩年折舊額=（期初賬面價值-預計凈殘值）/2例9、施工企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為16000元，預計使用5年，預計凈殘值400元,采用雙倍余額遞減法計提折舊，計算各年折舊額。4）年數(shù)總和法：是將固定資產(chǎn)的原值扣除預計凈殘

56、值后的凈額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算各年折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）年折舊率年折舊率=（預計使用年限-已使用年數(shù)）/折舊年數(shù)總和例10、同例題9，按年數(shù)總和法計算各年折舊額。兩種折舊方法比較：共同點：各年折舊額遞減，都是加速折舊法。不同點：雙倍余額遞減法計提折舊的基數(shù)遞減，折舊率不變；年數(shù)總和法計提折舊的基數(shù)不變，折舊率遞減雙倍余額遞減法先不考慮預計凈殘值，最后兩年扣除殘值后平均分配；年數(shù)總和法先扣除預計凈殘值。、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理賬戶設置累計折舊：借方：轉(zhuǎn)銷折舊額；貸方：計提折舊額；余額在貸方。賬務處理例11、P84表5-6 借：工程施工間接費用

57、450 機械作業(yè) 6000 管理費用 1750 貸：累計折舊 8200四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1、費用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)修理費用，計入當期損益。例12、企業(yè)本月自行對辦公樓進行大修理，領用材料16000元，應付修理人員工資2000元。 借：管理費用 18000 貸：原材料 16000 應付職工薪酬 20002、資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)更新、改造、擴建支出應予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。進行資本化后續(xù)支出的會計處理時，先將固定資產(chǎn)原價、已提折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬價值轉(zhuǎn)入“在建工程”，并停止計提折舊，完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”重新計提折舊。例14、08年1月1日企業(yè)委托B公司對一大型機械進行

58、更新改造，該機械原值210000元，已提折舊40000元，已使用2年，預計使用10年。08年6月30日改造完工后按合同以銀行存款支付改造費用85000元。改造后該機械預計總共使用12年，預計殘值10000元。交付進行改造時： 借：在建工程 170000 累計折舊 40000 貸：固定資產(chǎn)施工機械 210000支付改造費用時： 借：在建工程 85000 貸：銀行存款 85000改造完工計入固定資產(chǎn)成本時： 借：固定資產(chǎn)施工機械 255000 貸：在建工程 2550008年應提折舊額：（255000-10000）（912+6） 6=12894.74 借：機械作業(yè) 12894.74 貸：累計折舊 1

59、2894.74五、固定資產(chǎn)處置的核算1、賬戶設置固定資產(chǎn)清理：借方：轉(zhuǎn)入處置資產(chǎn)的賬面價，清理費用；貸方：資產(chǎn)變價收入，賠償款；余額在借方，表示尚未清理完畢的資產(chǎn)價值，清理凈損益。2、核算程序（1）固定資產(chǎn)賬面價轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借方；（2）發(fā)生清理費用記入“固定資產(chǎn)清理”借方；（3）出售收入和殘料收入記“固定資產(chǎn)清理”貸方；（4）保險賠償款記“固定資產(chǎn)清理”貸方；（5）清理凈損益：損失記“營業(yè)外支出”賬戶，收益記“營業(yè)外收入”賬戶。 3、固定資產(chǎn)出售：售價與賬面價值之間差額為處置損益例15、企業(yè)出售機械設備一臺，原價65000元，已提折舊24000元，已提固定資產(chǎn)減值準備5000元，雙方協(xié)

60、商作價26000元，款項已收到并存入銀行。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 36000 累計折舊 24000 固定資產(chǎn)減值準備 5000 貸：固定資產(chǎn) 65000收到出售價款： 借：銀行存款 26000 貸：固定資產(chǎn)清理 26000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益： 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 100004、固定資產(chǎn)報廢、毀損：磨損等喪失生產(chǎn)能力，或繼續(xù)使用經(jīng)濟上不合算需進行報廢；毀損是由自然災害或責任事故造成的非正常損失。例16、企業(yè)運輸設備一臺因使用年限已滿不能繼續(xù)使用，予以報廢。該設備原價為270000元，累計已提折舊265000元。清理過程中支付清理費用26