第四章消費(fèi)稅檢查方法

1、第四章 消費(fèi)稅檢查方法本章主要從消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額等四個(gè)方面介紹相關(guān)政策依據(jù)、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法。第一節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（簡(jiǎn)稱(chēng)消費(fèi)稅暫行條例）第一條）2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。(消費(fèi)稅暫行條例第四條)(二)特別規(guī)定1995年1月1日起，在中國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人；委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷(xiāo)金銀首

2、飾的，受托方也是納稅人。（財(cái)稅199495號(hào)第3條）委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的，委托方收回時(shí)繳納稅款（國(guó)稅發(fā)1994130號(hào)）二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法（一） 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù)，或雖辦理登記卻未申報(bào)納稅。2.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。（二）主要檢查方法1.界定納稅人的身份，查清納稅人是否屬漏征漏管戶(hù)?；槿藛T利用掌握的信息（可通過(guò)調(diào)查、舉報(bào)、傳媒、廣告等途經(jīng)取得）和征管數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)“經(jīng)營(yíng)范圍”中有消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目、“納稅人名稱(chēng)”中有消費(fèi)稅稅目關(guān)鍵字的納稅人進(jìn)行索引，然后逐一查詢(xún)其稅種登記信息和申

3、報(bào)征收信息，特別關(guān)注實(shí)行定期定額征收的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)。2.對(duì)照現(xiàn)行政策，看被查對(duì)象有無(wú)法定代扣代繳義務(wù)；對(duì)于有法定扣繳義務(wù)的，則應(yīng)讓其提供扣繳義務(wù)登記手續(xù)，以界定其身份。3.履行扣繳義務(wù)的檢查。查閱委托加工合同，結(jié)合受托加工賬目，核實(shí)在中國(guó)境內(nèi)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的單位和個(gè)人（委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的除外）在交貨時(shí)是否按照規(guī)定代扣代繳了消費(fèi)稅。例4-1-1某小型飾品零售店打出廣告，稱(chēng)其經(jīng)營(yíng)的銀飾成色足、款式新穎。稽查人員通過(guò)查看其征管數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該飾品店為實(shí)行定期定額征收稅款的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，沒(méi)有辦理消費(fèi)稅的稅種登記。稽查人員遂下戶(hù)核實(shí)，該飾品店老板辯稱(chēng)其經(jīng)營(yíng)的銀飾為鍍銀首飾，不須

4、申報(bào)繳納消費(fèi)稅。通過(guò)檢查飾品店的進(jìn)貨憑據(jù)以及向飾品供貨方進(jìn)行協(xié)查取證，稽查人員查實(shí)了該飾品店實(shí)際銷(xiāo)售金銀首飾，不申報(bào)繳納消費(fèi)稅的事實(shí)。根據(jù)財(cái)稅199495號(hào)第3條規(guī)定，從事金銀零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為金銀首飾納稅人，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。第二節(jié) 適用稅目稅率的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.消費(fèi)稅的稅目稅率，依照本條例所附的消費(fèi)稅稅目稅率執(zhí)行。消費(fèi)稅稅目稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。（消費(fèi)稅暫行條例第二條）2.各稅目具體規(guī)定（稅率見(jiàn)附錄）。（1）煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征稅范圍。卷煙卷煙是指各種煙葉切成煙絲，按照配方要求均勻混合，加入糖、酒、香料等輔料，

5、用白色盤(pán)紙、棕色盤(pán)紙、涂布紙或煙草薄片經(jīng)機(jī)器或手工卷制的普通卷煙和雪茄型卷煙。（財(cái)稅200191號(hào)）雪茄煙雪茄煙是指以晾曬煙為原料或者以晾曬煙和烤煙為原料，用煙葉或卷煙紙、煙草薄片作為煙支內(nèi)包皮，再用煙葉作為煙支外包皮，經(jīng)機(jī)器或手工卷制而成的煙草制品。按內(nèi)包皮所用材料的不同可分為全葉卷雪茄煙和半葉卷雪茄煙。 雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙。（國(guó)稅發(fā)1993153）煙絲煙絲是指將煙葉切成絲狀、粒狀、片狀、末狀或其他形狀，再加入輔料，經(jīng)過(guò)發(fā)酵、儲(chǔ)存，不經(jīng)卷制即可供銷(xiāo)售吸用的煙草制品。 煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙，如斗煙、莫合煙、煙末、水煙、黃紅煙絲等。（國(guó)

