關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的知識(shí)

1、第一章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述1主要內(nèi)容第一節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)的概念和特征第二節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系及其關(guān)系第三節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的要素和平衡等式第四節(jié) 政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表2Express in English 1、Accounting of Governmental and Not-for-Profit Organization2、Governmental and Non-profit Accounting3、Accounting of Government and Non-Profit Organization4、Accounting of Public S

2、ector3本課程指定教材和參考書(shū)教材：趙建勇政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中國(guó)人民大學(xué)出版社參考書(shū)：李建發(fā) 政府及非盈利組織會(huì)計(jì) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社徐曙娜 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2006.9美約瑟夫.R.拉扎克政府及非盈利組織會(huì)計(jì)導(dǎo)論機(jī)械工業(yè)出版社4“營(yíng)利”就是“謀利”，以賺錢為目的，未必賺到錢； “非營(yíng)利組織”（“Non-Profit-Organization”） ，按照國(guó)際慣例，對(duì)于NPO的界定，最重要的一條就是不得以追求利潤(rùn)為目的，也就是說(shuō)NPO不得“牟利”，即“非營(yíng)利”?！摆A利”指的是賺到了錢，可能虧本，也可能盈余；“盈利”指扣除成本，還賺到了錢55非營(yíng)利組織的概念FASB認(rèn)

3、為非營(yíng)利組織應(yīng)具備以下三個(gè)特征：（1）資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)；（2）對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營(yíng)利或獲取某種營(yíng)利等價(jià)物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者利益。6非營(yíng)利組織的概念我國(guó)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì) 回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。7第一節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 的概念和特征一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)的一般原理在政府與非營(yíng)利組織中的運(yùn)用，是以貨幣作為主要計(jì)量單位對(duì)政府與非營(yíng)利組織的經(jīng) 濟(jì)

4、活動(dòng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄、核算、反映和監(jiān)督的一 種專門技術(shù)方法和專門管理活動(dòng)，是與營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)相并列的會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支之一。8社會(huì)組織按照是否以營(yíng)利為目的分類及其與 會(huì)計(jì)分類的關(guān)系：社會(huì)組織營(yíng)利性組織（營(yíng)利性企業(yè)或公司）非營(yíng)利性組織（政府組織和民間非營(yíng)利組織）營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)（營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（政府與非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)）9預(yù)算會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)10二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征會(huì)計(jì)核算方法與預(yù)算管理要求緊密結(jié)合納稅人、捐贈(zèng)人政府與非營(yíng)利組織服務(wù)或物品接受人按法定要

5、求強(qiáng)制或自愿提供財(cái)務(wù)資源按法定預(yù)算或要求使用財(cái)務(wù)資源不要求等額回報(bào)不提供等額回報(bào)11第二節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的 組成體系及其關(guān)系一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 政府會(huì)計(jì) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì) 行政單位會(huì)計(jì) 公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)或事業(yè)單位會(huì)計(jì) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 12二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)各組成部分間的關(guān)系財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì) 行政單位會(huì)計(jì) 公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)或事業(yè)單位會(huì)計(jì) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 預(yù)算資金撥款與管理預(yù)算外資金撥款與管理13第三節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的 要素和平衡等式一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資

6、產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用。（政府會(huì)計(jì)：支出，收付實(shí)現(xiàn)制； 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)：費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制）政府與非營(yíng)利組織沒(méi)有明確的所有者權(quán)益， 因此，沒(méi)有所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素。 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)通常也不設(shè)結(jié)余要素， 因?yàn)榻Y(jié)余通常不作為考核政府與非營(yíng)利組織財(cái) 務(wù)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。14一、資產(chǎn)1、資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的、由過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成的資源，該資源具有服務(wù)功能或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。15資產(chǎn)由會(huì)計(jì)主體所擁有和控制的。資產(chǎn)是由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所形成的。資產(chǎn)具有為會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)服務(wù)功能的資源。有的特征資產(chǎn)應(yīng)具162、資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)按其流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要有：流動(dòng)資產(chǎn)：隨時(shí)變?yōu)楝F(xiàn)金或者在一

7、年內(nèi)耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。長(zhǎng)期投資：會(huì)計(jì)主體以自有的資產(chǎn)通過(guò)各種方式向其他單位進(jìn)行的投資，包括債券投資、股票投資等。固定資產(chǎn)：房屋、建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備等。無(wú)形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等。17二、負(fù)債1、負(fù)債的概念 負(fù)債是指過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)計(jì)主體。18負(fù)債是由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的。負(fù)債是會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。有的特征負(fù)債應(yīng)具192、負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債按債權(quán)人情況分類，主要有：借入款項(xiàng)：向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入有償使用的款項(xiàng)。應(yīng)付和預(yù)收款：會(huì)計(jì)

8、主體應(yīng)支付給銷貨單位、提供勞務(wù)單位或職工的貨款、工資，福利費(fèi)等，及預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)繳款項(xiàng)：行政事業(yè)單位代收行政事業(yè)性收費(fèi)而形成的應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款。20三、凈資產(chǎn)1、凈資產(chǎn)的概念 凈資產(chǎn)是指資財(cái)供給者提供的、會(huì)計(jì)主體用以執(zhí)行公共事務(wù)、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)的基本資金來(lái)源。21凈資產(chǎn)是資財(cái)供給者提供的、資財(cái)供給者沒(méi)有剩余資產(chǎn)的要求權(quán)、但有資金使用的限制權(quán)。凈資產(chǎn)具有長(zhǎng)期使用性質(zhì)，在單位持續(xù)運(yùn)行中，資財(cái)供給者不能抽走。凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織基本資金來(lái)源。有的特征凈資產(chǎn)具22政府財(cái)政會(huì)計(jì)：凈資產(chǎn)為各種財(cái)政資金的收支累計(jì)結(jié)余，包括預(yù)算結(jié)余、基金結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。行政單

