對內(nèi)部審計(jì)外部化的思考（DOC6）

1、.：.；對內(nèi)部審計(jì)外部化的思索所謂“內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)展獨(dú)立評價(jià)，以確定能否遵照公認(rèn)的方針和程序，能否符合規(guī)定的規(guī)范，能否有效和經(jīng)濟(jì)地運(yùn)用了資源，能否正在實(shí)現(xiàn)組織的目的。所謂“內(nèi)部審計(jì)外部化就是企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能。其主要方式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和人員與外部會計(jì)師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)；另一種是企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所或其它合格機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)效力。目前，國內(nèi)有些觀念以為內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；可以大大節(jié)約企業(yè)費(fèi)用以及是一種社會資源的有效配置，并且有利于企業(yè)的本身開展。但筆者以為內(nèi)部審

2、計(jì)外部化后非像前文所說的那樣好，以下做一些分析。一、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不是經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)外部化就可以處理的，而應(yīng)該從制度上處理我們知道，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性雖然為大家所公認(rèn)，然而在現(xiàn)實(shí)中注冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)這樣高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)時(shí)，喪失獨(dú)立性者時(shí)有發(fā)生，這樣的例子曾經(jīng)不少，根本緣由在于公司治理構(gòu)造，由于“內(nèi)部人控制，聘請注冊會計(jì)師不能代表寬廣股東的利益。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)普通來講要低于獨(dú)立審計(jì)，這是由它效力的內(nèi)在性決議的。假設(shè)內(nèi)部審計(jì)由外部審計(jì)人員如注冊會計(jì)師來進(jìn)展，對注冊會計(jì)師的約束力和壓力要比他進(jìn)展獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)要小得多，注冊會計(jì)師會由于思索本人利益很容易倒向企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營管理者一方，從而喪失獨(dú)立

3、性，因此，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性必需從公司治理構(gòu)造上思索。公司治理構(gòu)造包括兩個(gè)層面，一是企業(yè)與股東及其它利益相關(guān)者之間責(zé)權(quán)益的思索。公司治理構(gòu)造包括兩個(gè)層面，一是企業(yè)與股東及其它利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)益的分配，在這一層中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)，采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)，可以獲取足夠的信息判別股東期望能否能真正得到實(shí)現(xiàn)，并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時(shí)有權(quán)采取必要行動。二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾，承當(dāng)本人應(yīng)有職責(zé)所構(gòu)成的責(zé)權(quán)益在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)益分配。對內(nèi)部審計(jì)的定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置，指點(diǎn)方式等問題與公司治理構(gòu)造親密相關(guān)。目前對內(nèi)部審計(jì)的定位有以下幾種情況

4、：一是監(jiān)事會指點(diǎn)；二是由董事會指點(diǎn)；三由高級管理層指點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性；由董事會或者高級管理層指點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)那么獨(dú)立性相對較弱，但是，在現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)活動簡單的企業(yè)都采用后兩種方式的內(nèi)部審計(jì)，因此其內(nèi)部控制的監(jiān)視很大程度上只是董事會或高級管理者中對中、下層職能管理部門的監(jiān)視，而高級管理者本身缺乏約束。即使由監(jiān)事會作為內(nèi)部審計(jì)的指點(diǎn)機(jī)構(gòu)，也難以保證其人員在本質(zhì)與精神上的獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的可靠性也較差。所以，審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)在于高級管理者。因此建議對于上市公司，內(nèi)部審計(jì)由獨(dú)立董事指點(diǎn)，由于中規(guī)定，上市公司該當(dāng)建立董事制度，獨(dú)立董事與監(jiān)事不同，它具有較大的權(quán)益，而用有關(guān)法

5、規(guī)給予，并在程序上保證獨(dú)立行使職權(quán)的條件，同時(shí)獨(dú)立董事的個(gè)人聲譽(yù)與上市公司捆在一同，這種約束力理應(yīng)比監(jiān)事會更大，除上市公司外的其它企業(yè)可由監(jiān)事會指點(diǎn)，以加強(qiáng)其獨(dú)立性。二、內(nèi)部審計(jì)外部化不能節(jié)約企業(yè)的費(fèi)用有些觀念以為，會計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢及其它效力是企業(yè)重要的“外部資源，當(dāng)企業(yè)購買外部資源的本錢低于企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或人員所需求的本錢時(shí)，企業(yè)就會傾向于從外部購買，這從表現(xiàn)上看似乎有一定的道理，然而這種觀念恰恰忽視了內(nèi)部審計(jì)的對象、內(nèi)容、目的、技術(shù)及特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)在內(nèi)容、對象、目的、技術(shù)及特點(diǎn)方面是不同的，雖然有些詳細(xì)的操作方法重迭或一樣。內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是效力的針對性、經(jīng)常性和及時(shí)性