6、稅發(fā)1993153）（2）酒及酒精本稅目下設(shè)糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精六個(gè)子目。糧食白酒，是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過(guò)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。薯類(lèi)白酒，是指以白薯（紅薯、地瓜）、木薯、馬鈴薯（土豆）、芋頭、山藥等各種干鮮薯類(lèi)為原料，經(jīng)過(guò)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過(guò)12度（含12度）的土甜酒。啤酒。征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅。其他酒是指除糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土

7、甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等等。糠麩白酒是指用各種糧食的糠麩釀制的白酒。用稗子釀制的白酒，比照糠麩酒征稅。其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各種下腳料，葡萄、桑椹、橡子仁等各種果實(shí)、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等釀制的白酒。土甜酒是指用糯米、大米、黃米等為原料，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵（通過(guò)酒曲發(fā)酵），采用壓榨釀制的酒度不超過(guò)12度的酒。酒度超過(guò)12度的應(yīng)按黃酒征稅。復(fù)制酒是指以白酒、黃酒、酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，如各種配制酒、泡制酒、滋補(bǔ)酒等等。果木酒是指以各種果品為主要原料，經(jīng)發(fā)酵過(guò)濾釀制的酒。汽酒是指以果汁、香精、

8、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等調(diào)配，沖加二氧化碳制成的酒度在1度以上的酒。藥酒是指按照醫(yī)藥衛(wèi)生部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)，以白酒、黃酒為酒基，加入各種藥材泡制或配制的酒。酒精，又名乙醇，是指以含有淀粉或糖分的原料，經(jīng)糖化和發(fā)酵后，用蒸餾方法生產(chǎn)的酒精度數(shù)在95度以上的無(wú)色透明液體；也可以石油裂解氣中的乙烯為原料，用合成方法制成。征收范圍，包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。（國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）（3）化妝品本稅目征收范圍包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。美容、修飾類(lèi)化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成

9、套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品征收范圍另行制定。（財(cái)稅200633號(hào)附件）（4）貴重首飾及珠寶玉石本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）金銀珠寶首飾金銀珠寶首飾包括凡是以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。 （國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（財(cái)稅1994

10、95號(hào)）珠寶玉石珠寶玉石的種類(lèi)包括：鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄攬石、長(zhǎng)石、玉、石英、玉髓、石榴石、鉆石、尖晶石、黃玉、碧璽、金綠玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成寶石、雙合石、玻璃仿制品。（國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）（5）鞭炮、焰火鞭炮，又稱(chēng)爆竹。是用多層紙密裹火藥，接以藥引線(xiàn)而制成的一種爆炸品。 焰火，指煙火劑，一般系包扎品，內(nèi)裝藥劑，點(diǎn)燃后煙火噴射，呈各種顏色，有的還變幻成各種景象，分平地小焰火和空中大焰火兩類(lèi)。 本稅目征收范圍包括各種鞭炮、煙火。通常分為13類(lèi)，即噴花類(lèi)、旋轉(zhuǎn)類(lèi)、旋轉(zhuǎn)升空類(lèi)、火箭類(lèi)、吐珠類(lèi)、線(xiàn)香類(lèi)、小禮花類(lèi)、煙霧類(lèi)、造型玩具類(lèi)、炮竹類(lèi)、摩擦炮

11、類(lèi)、組合煙花類(lèi)、禮?唷?體育上用的發(fā)令紙，鞭炮引線(xiàn)，不按本稅目征收。（國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）（6）成品油本稅目下設(shè)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油七個(gè)子目。（財(cái)稅200633號(hào)）汽油是指由天然或人造原油經(jīng)蒸餾所得的直餾汽油組分，二次加工汽油組分及其他高辛烷值組分按比例調(diào)合而成的或用其他原料、工藝生產(chǎn)的辛烷值不小于66的各種汽油和以汽油組分為主，辛烷值大于50的經(jīng)調(diào)合可用作汽油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的非標(biāo)油。（國(guó)稅發(fā)2005133號(hào)）柴油是指由天然或人造原油經(jīng)常減壓蒸餾在一定溫度下切割的餾分，或用于二次加工柴油組分調(diào)合而成的傾點(diǎn)在-50號(hào)至30號(hào)的各種柴油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可