9、位：凈資產(chǎn)包括各種收支的累計(jì)結(jié)余和固定基金。事業(yè)單位：凈資產(chǎn)主要表現(xiàn)為基金，包括事業(yè)基金、專用基金、固定基金、留本基金。民間非營(yíng)利組織：分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性 凈資產(chǎn)。 2、凈資產(chǎn)的內(nèi)容 23四、收入1、收入的概念 收入是會(huì)計(jì)主體為執(zhí)行公共事務(wù)、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)而取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，主要為非償還性資金流入。24收入是政府與非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益的增加。收入具有非償還性。有的特征收入應(yīng)具25政府財(cái)政會(huì)計(jì)：收入包括各項(xiàng)財(cái)政資金的收入，一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等。行政事業(yè)單位：收入主要有：財(cái)政資金收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收

10、入、?？钍杖?、附屬單位上繳收入和其他收入。民間非營(yíng)利組織：分為限定性收入和非限定性收入。2、收入的內(nèi)容 26五、支出（費(fèi)用）1、支出（費(fèi)用）的概念 支出是會(huì)計(jì)主體為執(zhí)行公共事務(wù)、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)而取得的經(jīng)濟(jì)利益流出。政府和事業(yè)單位支出與收入沒(méi)有嚴(yán)格的比例關(guān)系。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算要求成本核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，各項(xiàng)耗費(fèi)均確認(rèn)為費(fèi)用。27政府財(cái)政會(huì)計(jì)：收入包括各項(xiàng)財(cái)政資金的支出，一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、專用基金支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸還本支出等。行政事業(yè)單位：支出主要有：撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？睢⒔?jīng)營(yíng)支出、?？钪С觥⑸侠U上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助。民間非營(yíng)利組

11、織：費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。2、支出（費(fèi)用）的內(nèi)容 28結(jié)余 結(jié)余是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”會(huì)計(jì)要素，而是將結(jié)余包括在凈資產(chǎn)要素中。29二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)平衡等式資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)收入-支出（費(fèi)用）=結(jié)余（凈資產(chǎn)）（政府會(huì)計(jì)：收入-支出=結(jié)余； 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)：收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn) 預(yù)算會(huì)計(jì)：一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制； 民間非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制；30第四節(jié) 政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表的概念是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，是全面系統(tǒng)地反映政府與非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其 結(jié)果的報(bào)告性書(shū)面文件

12、，是考核政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，是政府與非營(yíng)利組織解除財(cái)務(wù)受托責(zé)任的書(shū)面信息 載體。31二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表的種類政府組織的會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表或預(yù)算收支執(zhí)行情況表 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)務(wù)活動(dòng)表或收入費(fèi)用表現(xiàn)金流量表32 企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法比較1、適用范圍不同預(yù)算會(huì)計(jì)適用于各級(jí)政府部門、各級(jí)行政單位和各類國(guó)有事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非營(yíng)利性，所以又稱為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。而企業(yè)會(huì)計(jì)適用于以營(yíng)利為目的的各類企業(yè)。332、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位

13、同時(shí)又可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。民營(yíng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。34企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征預(yù)算會(huì)計(jì)1.可靠性 2.相關(guān)性 3.可比性 4.可理解性 5.及時(shí)性 6.重要性7.實(shí)質(zhì)重于形式8.謹(jǐn)慎性 1.可靠性 2.相關(guān)性 3.可比性 4.一貫性 5.及時(shí)性 6.重要性7.?？顚Ｓ?.歷史成本 3、會(huì)計(jì)核算原則不同354、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同事業(yè)單位和行政單位會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。即使相同名稱的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)

14、會(huì)計(jì)上也不同。36預(yù)算會(huì)計(jì)的基本等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)資產(chǎn)+支出負(fù)債+凈資產(chǎn)+ 收入企業(yè)會(huì)計(jì)的恒等式為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤(rùn)5、會(huì)計(jì)等式不同376、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法不同預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對(duì)應(yīng)，且不提折舊；對(duì)外投資與投資基金相對(duì)應(yīng)；對(duì)專用基金實(shí)行專款專用；一般不進(jìn)行成本核算，即使有成本核算，也只是內(nèi)部成本核算；一般沒(méi)有損益的核算等等。這些與企業(yè)會(huì)計(jì)有明顯的區(qū)別。38第二章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié) 政府總預(yù)算會(huì)計(jì)概述39第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念和特征一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府財(cái)政總 預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。4

15、0五級(jí)政府、五級(jí)財(cái)政預(yù)算和五級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中央政府財(cái)政部設(shè)立中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；省、自治區(qū)、直轄市政府財(cái)政廳（局）設(shè)立省（自治 區(qū)、直轄市）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；設(shè)立區(qū)的市、自治州政府財(cái)政局設(shè)立市（州）財(cái)政總 預(yù)算會(huì)計(jì)；縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)政府財(cái)政局設(shè)立縣 （市、區(qū)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府財(cái)政所設(shè)立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總預(yù)算 會(huì)計(jì)。41 二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特征財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種資金會(huì)計(jì)，它所核算 的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出都具有貨幣性的特征。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不核算政府的實(shí)物資產(chǎn)。 無(wú)論是各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算收入還是財(cái)政預(yù)算支出， 它們都具有廣泛涉及社會(huì)公共利益的特征。因此， 財(cái)

16、政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映的信息具有宏觀性和公共性的 特征。42第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則客觀性原則、符合性原則、可比性原則、整體性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、?？顚Ｓ迷瓌t。431.真實(shí)性原則 客觀性原則也稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以會(huì)計(jì)主體實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為依據(jù)，客觀真實(shí)的反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)收支狀況及其結(jié)果。真實(shí)性原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。遵循真實(shí)性原則應(yīng)做到：內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、手續(xù)完備；會(huì)計(jì)核算的過(guò)程應(yīng)該是客觀的，即根據(jù)相同原始資料對(duì)同一業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，兩位合格的會(huì)計(jì)人員各自獨(dú)立核算，應(yīng)得出一致的結(jié)論；會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該是真實(shí)可靠的，即會(huì)計(jì)報(bào)

