改進我國內(nèi)部審計法規(guī)體系的一點思考（DOC8）

1、.：.；改良我國內(nèi)部審計法規(guī)體系的一點思索簡介：我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計法規(guī)體系適用面有局限性，口徑不一致，權(quán)威性缺乏，本文針對這些缺陷提出了三點改良建議：1、制定并公布單一的、一致的；2、修正中的內(nèi)部審計條款；3、在、和相關(guān)法律中添加有利于確立內(nèi)部審計位置的規(guī)定。有觀念以為就全世界而言，內(nèi)部審計獲得如此矚目的位置應(yīng)歸功于美國公布的SOA法案。SEC強迫規(guī)定上市公司設(shè)立內(nèi)部審計職能的最新規(guī)那么也起到了推進作用?？梢?，法律在提升內(nèi)部審計位置方面，效果十清楚顯，因此我國可以效仿。一對我國內(nèi)部審計現(xiàn)有法規(guī)體系的分析在我國內(nèi)部審計規(guī)范按照法律效能由高到低并思索適用范圍的大小分為四類：第一類是相關(guān)法律，它是以

2、2006年修訂的為中心，包括其它如等相關(guān)法律；第二類是部門規(guī)章，以2003年實施的為中心，包括根據(jù)該規(guī)定于2004年實施的、等部門規(guī)章第三類是地方法規(guī)，2004年實施的、1999年實施的、1998年實施的、1997年實施的和、1995年實施的等法規(guī)。第四類是內(nèi)部審計準(zhǔn)那么和職業(yè)品德類規(guī)范，主要指2003年以后中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的、等行業(yè)準(zhǔn)那么?，F(xiàn)有的法規(guī)體系存在三個方面的缺乏：1、適用面有局限性比如2006年修正實施的第二十九條規(guī)定，“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)視對象的單位，該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計任務(wù)該當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指點和監(jiān)視。原1994版的審計法二十九條規(guī)定

3、為“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，該當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指點和監(jiān)視。看起來修訂后有了文字上的區(qū)別，但由于2006版的第二條并未作修正，依然是“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其它按照本法規(guī)定該當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，按照本法規(guī)定接受審計監(jiān)視。因此“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)視對象的單位本質(zhì)上還是“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織。即本質(zhì)上，修正后的依然只對國有企事業(yè)單位該當(dāng)設(shè)

4、立內(nèi)部審計機構(gòu)做出規(guī)定，而將非國有企業(yè)排除在內(nèi)部審計法規(guī)體系之外。隨著國有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對于國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定曾經(jīng)不適用了。適用于現(xiàn)代企業(yè)的、卻沒有明確的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定，呵斥如今企業(yè)內(nèi)部審計缺乏法律位置，在企業(yè)的設(shè)置具有隨意性。2、口徑不一致內(nèi)部審計法律條文分散在各項相關(guān)法律的少數(shù)章節(jié)，或是不同部門政府公布的規(guī)定中，缺乏一致性，相互之間難免存在破綻和相互矛盾。3、權(quán)威性缺乏明顯的，內(nèi)部審計規(guī)范眾多，但是高層次的較少，具有全國性法律效能的，且與內(nèi)部審計關(guān)系親密的法律僅有中的少數(shù)條款，部門規(guī)章僅有。二改良建議1、制定并公布單一的、一致的2005年10月22日，國家審計署審計

5、長李金華受國務(wù)院委托，向十屆全國人大常委會第十八次會議作了關(guān)于審計法修正案草案的闡明。此次的四項修正大大加強了審計任務(wù)的威懾力，它們是：強化監(jiān)視手段可查被審計單位存儲賬戶；處分師出有名執(zhí)法主體位置得到明確；人事任免上級審計機關(guān)話語權(quán)增大；進展再監(jiān)視可檢查社會審計機構(gòu)報告。但是修訂之前不斷討論熱烈的內(nèi)部審計位置加強問題未能處理。從該會議分組審議的情況看，委員們主要針對國家審計的問題提出審議意見，鮮有涉及內(nèi)部審計的意見，甚至有觀念提出廢除內(nèi)部審計的條款。2006年2月新的審計法公布實施，最后公布的條款僅有兩個涉及內(nèi)部審計和社會審計。一個是第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)視對象的單位，該當(dāng)按