12、用作柴油發(fā)動(dòng)機(jī)的非標(biāo)油。（國(guó)稅發(fā)2005133號(hào)）以動(dòng)植物油為原料，經(jīng)提純、精煉、合成等工藝生產(chǎn)的生物柴油，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。（國(guó)稅函20061183號(hào)）石腦油又叫輕汽油、化工輕油。是以石油加工生產(chǎn)的或二次加工汽油經(jīng)加氫精制而得的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。（財(cái)稅200633號(hào)附件）重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，根據(jù)通知石腦油征收范圍的注釋?zhuān)瑢儆谑X油征收范圍。（財(cái)稅2006125號(hào)）溶劑油是以石油加工生產(chǎn)的用于涂料和油漆生產(chǎn)、食用油加工、印

13、刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)的輕質(zhì)油。溶劑油的征收范圍包括各種溶劑油。（財(cái)稅200633號(hào)附件）橡膠填充油、溶劑油原料，根據(jù)通知關(guān)于溶劑油征收范圍的注釋?zhuān)瑢儆谌軇┯驼魇辗秶?。（?cái)稅2006125號(hào)）潤(rùn)滑油是用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品。潤(rùn)滑油分為礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油。潤(rùn)滑油的征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤(rùn)滑油，礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油。植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油不屬于潤(rùn)滑油的征收范圍。（財(cái)稅200633號(hào)附件）以植物性、動(dòng)物性和礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤(rùn)滑油）混合摻配而成的“混合性”潤(rùn)滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤(rùn)滑

14、油）所占比例高低，均屬潤(rùn)滑油的征稅范圍。（財(cái)稅2006125號(hào)）燃料油也稱(chēng)重油、渣油。燃料油征收范圍包括用于電廠發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類(lèi)燃料油（財(cái)稅200633號(hào)附件）蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號(hào)燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、46號(hào)燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。（財(cái)稅2006125號(hào)）航空煤油也叫噴氣燃料，是以石油加工生產(chǎn)的用于噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)中作為能源的石油燃料。航空煤油的征收范圍包括各種航空煤油。（財(cái)稅2006125號(hào)）（7）高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專(zhuān)用裝備，

15、包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（財(cái)稅200633號(hào)）（8）高檔手表高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類(lèi)手表。（財(cái)稅200633號(hào)）（9）游艇游艇是指長(zhǎng)度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無(wú)動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主

16、要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。（財(cái)稅200633號(hào)）（10）木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱(chēng)衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過(guò)鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類(lèi)一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（財(cái)稅200633號(hào)）（11）實(shí)木地板實(shí)木復(fù)合地板是以木材為原料，通過(guò)一定的工藝將木材刨切加工成單板（刨切薄木）或旋切加工成單板，然后將多層單板經(jīng)過(guò)膠壓復(fù)合等工藝生產(chǎn)的實(shí)木地板。目前，實(shí)木復(fù)合地板主要為三層實(shí)木復(fù)合地板和多層實(shí)木復(fù)合地板。（財(cái)稅2006125號(hào)）本稅目征收

17、范圍包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未?渴蔚乃匕迨粲詒舅澳空魎胺段ú撲啊?00633號(hào)）（12）小汽車(chē)自2006年4月1日起，在小汽車(chē)稅目下分設(shè)乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子目。汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于

18、乘用車(chē)征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中輕型商用客車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍。含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8-10人；17-26人）小汽車(chē)，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍。（財(cái)稅200633號(hào)）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于乘用車(chē)征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中輕型商用客車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍。（財(cái)稅200633號(hào)附件）財(cái)稅200633號(hào)中有關(guān)用車(chē)輛底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛征收消費(fèi)稅的規(guī)定是為了解決用不同種

19、類(lèi)車(chē)輛的底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛應(yīng)按照何種子目（乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)）征收消費(fèi)稅的問(wèn)題，并非限定只對(duì)這類(lèi)改裝車(chē)輛征收消費(fèi)稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（國(guó)稅函2006772號(hào)）（13）摩托車(chē)本稅目征收范圍包括：（一）輕便摩托車(chē)：最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50公里/小時(shí)、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容積不超過(guò)50毫升的兩輪機(jī)動(dòng)車(chē)。（二）摩托車(chē)：最大設(shè)計(jì)車(chē)速超過(guò)50公里/小時(shí)、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容積超過(guò)50毫升、空車(chē)質(zhì)量不超過(guò)400公斤（帶駕駛室的正三輪車(chē)及特種車(chē)的空車(chē)質(zhì)量不受此限）的兩輪和三輪機(jī)動(dòng)車(chē)。（國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）摩托車(chē)稅率改為按排量分檔設(shè)置：1.氣缸容量