17、表應(yīng)該根據(jù)合法的會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行編制，不得弄虛作假。 442.相關(guān)性原則 相關(guān)性原則也稱有用性原則，是指會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理的需要；適應(yīng)上級(jí)財(cái)政部門和本級(jí)政府財(cái)政強(qiáng)化預(yù)算管理和預(yù)算監(jiān)督的需要；適應(yīng)各有關(guān)方面了解國(guó)家預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的需要；同時(shí)適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)管理的需要。 453.可比性原則 可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)原則、制度和方法進(jìn)行，同類單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比?？杀刃栽瓌t要求各地區(qū)、部門和單位在選擇會(huì)計(jì)處理程序和方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部公布的會(huì)計(jì)制

18、度和對(duì)反的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行；會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)和計(jì)算方法處理，以保證不同地區(qū)、部門和單位的會(huì)計(jì)信息相互可比。 464.一致性原則 一致性原則也稱一貫性原則，是指會(huì)計(jì)主體對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理程序和核算方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致。它要求各地區(qū)、各單位不得隨意變更會(huì)計(jì)處理方法程序，如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中說(shuō)明。一致性原則有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；同時(shí)可以起到制約和防止單位在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的作用。 475.及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。只有核算及時(shí)，信息的傳遞及時(shí)，才能保證會(huì)計(jì)信息符合

19、使用者的需要。遵守及時(shí)性原則應(yīng)做到兩點(diǎn)基本要求：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)及時(shí)，不得拖延。二是會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該及時(shí)報(bào)出，不得拖延。及時(shí)性有利于保證正確處理單位與各種會(huì)計(jì)信息使用者之間有關(guān)系，便于及時(shí)進(jìn)行匯總，形成宏觀經(jīng)濟(jì)信息；也便于出資者和債權(quán)人及時(shí)地了解單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果。 486.清晰性原則 清晰性原則，是指非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰、明了，便于理解、檢查和利用；對(duì)于重要復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)用規(guī)范的文字單獨(dú)加發(fā)表達(dá)反映。對(duì)預(yù)算收支項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的分類，要做到科學(xué)合理，有條不紊，項(xiàng)目?jī)?nèi)容清晰明了。清晰性原則，有利于會(huì)計(jì)信息的使用者準(zhǔn)確、完整地把握會(huì)計(jì)信息所要說(shuō)明的內(nèi)容，從而更好地

20、加以利用。同時(shí)，清晰性原則要求不能跨越年度或提前使用，這樣既有利于增加國(guó)家預(yù)算的透明度，又能夠使國(guó)家預(yù)算、決算進(jìn)一步公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督。 497.重要性原則 重要性原則是指會(huì)計(jì)報(bào)表要單獨(dú)反映單位的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息要盡可能全面完整地揭示單位的會(huì)計(jì)對(duì)象。但這并不是說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的所有內(nèi)容，可以不加區(qū)分的等同對(duì)待。對(duì)于那些對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、重點(diǎn)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中作重點(diǎn)揭示；對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性的條件下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化核算，在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)歸類反映。 50收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制就是以

21、款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和支出的一種方法。即凡是在本期內(nèi)收到的款項(xiàng)和支付的費(fèi)用，不論其是否屬于本期的收入和支出，在會(huì)計(jì)核算上均作為本期的收入和支出處理。 預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。518.?？顚Ｓ迷瓌t ?？顚Ｓ迷瓌t是指對(duì)于國(guó)家預(yù)算撥款和其他有指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，不得擅自改變用途，挪作他用。這一原則是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算所特有的原則，它是由非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)性質(zhì)所決定的。國(guó)家或出資人為了發(fā)展某項(xiàng)事業(yè)而撥出的專門款項(xiàng)，為了保證達(dá)到預(yù)定的目的或使該項(xiàng)事業(yè)能夠順利發(fā)展，必然要求按取得資金時(shí)規(guī)定的用途使用資金，并對(duì)使用情況進(jìn)行檢查、考

22、核。這就要求政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)對(duì)該項(xiàng)資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，設(shè)置專門的賬戶進(jìn)行核算。 52財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則與政府財(cái)政預(yù) 算管理的基本要求之間的聯(lián)系：政府財(cái)政預(yù)算的編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制。政府財(cái)政預(yù)算的編制方法：復(fù)式預(yù)算，分別編制一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算原則：專款專用原則，分別核算一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)遵從預(yù)算。53第三節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表類 別科目編碼科 目 名 稱 一、資產(chǎn)類101 國(guó)庫(kù)存款102 其他財(cái)政存款103 財(cái)政零余額賬戶存款104 有

23、價(jià)證券105 在途款111 暫付款112 與下級(jí)往來(lái)121 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)122 基建撥款54131 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款132 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金133 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 二、負(fù)債類211 暫存款212 與上級(jí)往來(lái)213 已結(jié)報(bào)支出222 借入款223 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金55 三、凈資產(chǎn)類301 一般預(yù)算結(jié)余305 基金預(yù)算結(jié)余307 專用基金結(jié)余321 預(yù)算周轉(zhuǎn)金322 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金56 四、收入類401 一般預(yù)算收入405 基金預(yù)算收入407 專用基金收入411 補(bǔ)助收入412 上解收入414 調(diào)入資金425 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入57 五、支出類501 一般預(yù)算支出505 基金預(yù)算支出507 專用基金支出511

24、補(bǔ)助支出512 上解支出514 調(diào)出資金524 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出58借方（Dr.）貸方（Cr.）賬戶名稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)借貸記賬法資產(chǎn)類賬戶的增加支出類賬戶的增加負(fù)債類賬戶的減少凈資產(chǎn)類賬戶的減少收入類賬戶的減少或轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)類賬戶的減少收入類賬戶的增加負(fù)債類賬戶的增加凈資產(chǎn)類賬戶的增加支出類賬戶的減少或轉(zhuǎn)銷59第二節(jié) 政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入一、一般預(yù)算收入的概念和種類一般預(yù)算收入是指各級(jí)政府財(cái)政組織的納入預(yù)算 管理的收入，是可以綜合地安排用于政府的各項(xiàng) 一般預(yù)算支出的收入。例如，各級(jí)政府財(cái)政的一 般預(yù)算收入，可以用來(lái)安排人大事務(wù)支出、發(fā)展 與改革事務(wù)支出、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)支出、公共安全 事務(wù)支出、社會(huì)保障