6、。由于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常與本人的企業(yè)在一同；對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行，能抓住重點(diǎn)，切準(zhǔn)關(guān)鍵，因此針對性強(qiáng)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)本身是一個(gè)經(jīng)常性的任務(wù)，這種監(jiān)視控制是一個(gè)動態(tài)的過程，是貫穿在企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營活動過程之中的；也正是這一點(diǎn)，信息反響及時(shí)，使企業(yè)對發(fā)現(xiàn)的問題能采取措施加以調(diào)整和修正，防患于未然，防止出現(xiàn)更大的失誤。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，當(dāng)企業(yè)完全依托外部控制，由于缺乏自我監(jiān)視約束機(jī)制，企業(yè)中往往普遍存在舞弊行為，出現(xiàn)低效率景象，而又不能及時(shí)準(zhǔn)確的控制，最終企業(yè)會產(chǎn)生較大的管理本錢，從這個(gè)意義上講，內(nèi)部審計(jì)不僅能節(jié)約費(fèi)用，而且

7、可以防止企業(yè)發(fā)生更大損失，這是外部審計(jì)所無法比較的。另外，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一樣也需求占用一定數(shù)量資源，企業(yè)單純采用外部審計(jì)是不符合本錢效益原那么的。獨(dú)立審計(jì)是以評價(jià)內(nèi)部控制為根底的抽樣審計(jì)，正是由于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性、及時(shí)性保證了內(nèi)部控制的健全完善和有效運(yùn)轉(zhuǎn)，對企業(yè)改善運(yùn)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揚(yáng)了重要作用，同樣，由于良好的內(nèi)部控制使注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)也降低了本錢。三、內(nèi)部審計(jì)外部化并不能使社會資源得到有效的配置，只需內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互并存，互為補(bǔ)充，才干起到對社會資源的有效配置這里的社會資源指審計(jì)資源，其本質(zhì)是一種人力資源。隨著會計(jì)職業(yè)界的開展，會計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)必將得到極大的開

8、展，使得一大批各方面的專家如工程技術(shù)設(shè)備評價(jià)、計(jì)算機(jī)、市場謀劃、稅務(wù)、人事管理、運(yùn)營管理人員聚集于事務(wù)所，使得會計(jì)事務(wù)所人員的知識構(gòu)造遠(yuǎn)比企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識構(gòu)造優(yōu)化，這一點(diǎn)是不言而喻的。然而，不能由于這一點(diǎn)，企業(yè)就可以完全依賴外部審計(jì)人員，而放棄對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。其一，任何人力資源的構(gòu)成都是有本錢的，越高質(zhì)量的人才，構(gòu)成的本錢越高，這些人員普通都經(jīng)過一定的學(xué)歷教育，隨后又閱歷了幾年的考試獲得執(zhí)業(yè)資歷，又在實(shí)際中經(jīng)過了磨礪，才干打造出真正有執(zhí)業(yè)程度的，閱歷豐富的注冊會計(jì)師、注冊評價(jià)師、注冊稅務(wù)師等，因此，他們的效力本錢就高；其二內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)不同，既使是由外部審計(jì)人員進(jìn)展內(nèi)部

9、審計(jì)，也不能完全簡單照搬執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的作法，必需針對特定企業(yè)的特點(diǎn)來進(jìn)展。而這一點(diǎn)，他們那么不如內(nèi)部審計(jì)人員得心應(yīng)手，這是由內(nèi)部審計(jì)人員所處的特定位置和環(huán)境決議的，因此，只需內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)并存，各有分工、相互補(bǔ)充，才干有效地配置審計(jì)這種社會資源。四、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施首先要轉(zhuǎn)變觀念，對內(nèi)部審計(jì)要有新的認(rèn)識，在內(nèi)部控制中，人的要素是至關(guān)重要的，內(nèi)部控制的好壞取決于各層執(zhí)行者的素質(zhì)和觀念，而內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制中處于中心位置，決議了各層執(zhí)行者包括高級管理者，必需對內(nèi)部審計(jì)有充分的認(rèn)識。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)制度也要求企業(yè)必需建立強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制以監(jiān)視和保證企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營管理及運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制的正常運(yùn)作。所以建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)體系是對內(nèi)部審計(jì)提出的更高要求。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其它監(jiān)視方式的協(xié)作。在法人治理構(gòu)造中，監(jiān)事會具有檢查企業(yè)財(cái)務(wù)，監(jiān)視董事和經(jīng)理的權(quán)益作用。內(nèi)