20、在250毫升（含）以下的，稅率為3%；2.氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。（財(cái)稅200633號(hào)）（14）汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎是指用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外胎。本稅目征收范圍包括：（1）輕型乘用汽車(chē)輪胎；（2）載重及公共汽車(chē)、無(wú)軌電車(chē)輪胎；（3）礦山、建筑等車(chē)輛用輪胎；（4）特種車(chē)輛用輪胎（指行駛于無(wú)路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；（5）摩托車(chē)輪胎；（6）各種掛車(chē)用輪胎；（7）工程車(chē)輪胎；（8）其他機(jī)動(dòng)車(chē)輪胎；（9）汽車(chē)與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。（國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）汽車(chē)輪胎稅目不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎。（國(guó)稅函1994303

21、號(hào)）3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。（消費(fèi)稅暫行條例第三條）（二）特殊規(guī)定1. 卷煙類(lèi)產(chǎn)品（1）納稅人銷(xiāo)售的卷煙因放開(kāi)銷(xiāo)售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率。（2）卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷(xiāo)售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率。（3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率。（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格

22、卷煙的征稅類(lèi)別和適用稅率征稅。（5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率。（6）卷煙分類(lèi)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。(國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)第1條)2. 酒及酒精（1）用甜菜釀制的白酒，比照薯類(lèi)白酒征稅。（國(guó)稅發(fā)1993153號(hào)）（2）佐料產(chǎn)品仍屬于黃酒類(lèi)產(chǎn)品。（國(guó)稅函200517號(hào)） （3）啤酒源、菠蘿啤酒，應(yīng)按啤酒征收。（國(guó)稅函發(fā)1997306號(hào)）（4）果啤，屬于啤酒，應(yīng)按啤酒征收。（國(guó)稅函2005333號(hào)）（5）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（國(guó)稅發(fā)199784號(hào)）（6）葡萄酒消費(fèi)稅適用消費(fèi)稅稅目稅率

23、（稅額）表“酒及酒精”稅目下設(shè)的“其他酒”子目。葡萄酒是指以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒（不含以葡萄為原料的蒸餾酒）。 （國(guó)稅發(fā)200666號(hào)）葡萄采取破碎、壓榨、發(fā)酵工藝制成的酒適用“其他酒”稅目稅率；采取蒸餾工藝，則適用“白酒”稅目稅率?ü胺?00666號(hào)）（7）對(duì)企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按其他酒10

24、%的稅率征收消費(fèi)稅。（國(guó)稅發(fā)199784號(hào)）（8）啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間調(diào)撥銷(xiāo)售的啤酒液，應(yīng)由啤酒液生產(chǎn)企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（國(guó)稅函2003382號(hào)）（9）外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅；以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；對(duì)用糧食和薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生

25、產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。（國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)）3對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（國(guó)稅函發(fā)1997306號(hào)）4金剛石又稱(chēng)鉆石，屬于貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（國(guó)稅函發(fā)1997306號(hào)）5單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。（財(cái)稅2006125號(hào)）6子午線(xiàn)輪胎是指在輪胎結(jié)構(gòu)中，胎體簾子線(xiàn)按子午線(xiàn)方向排列，并有鋼絲簾

26、線(xiàn)排列幾乎近圓周方向的帶束層束緊胎體的輪胎。（財(cái)稅2001153號(hào)）免征消費(fèi)稅的子午線(xiàn)輪胎僅指外胎。子午線(xiàn)輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷(xiāo)售的，依照中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例第3條規(guī)定執(zhí)行。（國(guó)稅發(fā)200649號(hào)）二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法一般稅目稅率的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）兼營(yíng)非應(yīng)稅消費(fèi)品，采取混淆產(chǎn)品性能、類(lèi)別、名稱(chēng)，隱瞞、虛報(bào)銷(xiāo)售價(jià)格等手段，故意混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界限。（2）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品從低適用稅率。（3）不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，或者應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售的，從低適用稅率。（4）對(duì)稅目稅率發(fā)生變化的應(yīng)稅消費(fèi)品從低適用稅率。2主要檢查方法（1）重點(diǎn)檢查應(yīng)稅與