25、和就業(yè)事務(wù)支出、環(huán)境保護(hù) 事務(wù)支出、教育事務(wù)支出、醫(yī)療衛(wèi)生事務(wù)支出、 農(nóng)林水事務(wù)支出，如此等等。60一般預(yù)算收入的種類稅收收入 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等非稅收入 專項(xiàng)收入行政事業(yè)性收費(fèi)收入罰沒(méi)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入 其他收入一般預(yù)算收入61“稅收收入-增值稅”收入的種類國(guó)內(nèi)增值稅： 國(guó)有企業(yè)增值稅 集體企業(yè)增值稅 股份制企業(yè)增值稅 聯(lián)營(yíng)企業(yè)增值稅 港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)增值稅 私營(yíng)企業(yè)增值稅等進(jìn)口貨物增值稅出口貨物退增值稅稅收收入-增值稅（按企業(yè)性質(zhì)分）62增值稅法納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者

26、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位 和個(gè)人，為增值稅的納稅人稅率：一般為17%。銷售或者進(jìn)口糧食、食用植 物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油 液化氣、天然氣、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化 肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、等貨物，稅率為13%。出口貨 物，稅率為零。應(yīng)納稅額：為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后 的余額。即： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 63“稅收收入-所得稅”收入的種類國(guó)有冶金工業(yè)所得稅國(guó)有有色金屬工業(yè)所得稅國(guó)有煤炭工業(yè)所得稅國(guó)有電力工業(yè)所得稅國(guó)有紡織企業(yè)所得稅國(guó)有民航企業(yè)所得稅國(guó)有保險(xiǎn)企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅股份制企業(yè)所得稅聯(lián)

27、營(yíng)企業(yè)所得稅港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)所得稅私營(yíng)企業(yè)所得稅等稅收收入-所得稅（按企業(yè)性質(zhì)分）64所得稅法納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他 取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的 納稅人。稅率：25% 應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減 除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ) 的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減 除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為 應(yīng)納稅額。65“非稅收入-專項(xiàng)收入-排污費(fèi)收入”排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例。繳納人：直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工 商戶（簡(jiǎn)稱排污者），應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納排污費(fèi)。 排污者向

28、城市污水集中處理設(shè)施排放污水、繳納 污水處理費(fèi)用的，不再繳納排污費(fèi)。國(guó)家積極推 進(jìn)城市污水和垃圾處理產(chǎn)業(yè)化。征收：國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門、財(cái)政部門、環(huán)境保 護(hù)行政主管部門和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門，根據(jù)污染 治理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要、污染防治的要求和經(jīng)濟(jì)、 技術(shù)條件以及排污者的承受能力，制定國(guó)家排污 費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。使用：排污費(fèi)全部專項(xiàng)用于環(huán)境污染防治，任何 單位和個(gè)人不得截留、擠占或者挪作他用。66“非稅收入-行政事業(yè)性收費(fèi)收入”的種類非稅收入-行政事業(yè)性收費(fèi)收入 公安行政事業(yè)性收費(fèi)收入法院行政事業(yè)性收費(fèi)收入工商行政事業(yè)性收費(fèi)收入財(cái)政行政事業(yè)性收費(fèi)收入稅務(wù)行政事業(yè)性收費(fèi)收入審計(jì)行政事業(yè)性收費(fèi)收入教育行政事業(yè)性收

29、費(fèi)收入建設(shè)行政事業(yè)性收費(fèi)收入衛(wèi)生行政事業(yè)性收費(fèi)收入民政行政事業(yè)性收費(fèi)收入等（按收費(fèi)部門分）67“非稅收入-行政事業(yè)性收費(fèi)收入”的種類外國(guó)人簽證費(fèi)公民出入境證件費(fèi)居民身份證工本費(fèi)機(jī)動(dòng)車號(hào)牌工本費(fèi)駕駛證工本費(fèi)等。企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)個(gè)體工商戶注冊(cè)登記費(fèi)商標(biāo)注冊(cè)收費(fèi)等公安行政事業(yè)性收費(fèi)收入工商行政事業(yè)性收費(fèi)收入（按收費(fèi)項(xiàng)目分）68二、一般預(yù)算收入的收繳方式和程序人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù) 繳款單位或繳款人 征收單位 繳庫(kù)審核1.直接繳庫(kù)（國(guó)庫(kù)單一賬戶制度：直接入庫(kù)）69人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù) 繳款單位或繳款人 征收單位 2.集中匯繳審核集中匯繳（國(guó)庫(kù)單一賬戶制度：直接入庫(kù)）703.征收單位自收匯繳人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù) 繳款單

30、位或繳款人 征收單位開(kāi)戶銀行征收單位 繳庫(kù)審核自收存入開(kāi)戶銀行（傳統(tǒng)收繳方式：過(guò)渡賬戶過(guò)渡入庫(kù)）71三、一般預(yù)算收入的劃分和報(bào)解中國(guó)人民銀行財(cái)政國(guó)庫(kù) 中央財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶地方財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 劃分解繳報(bào)告地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) （消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、部分營(yíng)業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）（城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、部分營(yíng)業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅等）72四、一般預(yù)算收入的核算收到一般預(yù)算收入時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入時(shí)： 借：一般預(yù)算收入 貸：一般預(yù)算結(jié)余73二 、 基金預(yù)算收入一、基金預(yù)算收入的概念和種類基金預(yù)算收入也稱政府性基金預(yù)算收入，是指各級(jí) 政府財(cái)

31、政組織和管理的具有專門用途的政府財(cái)政預(yù) 算資金收入。基金預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定收取，并 按指定用途使用，不能隨意移作他用。74基金預(yù)算收入的種類三峽工程建設(shè)基金收入鐵路建設(shè)基金收入民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)收入地方水利建設(shè)基金收入殘疾人就業(yè)保障金收入政府住房基金收入城市公用事業(yè)附加收入國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入彩票公益金收入學(xué)校收費(fèi)等基金預(yù)算收入（政府性基金預(yù)算收入）（非稅收入）75“基金預(yù)算收入-政府住房基金收入”的種類上繳管理費(fèi)用（按照公房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定從住房公積金增值收益中上繳的管理費(fèi)用。）計(jì)提廉租住房資金（按照公房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定從住房公積金增值收益中計(jì)提用于廉租住房的資金。）廉租住房租金收