6、照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計任務(wù)該當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指點和監(jiān)視。另一個是第三十條規(guī)定：“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)視對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進展核對。這兩個條款都是從國家審計的審計權(quán)限角度來規(guī)定的，即強調(diào)內(nèi)部審計和社會審計都要接受國家審計的監(jiān)視。可以顯見，目前對于的定位是對國家審計進展規(guī)范的法律，對于內(nèi)部審計和社會審計那么是附帶性的又社會審計的法律曾經(jīng)公布，三大審計中唯有內(nèi)部審計沒有專門的法律來規(guī)范，因此，盡快制定、公布是當(dāng)務(wù)之急，它有利于健全我國審計法規(guī)體系，界定內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的關(guān)系，促進內(nèi)部

7、審計在法律的軌道上更好的開展。據(jù)文獻記載，1992年以色列公布了，成為世界上最早公布內(nèi)部審計法律的國家，以色列議會以為只需加強內(nèi)部審計就能加強國營和私營部門的控制和管理。該法律的要點包括：1每一個公共機構(gòu)或組織包括各部、政府、企業(yè)單位和由政府資助的組織，都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計師，并進展內(nèi)部審計。2對內(nèi)部審計師的任職資歷有嚴(yán)厲規(guī)定。內(nèi)部審計師必需是以色列的居民，不能被宣判有犯罪行為，包括品德墮落；必需曾經(jīng)獲得學(xué)位。投考者必需有2年的審計閱歷，或者必需學(xué)完由一個特殊審查委員會曾經(jīng)同意的深一層的內(nèi)部審計課程。假設(shè)不符合上述要求的投考者不接受審查委員會的特殊授權(quán)，他們就不能做內(nèi)部審計師的任務(wù)。3規(guī)定

8、了公共機構(gòu)內(nèi)部審計師必需審查的內(nèi)容。公共機構(gòu)能否遵守效率、經(jīng)濟、效果和品德規(guī)范；公共機構(gòu)是夠遵守有約束力的規(guī)章制度；公共機構(gòu)如何管理其資產(chǎn)與債務(wù)，包括其簿記程序、維護財富和控股與投資基金；公共機構(gòu)的決議能否按照恰當(dāng)?shù)某绦蜃鞒?；假設(shè)按照國家主計長法該公共機構(gòu)是一個“監(jiān)察機構(gòu)的話，由國家主計長指出缺陷能否得到抑制。4規(guī)定內(nèi)部審計師必需按照公認(rèn)專業(yè)規(guī)范進展審計。以色列的這些做法可以作為我國如何制定的自創(chuàng)和參考。2、修正中的內(nèi)部審計條款假設(shè)仍將作為內(nèi)部審計法規(guī)的母法，那么該當(dāng)對企業(yè)中內(nèi)部審計的位置做出強調(diào)和明確規(guī)定，擴展強迫設(shè)立內(nèi)部審計的企業(yè)范圍，將民營企業(yè)納入法律規(guī)范的范圍之內(nèi)。同時厘清內(nèi)部審計與國家審計的關(guān)系，加強內(nèi)部審計的企業(yè)性，減弱其政府性，加強內(nèi)部審計的內(nèi)向型定位。3、在、和相關(guān)法律中添加有利于確立內(nèi)部審計位置的規(guī)定。建議強迫一切適用這兩個法律的企業(yè)，尤其是上市企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門。同時一致要求內(nèi)部審計部門隸屬于董事會或者其下屬的審計委員會，提高內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的獨立性，促進其發(fā)揚在公司治理中的作用。建議規(guī)定擬上市企業(yè)向國務(wù)院授權(quán)的部門或者國務(wù)院證券監(jiān)視管理機構(gòu)報送的文件中包含闡明內(nèi)部控制制度的文件。擬發(fā)行新股的企業(yè)報送文件中包含反映最近三年內(nèi)部控制執(zhí)行情況的文件，披露內(nèi)部控制中存在