27、非稅消費(fèi)品的劃分是否正確，檢查要點(diǎn)見(jiàn)表表4-2-1。兼營(yíng)非應(yīng)稅消費(fèi)品檢查要點(diǎn)一覽表表4-2-1 重點(diǎn)審查對(duì)象審查標(biāo)準(zhǔn)1高檔手表與普通手表每只的不含稅售價(jià)是否在1萬(wàn)元以上。2游艇與其他艇船艇的長(zhǎng)度、是否為機(jī)動(dòng)艇、是否用于牟利等。3木制一次性筷子與一般筷子材質(zhì)、是否屬一次性使用。4實(shí)木地板與其他裝飾板材5酒與飲料原料、工藝、酒精含量等。6高檔化妝品與普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品性能、類(lèi)別、用途、檔次。7貴重首飾及珠寶玉石與一般飾品材質(zhì)、用途8小汽車(chē)與其他汽車(chē)是否有軌道承載、座位數(shù)、用途。（2）對(duì)照檢查 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬。檢查時(shí)，要注意審查銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)貨憑據(jù)等原始單據(jù)；必要時(shí)，應(yīng)深入

28、車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)、技術(shù)、銷(xiāo)售部門(mén)，了解生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品原料、結(jié)構(gòu)、性能、用途及售價(jià)等，看有無(wú)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅目，是否正確劃分；不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是否分別核算；未分別核算的，是否從高適用稅率；不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，是否正確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。（3）檢查“庫(kù)存商品”、 “自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶(hù)，重點(diǎn)看其有無(wú)可供銷(xiāo)售的成套應(yīng)稅消費(fèi)品。如有，進(jìn)一步查閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)，核實(shí)其有無(wú)將組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的不同稅率的貨物分別核算、分別適用稅率或者從低適用稅率的情形。（4）審查稅目稅率發(fā)生過(guò)變動(dòng)的應(yīng)稅消費(fèi)品，看被查對(duì)象是否在政策變動(dòng)的時(shí)間臨界

29、點(diǎn)及時(shí)調(diào)整了核算對(duì)象或核算辦法。（二）卷煙產(chǎn)品的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）混淆卷煙的品種、牌號(hào)、價(jià)格，從低適用比例稅率。（2）自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口的卷煙，從低適用比例稅率。（3）白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙、成套禮品煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，從低適用比例稅率。2.主要檢查方法（1）了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況，掌握其生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙的品種、牌號(hào)、價(jià)格，準(zhǔn)確劃分征稅對(duì)象、適用稅目稅率。（2）檢查“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)，看其是否有自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙、白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙等，應(yīng)與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)

30、稅”明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙，是否按同牌號(hào)卷煙計(jì)稅，沒(méi)有同牌號(hào)卷煙的，是否適用了45的比例稅率；白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，是否適用了45的比例稅率；殘次品卷煙，是否按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率。（三）酒及酒精的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）混淆原料，從低適用稅目稅率。（2）混淆發(fā)酵或蒸餾工藝，從低適用稅目稅率。（3）故意壓低啤酒的出廠價(jià)格，從低確定單位稅額。2主要檢查方法（1）了解被查對(duì)象生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程，掌握其生產(chǎn)銷(xiāo)售酒及酒精的品種，準(zhǔn)確劃分征稅對(duì)象、適用稅目稅率；檢查“原材料”、“庫(kù)存商品”、“ 委托加工物資”等賬戶(hù)

31、以及倉(cāng)庫(kù)“發(fā)料單”、“領(lǐng)料單”等單據(jù)，核實(shí)用外購(gòu)酒或酒精生產(chǎn)的白酒，是否按所用原料確定適用稅率；原料無(wú)法確定的，或者以多種原料混合生產(chǎn)的，或者用兩種以上白酒勾兌生產(chǎn)的白酒，是否從高適用了稅率。如將用青稞等釀造的白酒混淆為用稗子釀造的白酒，按糠麩白酒、其他原料白酒申報(bào)納稅，從而從低適用了比例稅率。（2）混淆工藝的檢查。如葡萄采取破碎、壓榨、發(fā)酵工藝制成的酒應(yīng)適用“其他酒”稅目稅率；采取蒸餾工藝，則應(yīng)適用“白酒”稅目稅率。再如佐料產(chǎn)品雖然沒(méi)有使用“黃酒”這一稱(chēng)謂，但從其原料和工藝來(lái)看仍屬于黃酒類(lèi)產(chǎn)品，按照國(guó)稅函200517號(hào)的規(guī)定，應(yīng)予征收消費(fèi)稅。（3）故意壓低啤酒出廠價(jià)格的檢查。檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收