32、入（按財(cái)政部關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于解決城市低收入家庭住房困難若干意見(jiàn)的通知規(guī)定取得的廉租住房租金收入。）其他政府住房基金收入政府住房基金收入76住房公積金管理?xiàng)l例住房公積金的增值收益應(yīng)當(dāng)存入住房公積金 管理中心在受委托銀行開(kāi)立的住房公積金增 值收益專戶，用于建立住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn) 準(zhǔn)備金、住房公積金管理中心的管理費(fèi)用和 建設(shè)城市廉租住房的補(bǔ)充資金。77“基金預(yù)算收入-國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入” 的種類土地出讓總價(jià)款（確定的總成交價(jià)款，扣除劃轉(zhuǎn)的國(guó)有土地收益基金和農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)資金后的余額。）補(bǔ)繳的土地價(jià)款（改變土地用途等應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款。）劃撥土地收入（以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)繳納的拆遷補(bǔ)

33、償費(fèi)等費(fèi)用。）其他土地出讓金收入國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入78“基金預(yù)算收入-學(xué)校收費(fèi)”的種類教育部門普通高中學(xué)費(fèi)教育部門普通高中住宿費(fèi)學(xué)校收費(fèi)教育部門中等職業(yè)學(xué)校學(xué)費(fèi)教育部門中等職業(yè)學(xué)校住宿費(fèi)教育部門高等學(xué)校學(xué)費(fèi)教育部門高等學(xué)校住宿費(fèi)公安部門學(xué)校收費(fèi)79二、基金預(yù)算收入的核算收到基金預(yù)算收入時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：基金預(yù)算收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入時(shí)： 借：基金預(yù)算收入 貸：基金預(yù)算結(jié)余80（補(bǔ)充） 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的概念和種類國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入是指各級(jí)政府以所有者身份 依法取得的國(guó)有資本收益。建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算 制度，對(duì)增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力，完善國(guó)有企業(yè) 收

34、入分配制度，推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性 調(diào)整，集中解決國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的體制性、機(jī)制性 問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收 入應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的內(nèi)容綜合安排 使用。 81國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的種類國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入利潤(rùn)收入股利股息收入產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入清算收入其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 （非稅收入）82二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的核算取得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入時(shí)： 借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余83（三） 專用基金收入專用基金收入是指政府財(cái)政按照規(guī)定取得的具 有專門用途的資金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)

35、基金收入等。 專用基金收入一般需要通過(guò)開(kāi)設(shè)銀行存款專戶 進(jìn)行存儲(chǔ)，實(shí)施單獨(dú)管理。取得專用基金收入時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：專用基金收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入時(shí)： 借：專用基金收入 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余84三、 轉(zhuǎn)移性收入一、補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入是指上級(jí)財(cái)政按財(cái)政管理體制的規(guī)定或因其 他專門原因?qū)Ρ炯?jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助而形成的收入。包括 返還性補(bǔ)助收入、一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn) 移支付補(bǔ)助收入、政府性基金轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助收入等。 補(bǔ)助收入屬于上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)財(cái)政的財(cái)力轉(zhuǎn)移。上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政補(bǔ)助收入85收到上級(jí)財(cái)政撥入的補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：補(bǔ)助收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助收入時(shí)： 借：補(bǔ)助收入

36、貸：一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余86二、上解收入上解收入是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由下級(jí) 財(cái)政上交給本級(jí)財(cái)政的收入。包括一般性轉(zhuǎn)移 支付上解收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付上解收入、政府 性基金轉(zhuǎn)移上解收入等。上解收入屬于下級(jí)財(cái) 政對(duì)本級(jí)財(cái)政的財(cái)力轉(zhuǎn)移。 本級(jí)政府財(cái)政下級(jí)政府財(cái)政上解收入87收到下級(jí)財(cái)政上解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：上解收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)上解收入時(shí)： 借：上解收入 貸：一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余88三、調(diào)入資金調(diào)入資金是指一級(jí)政府財(cái)政中不同性質(zhì)資金之 間的調(diào)入收入。包括一般預(yù)算調(diào)入資金、政府 性基金預(yù)算調(diào)入資金等。一般預(yù)算基金預(yù)算調(diào)入資金調(diào)入資金本級(jí)政府財(cái)政89

37、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)入資金時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：調(diào)入資金 年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)入資金時(shí)： 借：調(diào)入資金 貸：一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余90四、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中，財(cái) 政部門按規(guī)定向財(cái)政周轉(zhuǎn)金的使用單位收取的資金 占用費(fèi)，以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金在銀行的存款利息收入。 91財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)取得財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金92第三節(jié) 政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出93一、 一般預(yù)算支出（一）一般預(yù)算支出的概念與種類一般預(yù)算支出是指一級(jí)政

38、府財(cái)政對(duì)取得的一般預(yù) 算類收入有計(jì)劃地進(jìn)行分配和使用所形成的支出。一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金一般預(yù)算支出 一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入 一般預(yù)算類收入 一般公共服務(wù)公共安全教育94一般預(yù)算支出的種類一般公共服務(wù)外交國(guó)防公共安全教育科學(xué)技術(shù)文化體育與傳媒社會(huì)保障和就業(yè)醫(yī)療衛(wèi)生環(huán)境保護(hù)城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)農(nóng)林水事務(wù)交通運(yùn)輸采掘電力信息等事務(wù)糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)金融監(jiān)管等事務(wù)支出地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出國(guó)債還本付息支出（按政府職能分：公共物品的種類）95“一般預(yù)算支出-一般公共服務(wù)”的種類人大事務(wù)政協(xié)事務(wù)政府辦公廳（室）及 相關(guān)機(jī)構(gòu)事務(wù)發(fā)展與改革事務(wù)統(tǒng)計(jì)信息事務(wù)財(cái)政事務(wù)稅收事務(wù)審計(jì)事務(wù)人力資源事務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)

39、人口與計(jì)劃生育事務(wù)商貿(mào)事務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)工商行政管理事務(wù)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗(yàn)檢疫事務(wù)國(guó)土資源事務(wù) （按職能分）96“一般公共服務(wù)”相應(yīng)事務(wù)的分類比較人大事務(wù) 發(fā)展與改革事務(wù)行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)人大會(huì)議人大立法人大監(jiān)督代表培訓(xùn)代表工作事業(yè)運(yùn)行 行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與實(shí)施日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)社會(huì)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃經(jīng)濟(jì)體制改革研究物價(jià)管理事業(yè)運(yùn)行行政單位基本支出行政單位附屬后勤、醫(yī)務(wù)室等的支出專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)或項(xiàng)目支出除后勤、醫(yī)務(wù)室外行政單位的附屬事業(yè)單位基本支出未單設(shè)的行政單位其他項(xiàng)目支出（按業(yè)務(wù)活動(dòng)分類）97“一般公共服務(wù)”相應(yīng)事務(wù)分類舉例（1）財(cái)政事務(wù) 稅收事務(wù)行政運(yùn)行一般行政管

40、理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)預(yù)算編制業(yè)務(wù)財(cái)政國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)財(cái)政監(jiān)察信息化建設(shè)事業(yè)運(yùn)行 行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)稅務(wù)辦案稅務(wù)登記證及發(fā)票管理代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)稅務(wù)宣傳信息化建設(shè)事業(yè)運(yùn)行98“一般公共服務(wù)”相應(yīng)事務(wù)分類舉例（2）紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù) 工商行政管理事務(wù)行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)大案要案查處派駐派出機(jī)構(gòu)中央巡視事業(yè)運(yùn)行 行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)工商行政管理專項(xiàng)執(zhí)法辦案專項(xiàng)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)信息化建設(shè)事業(yè)運(yùn)行99“一般預(yù)算支出-公共安全”的種類武裝警察公安國(guó)家安全檢察法院司法監(jiān)獄勞教國(guó)家保密行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)治安管理國(guó)內(nèi)安全保衛(wèi)刑事偵查經(jīng)濟(jì)犯罪偵查道路交通管理事業(yè)運(yùn)行公共安全公共

41、安全-公安（按職能）（按業(yè)務(wù)活動(dòng)）100“一般預(yù)算支出-教育”的種類教育管理事務(wù)普通教育職業(yè)教育成人教育廣播電視教育留學(xué)教育特殊教育學(xué)前教育小學(xué)教育初中教育高中教育高等教育教育教育-普通教育101“一般預(yù)算支出-文化體育與傳媒”的種類文化文物體育廣播影視新聞出版行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)圖書(shū)館文化展示及紀(jì)念機(jī)構(gòu)藝術(shù)表演場(chǎng)所藝術(shù)表演團(tuán)體文化活動(dòng)文化市場(chǎng)管理文化體育與傳媒文化體育與傳媒-文化102“一般預(yù)算支出-社會(huì)保障和就業(yè)”的種類人力資源和社會(huì)保障管理事務(wù)民政管理事務(wù)財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金行政事業(yè)單位離退休企業(yè)改革補(bǔ)助就業(yè)補(bǔ)助撫恤自然災(zāi)害救助財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 基金

42、的補(bǔ)助財(cái)政對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)基金 的補(bǔ)助財(cái)政對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn) 基金的補(bǔ)助財(cái)政對(duì)工傷保險(xiǎn)基金 的補(bǔ)助社會(huì)保障和就業(yè)社會(huì)保障和就業(yè)-財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助103“一般預(yù)算支出-醫(yī)療衛(wèi)生”的種類醫(yī)療衛(wèi)生管理事務(wù)公立醫(yī)院基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公共衛(wèi)生醫(yī)療保障中醫(yī)藥食品和藥品監(jiān)督管理事務(wù)綜合醫(yī)院中醫(yī)（民族）醫(yī)院傳染病醫(yī)院職業(yè)病防治醫(yī)院精神病醫(yī)院婦產(chǎn)醫(yī)院兒童醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療衛(wèi)生-公立醫(yī)院104“一般預(yù)算支出-城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)”的種類城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務(wù)城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管理城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施城鄉(xiāng)社區(qū)住宅城鄉(xiāng)社區(qū)環(huán)境衛(wèi)生建設(shè)市場(chǎng)管理與監(jiān)督行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)城管執(zhí)法工程建設(shè)管理市政公用行業(yè)市場(chǎng)監(jiān)管城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)-

43、城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務(wù)105“一般預(yù)算支出-交通運(yùn)輸”的種類公路水路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸民用航空運(yùn)輸石油價(jià)格改革對(duì)交通 運(yùn)輸?shù)难a(bǔ)貼郵政業(yè)支出行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)公路新建公路改建公路養(yǎng)護(hù)特大型橋梁建設(shè)公路路政管理公路還貸專項(xiàng)交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸-公路水路運(yùn)輸106“一般預(yù)算支出-采掘電力信息等事務(wù)”的種類采掘業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)電力監(jiān)管支出工業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)監(jiān)管支出安全生產(chǎn)監(jiān)管國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管支持中小企業(yè)發(fā)展和管理支出行政運(yùn)行一般行政管理事務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)紡織業(yè)醫(yī)藥制造業(yè)交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)電氣機(jī)械及器材制造業(yè)工藝品及其他制造業(yè)采掘電力信息等事務(wù)采掘電力信息等事務(wù)-制造業(yè)107二、一般預(yù)算支出的支付方式和程序財(cái)政部門 收款

44、人（貨品或勞務(wù)提供者） 預(yù)算單位（行政事業(yè)單位） 代理銀行（財(cái)政零余額賬戶） 人民銀行（國(guó)庫(kù)存款賬戶 ）購(gòu)貨申請(qǐng)支付開(kāi)支付指令支付還款申請(qǐng)清算財(cái)政直接支付 通知108財(cái)政部門 收款人（貨品或勞務(wù)提供者） 預(yù)算單位（行政事業(yè)單位） 代理銀行（預(yù)算單位零余額賬戶） 人民銀行（國(guó)庫(kù)存款賬戶 ）購(gòu)貨通知開(kāi)支付指令支付還款申請(qǐng)清算財(cái)政授權(quán)支付 通知109財(cái)政部門 收款人（貨品或勞務(wù)提供者） 預(yù)算單位（行政事業(yè)單位） 預(yù)算單位銀行存款賬戶 人民銀行（國(guó)庫(kù)存款賬戶 ）購(gòu)貨通知撥款請(qǐng)撥預(yù)算經(jīng)費(fèi)支付撥款財(cái)政實(shí)撥資金通知支付110三、一般預(yù)算支出的核算確認(rèn)一般預(yù)算支出時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)