32、入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬，核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單據(jù)等原始憑據(jù)，看其生產(chǎn)銷(xiāo)售的啤酒，是否按國(guó)稅函2002166號(hào)規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格，確定其適用的單位稅額。（四）成品油的檢查1常見(jiàn)涉稅問(wèn)題混用非消費(fèi)稅貨物名稱(chēng)，銷(xiāo)售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油2主要檢查方法（1）了解從事成品油生產(chǎn)的被查對(duì)象的基本情況，掌握其各類(lèi)產(chǎn)品的基本信息，對(duì)照技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報(bào)告（按照現(xiàn)行政策，企業(yè)生產(chǎn)的每一批成品油都應(yīng)取得技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報(bào)告，否則不予出售。），重點(diǎn)查看其適用稅目稅額是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)檢查其有無(wú)以化工原料（如輕烴等）的名義銷(xiāo)售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油的情況。（2）生產(chǎn)企業(yè)所在地的稽查部

33、門(mén)應(yīng)重點(diǎn)檢查被查對(duì)象開(kāi)具的除汽油、柴油外的所有油品銷(xiāo)售發(fā)票，看其有無(wú)以非消費(fèi)稅貨物名稱(chēng)銷(xiāo)售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油、添加劑的情況。檢查的側(cè)重點(diǎn)在于產(chǎn)品的化學(xué)構(gòu)成，而不應(yīng)僅僅關(guān)注產(chǎn)品的名稱(chēng)。根據(jù)產(chǎn)品的化學(xué)構(gòu)成，結(jié)合技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報(bào)告，看其是否符合成品油的稅目定義，是否屬于成品油的征稅范圍。（3）非生產(chǎn)企業(yè)所在地的稽查部門(mén)，應(yīng)向生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的除汽油、柴油外的異常油品銷(xiāo)售發(fā)票。第三節(jié) 納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查一、政策依據(jù)（一）納稅環(huán)節(jié)1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷(xiāo)售時(shí)納稅。（消費(fèi)稅暫行條例第四條）2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

34、的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（消費(fèi)稅暫行條例第四條）3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。（消費(fèi)稅暫行條例第四條）4 .進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（消費(fèi)稅暫行條例第四條）5.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。(消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則第7條)6. 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。納稅人銷(xiāo)售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷(xiāo)售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于委托方交貨時(shí)納稅。（財(cái)稅199495號(hào)）7.金銀首飾

35、消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。（財(cái)稅199495號(hào)）8.2002年1月1日起，對(duì)鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。（財(cái)稅2001176號(hào)）9.2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收。(財(cái)稅200386號(hào)第7條規(guī)定)10.委托個(gè)體加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)者個(gè)人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，委托方可暫按收取的加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。（國(guó)稅發(fā)1

36、994130號(hào)）11.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。(財(cái)稅200633號(hào)第6條) （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)

37、品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條）5.納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。（財(cái)稅199495號(hào)）二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（不

38、包括金銀首飾），未申報(bào)納稅。（2）非稅務(wù)定義下的受托加工（消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則第7條第1款）未按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。2.主要檢查方法(1)檢查納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍，看其是否有上述應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為。(2)檢查“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶(hù)，看其是否有屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物。(3)審查購(gòu)銷(xiāo)合同，了解購(gòu)銷(xiāo)雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定，檢查存貨明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬、貨幣資金類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)賬、往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單以及相關(guān)發(fā)運(yùn)貨物單據(jù)，并與銷(xiāo)售發(fā)票、收入明細(xì)賬、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì)，核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。(4)檢查那些不生產(chǎn)最終應(yīng)

39、稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)時(shí)，重點(diǎn)看其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有自產(chǎn)自制應(yīng)稅消費(fèi)品又連續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為。如飲食企業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，按照國(guó)稅發(fā)199784號(hào)的規(guī)定，也屬于生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查1. 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外用途的，未在移送使用時(shí)申報(bào)納稅。（2）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，未按視同銷(xiāo)售在移送使用時(shí)申報(bào)納稅。（3）納稅人將自產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，未按規(guī)定建立移送