45、一般預(yù)算支出時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出111二、 基金預(yù)算支出（一）基金預(yù)算支出的概念與種類基金預(yù)算支出是指各級(jí)政府財(cái)政用基金預(yù)算類收入 安排發(fā)生的支出?；痤A(yù)算收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金基金預(yù)算支出 基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入 基金預(yù)算類收入 教育城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)交通運(yùn)輸112基金預(yù)算支出的種類教育地方教育附加支出學(xué)校收費(fèi)支出文化體育與傳媒文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)支出國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金支出社會(huì)保障和就業(yè)殘疾人就業(yè)保障金支出城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)政府住房基金支出國(guó)有土地使用權(quán)出讓金支出城市公用事業(yè)附加支出（按職能）（按政府性基金的種類）113二、基金預(yù)算支出的核算確認(rèn)基金預(yù)算支出時(shí)： 借：基金預(yù)算支出

46、貸：國(guó)庫(kù)存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出114（補(bǔ)充）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出一、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的概念與種類國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出是指用國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算 類收入安排的支出。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入 農(nóng)林水事務(wù)交通運(yùn)輸115國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的種類農(nóng)林水事務(wù)農(nóng)業(yè)林業(yè)水利交通運(yùn)輸公路水路運(yùn)輸民用航空運(yùn)輸采掘電力信息等事務(wù)支出采掘業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)電力監(jiān)管支出工業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)監(jiān)管支出（按職能）116二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的核算確認(rèn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出時(shí)： 借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 年終結(jié)

47、轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出117（三）專用基金支出專用基金支出是指各級(jí)財(cái)政用專用基金收入安排 的支出。專用基金支出與專用基金收入存在著對(duì) 應(yīng)關(guān)系。安排使用專用基金時(shí)： 借：專用基金支出 貸：其他財(cái)政存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出時(shí)： 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出118三、轉(zhuǎn)移性支出（一）補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出是指本級(jí)財(cái)政按財(cái)政管理體制的規(guī)定或因 其他專門原因?qū)ο录?jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助所形成的支出。 包括返還性補(bǔ)助支出、一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出、 專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出、政府性基金轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助 支出等。補(bǔ)助支出屬于本級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政的財(cái)力 轉(zhuǎn)移。本級(jí)政府財(cái)政下級(jí)政府財(cái)

48、政補(bǔ)助支出119向下級(jí)財(cái)政撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)： 借：補(bǔ)助支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助支出時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸：補(bǔ)助支出120二、上解支出上解支出是指按照財(cái)政管理體制的規(guī)定由本級(jí)財(cái) 政上交給上級(jí)財(cái)政的支出。包括一般性轉(zhuǎn)移支付 上解支出、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付上解支出、政府性基金 轉(zhuǎn)移支付上解支出等。上解支出屬于本級(jí)財(cái)政對(duì) 上級(jí)財(cái)政的財(cái)力轉(zhuǎn)移。上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政上解支出121向上級(jí)財(cái)政上交上解支出的款項(xiàng)時(shí)： 借：上解支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)上解支出時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 貸：上解支出122三、調(diào)出資金調(diào)出資金是指一級(jí)政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)

49、 出支出。包括一般預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù) 算調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金等。一般預(yù)算基金預(yù)算調(diào)出資金調(diào)出資金本級(jí)政府財(cái)政123財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)出資金時(shí)： 借：調(diào)出資金 貸：國(guó)庫(kù)存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)出資金時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸：調(diào)出資金124四、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出是指本級(jí)政府財(cái)政部門從上級(jí)政府 財(cái)政部門借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所發(fā)生的相關(guān)支出，包括 支付的資金占用費(fèi)，以及按規(guī)定開(kāi)支的管理費(fèi)用和 業(yè)務(wù)費(fèi)用等。支付有關(guān)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出項(xiàng)目時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 貸：其他財(cái)政存款 年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出125第四

50、節(jié) 政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)126（一）結(jié)余一、一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類 支出后的差額。其中，一般預(yù)算類收入包括一般預(yù) 算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。轉(zhuǎn) 移性收入中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入包括補(bǔ)助收入、 上解收入和調(diào)入資金等種類。一般預(yù)算類支出包括 一般預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性支 出。轉(zhuǎn)移性支出中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出包括補(bǔ)助 支出、上解支出和調(diào)出資金等種類。一般預(yù)算結(jié)余 是各級(jí)政府財(cái)政執(zhí)行一般預(yù)算的結(jié)果。 127一般預(yù)算結(jié)余 一般預(yù)算收入 一般預(yù)算補(bǔ)助收入 一般預(yù)算上解收入 一般預(yù)算調(diào)入資金 一般預(yù)算支出 一般預(yù)算補(bǔ)助支出 一般預(yù)算上解支出

51、一般預(yù)算調(diào)出資金 一般預(yù)算結(jié)余賬戶128財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類收入賬戶時(shí)： 借：一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入 上解收入 調(diào)入資金 貸：一般預(yù)算結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算類支出賬戶時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出 上解支出 調(diào)出資金129二、基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類 支出后的差額。其中，基金預(yù)算類收入包括基金預(yù) 算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入。轉(zhuǎn) 移性收入中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入包括補(bǔ)助收入、 上解收入和調(diào)入資金等種類。基金預(yù)算類支出包括 基金預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性支 出。轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出包括補(bǔ)助 支出、上解支

52、出和調(diào)出資金等種類。基金預(yù)算結(jié)余 是各級(jí)政府財(cái)政執(zhí)行基金預(yù)算的結(jié)果。130基金預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算收入 基金預(yù)算補(bǔ)助收入 基金預(yù)算上解收入 基金預(yù)算調(diào)入資金 基金預(yù)算支出 基金預(yù)算補(bǔ)助支出 基金預(yù)算上解支出 基金預(yù)算調(diào)出資金 基金預(yù)算結(jié)余賬戶131財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入賬戶時(shí)： 借：基金預(yù)算收入 補(bǔ)助收入 上解收入 調(diào)入資金 貸：基金預(yù)算結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類支出賬戶時(shí)： 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 補(bǔ)助支出 上解支出 調(diào)出資金132基金預(yù)算結(jié)余的明細(xì)賬基金預(yù)算結(jié)余 地方水利建設(shè)基金結(jié)余 三峽工程建設(shè)基金結(jié)余殘疾人就業(yè)保障金結(jié)余國(guó)有土地使用權(quán)出讓金結(jié)余政府住房基金結(jié)余（各種政

53、府性基金收支結(jié)余相互獨(dú)立）133（補(bǔ)充）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類 收入減去國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出后的差額。其 中，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng) 預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算轉(zhuǎn) 移性收入。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出包括國(guó)有資 本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng) 預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是各級(jí) 政府財(cái)政執(zhí)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的結(jié)果。134國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助收入 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助支出 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余賬戶135財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年

54、終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類 收入賬戶時(shí)： 借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 補(bǔ)助收入 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出賬戶時(shí)： 借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出 補(bǔ)助支出 調(diào)出資金136四、專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余是指專用基金收入減去專用基金 支出后的差額。它是財(cái)政部門按規(guī)定取得和使 用專用基金的結(jié)果。年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入時(shí)： 借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出時(shí)： 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出137（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金一、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收 支的季節(jié)性差異，保證及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的 周轉(zhuǎn)資金。138

55、收到上級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 從本級(jí)財(cái)政預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)： 借：一般預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 “預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無(wú)發(fā)生額二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算139（三）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金一、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的概念財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是指各級(jí)財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置的供 有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它反映一級(jí)財(cái)政設(shè)置的財(cái) 政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。140二、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算用預(yù)算資金設(shè)置或補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 同時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 用財(cái)政周轉(zhuǎn)金凈收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金141第五節(jié) 政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)

56、和負(fù)債142一、資產(chǎn)（一） 國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款和有價(jià)證券一、國(guó)庫(kù)存款（一）國(guó)庫(kù)存款的概念和管理要求指各級(jí)政府財(cái)政存放在中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)的財(cái)政預(yù) 算資金存款。包括一般預(yù)算資金存款、基金預(yù)算資 金存款、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金存款等存款種類。 國(guó)庫(kù)存款的主要管理要求：（1）集中支付，統(tǒng)一調(diào)度。（2）嚴(yán)格控制國(guó)庫(kù)存款的開(kāi)戶。（3）根據(jù)年度預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃撥付存款資金。（4）辦理轉(zhuǎn)賬，不提取現(xiàn)金。（5）在存款余額內(nèi)支付，不能透支。143（二）國(guó)庫(kù)存款的管理制度-國(guó)庫(kù)單一賬戶制度指政府所有財(cái)政資金都集中在中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù) 存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財(cái)政資金的 財(cái)政資金管理制度。144國(guó)庫(kù)單一

57、賬戶體系國(guó)庫(kù)存款賬戶（人民銀行）財(cái)政零余額賬戶 （商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者 墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費(fèi)人等交稅或付費(fèi)等145 （三）國(guó)庫(kù)存款的核算收到國(guó)庫(kù)存款時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入等撥付國(guó)庫(kù)存款時(shí)：借：一般預(yù)算支出等 貸：國(guó)庫(kù)存款146 二、其他財(cái)政存款指各級(jí)政府財(cái)政存放在非國(guó)庫(kù)存款賬戶的財(cái)政性資 金存款。主要有財(cái)政部門指定存入專業(yè)銀行的專用 基金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的 預(yù)算資金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、特設(shè)賬戶存款等。收到其他財(cái)政存款時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 貸：專用基金收入等 撥付其他財(cái)政存款時(shí)

58、： 借：專用基金支出等 貸：其他財(cái)政存款147 三、有價(jià)證券指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的政府公債。購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)： 借：有價(jià)證券 貸：國(guó)庫(kù)存款 到期兌付有價(jià)證券時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：有價(jià)證券（本金部分） 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入等（利息部分）148（二）在途款、暫付款和與下級(jí)往來(lái)一、在途款指在國(guó)庫(kù)存款的報(bào)解整理期內(nèi)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度 的支出和其他需要作為在途款過(guò)渡的款項(xiàng)。在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)： 在上年度賬上 借：在途款 貸：一般預(yù)算收入等 在新年度賬上 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：在途款149在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收回不屬于上年度支出的

59、款 項(xiàng)時(shí)： 在上年度賬上 借：在途款 貸：一般預(yù)算支出等 在新年度賬上 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：在途款150二、暫付款指各級(jí)財(cái)政部門因急需的原因而臨時(shí)借給所屬預(yù) 算單位或其他有關(guān)單位的款項(xiàng)。借出款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款 貸：國(guó)庫(kù)存款 收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款、一般預(yù)算支出等 貸：暫付款151三、與下級(jí)往來(lái)指本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政間由于財(cái)政體制結(jié)算、借 給下級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)等原因而形成的待結(jié)算款項(xiàng)。 包括本級(jí)財(cái)政應(yīng)收取或收回下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和本級(jí) 財(cái)政應(yīng)支付下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。計(jì)算出財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上解給本級(jí)財(cái) 政的款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級(jí)往來(lái) 貸：上解收入152計(jì)算出財(cái)政體制結(jié)算中本級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助給

60、下級(jí)財(cái) 政的款項(xiàng)時(shí)： 借：補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái)153（三）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)指財(cái)政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算 支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國(guó)庫(kù)存款 轉(zhuǎn)列預(yù)算支出時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)154 二、基建撥款指財(cái)政部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃撥付給經(jīng)辦 基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理 部門的基本建設(shè)撥款數(shù)。向經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù) 管理部門撥出基本建設(shè)款項(xiàng)時(shí)： 借：基建撥款 貸：國(guó)庫(kù)存款 收到經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái) 務(wù)管理部門報(bào)來(lái)的撥付建設(shè)單位基本建設(shè)款項(xiàng)報(bào)表時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：基