40、使用臺(tái)賬，或未于移送使用環(huán)節(jié)申報(bào)納稅。2. 主要檢查方法(1)熟悉納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍、生產(chǎn)工藝流程，看其是否有上述應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為。重點(diǎn)檢查被查對(duì)象有無(wú)屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)半成品、中間產(chǎn)品。(2)檢查“自制半成品”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，看其有無(wú)將其用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的情形。檢查中，可結(jié)合倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬以及發(fā)貨、發(fā)料憑據(jù)，購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票的品種、數(shù)量，根據(jù)其生產(chǎn)工藝，判斷應(yīng)稅消費(fèi)品的發(fā)出去向、用途和領(lǐng)用部門(mén)。審查其一定時(shí)期內(nèi)納稅人相關(guān)辦公會(huì)議紀(jì)要，了解管理層是否作出自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的紀(jì)要，并對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬，核查屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)半成品、中間產(chǎn)品用于其他方面

41、的，是否按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）委托方常見(jiàn)涉稅問(wèn)題委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的應(yīng)納消費(fèi)稅，受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動(dòng)申報(bào)納稅。委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的納稅人，未按規(guī)定申報(bào)納稅。將非委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品混入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售而不申報(bào)納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托方以委托加工的部分應(yīng)稅消費(fèi)品抵償加工費(fèi)，少申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（2）受托方常見(jiàn)涉稅問(wèn)題受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾），未在交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。受托代銷(xiāo)金銀首飾，未將受托代銷(xiāo)收入申報(bào)納稅。接受除消費(fèi)者個(gè)人外的單位委托加工

42、金銀首飾及珠寶玉石時(shí)，故意將委托方變?yōu)橄M(fèi)者個(gè)人，僅就加工費(fèi)繳納消費(fèi)稅，從中少繳消費(fèi)稅。委托方與受托方串通，采取貨物收發(fā)、加工，款項(xiàng)收付均不作賬務(wù)處理，偷逃消費(fèi)稅。2.主要檢查方法(1)檢查“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶(hù)，看其中是否有屬于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。審查委托加工合同、存貨明細(xì)賬、材料出（入）庫(kù)憑據(jù)，備查簿、收（付）款憑據(jù)等，核查委托加工業(yè)務(wù)是否真實(shí)。(2)審查（或外調(diào)）其往來(lái)單位，看其有無(wú)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)；核實(shí)委托加工數(shù)量與其收回?cái)?shù)量是否匹配；若收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷(xiāo)售的，核實(shí)其銷(xiāo)售數(shù)量與委托加工的收回?cái)?shù)量是否匹配。(3)審查委托方存貨明細(xì)賬、受

43、托方收入明細(xì)賬以及雙方的往來(lái)明細(xì)賬、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，核查是否在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，是否及時(shí)解繳稅款。(4)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬、發(fā)（收）貨發(fā)（收）料憑據(jù)及存貨明細(xì)賬，審查核對(duì)貨幣資金類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)賬及銀行對(duì)賬單，核查是否存在雙方串通，貨物、資金賬外循環(huán)偷逃消費(fèi)稅的情況。（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查1. 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題(1)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾），在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，未足額申報(bào)消費(fèi)稅。(2)進(jìn)口金銀首飾（除個(gè)人攜帶、郵寄進(jìn)境外），在零售環(huán)節(jié)未申報(bào)納稅或未足額申報(bào)納稅。2. 主要檢查方法(1)審查納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍，看其是否有進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為。(2)檢查“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托

44、加工物資”等賬戶(hù)，看其中是否有屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口貨物。(3)對(duì)有進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，除金銀首飾外，均應(yīng)核查其進(jìn)口環(huán)節(jié)的完稅證明及其貨款支付、往來(lái)情況。（五）金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查1.常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）在中國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)（包括受托代銷(xiāo)）、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾未申報(bào)納稅。（2）生產(chǎn)、進(jìn)口的鉑金首飾，在零售環(huán)節(jié)未足額繳納消費(fèi)稅。2.主要檢查方法（1）檢查“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”等賬戶(hù)，看其中是否有屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物。（2）審查購(gòu)銷(xiāo)合同、委托加工合同，了解購(gòu)銷(xiāo)雙方、委托加工的雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定，檢查存貨明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬、貨幣資金類(lèi)賬戶(hù)

45、明細(xì)賬、往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單以及相關(guān)發(fā)運(yùn)貨物單據(jù)，結(jié)合銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單據(jù)，并與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì)，核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時(shí)足額申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（3）金銀首飾零售業(yè)務(wù)的檢查。對(duì)金銀首飾零售業(yè)務(wù)的檢查，除了上述檢查內(nèi)容外，還應(yīng)審核以下幾個(gè)方面：對(duì)金銀首飾批發(fā)單位檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法（國(guó)稅發(fā)1994267號(hào)）第3條的規(guī)定，第一、檢查其批發(fā)資質(zhì)，看其是否有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)其從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的批文。第二、檢查其購(gòu)貨對(duì)象的兩證留存資料，看前來(lái)批發(fā)金銀首飾的經(jīng)營(yíng)單位，是否同時(shí)持有兩證，一是經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證影印件，二是金

46、銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單。凡是與持有兩證經(jīng)營(yíng)單位的批發(fā)業(yè)務(wù)，不征收消費(fèi)稅，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。對(duì)金銀首飾加工業(yè)務(wù)單位檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法（國(guó)稅發(fā)1994267號(hào)）第3條的規(guī)定，第一、檢查其加工資質(zhì)，看其是否有中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)其從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的批文。第二、檢查其加工對(duì)象的兩證留存資料，看前來(lái)加工金銀首飾的經(jīng)營(yíng)單位，是否同時(shí)持有兩證，一是經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證影印件，二是金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單。凡是與持有兩證經(jīng)營(yíng)單位的加工業(yè)務(wù)，不征收消費(fèi)稅，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注其生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)，是

47、否與零售業(yè)務(wù)分別核算，凡是未分別核算銷(xiāo)售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。（4）檢查進(jìn)口鉑金首飾有無(wú)對(duì)應(yīng)的進(jìn)口消費(fèi)稅完稅憑證，并核實(shí)完稅憑證的真實(shí)性。（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查1. 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納消費(fèi)稅。2. 主要檢查方法調(diào)取收集倉(cāng)庫(kù)保管人員的“銷(xiāo)貨發(fā)票”、“產(chǎn)品出庫(kù)單”等單據(jù)，結(jié)合倉(cāng)庫(kù)保管員的貨物出庫(kù)單存根聯(lián)的開(kāi)具情況,調(diào)閱與取得收入相關(guān)的原始憑證和記賬憑證。根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，查清發(fā)出商品的時(shí)間；根據(jù)所附的托收回單、送款單確定其收款依據(jù)，與“產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬”、“消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”相對(duì)照，以此判斷入賬時(shí)間是否正確，確定有無(wú)存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售

48、而少計(jì)銷(xiāo)售的問(wèn)題。（1）采用直接收款結(jié)算方式的。結(jié)合訂貨合同，如合同注明直接收款方式，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等與貨物出庫(kù)單進(jìn)行核對(duì)，查明當(dāng)月應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無(wú)壓票現(xiàn)象。通過(guò)對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行清理時(shí)，查看有無(wú)虛列戶(hù)名的無(wú)主賬戶(hù)或轉(zhuǎn)賬異常的情況，凡核算內(nèi)容不符合規(guī)定的、發(fā)生額掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的，就存在隱匿收入的可能，必要時(shí)可到對(duì)方單位調(diào)查取證。（2）采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的。應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細(xì)賬，并調(diào)閱一些老客戶(hù)、信譽(yù)好的大戶(hù)的賒銷(xiāo)合同。根據(jù)賒銷(xiāo)雙方賒銷(xiāo)合同的約定，確認(rèn)其賒銷(xiāo)行為是否成立，核實(shí)企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷(xiāo)售的商品

49、劃為賒銷(xiāo)處理，滯后實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入。對(duì)照賒銷(xiāo)合同，檢查備查對(duì)象是否按照約定的金額和時(shí)間實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。通過(guò)審核合同約定的收款時(shí)間，與相關(guān)收入、往來(lái)賬戶(hù)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，確認(rèn)是否存在滯后收入或不計(jì)收入的情況。（3）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的。將“預(yù)收賬款”賬戶(hù)（有的企業(yè)是在其他往來(lái)賬戶(hù)核算的）與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)進(jìn)行比對(duì)，檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售額。審查存貨明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬、發(fā)貨（出門(mén)）憑據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)等，與收入明細(xì)賬、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì)，核查是否發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品未及時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（4）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的。審查購(gòu)銷(xiāo)合

50、同了解收款期限和相關(guān)約定，結(jié)合出庫(kù)單（或銷(xiāo)售清單），以季末或年末發(fā)出商品備查簿為依據(jù)，將一定時(shí)期內(nèi)辦理托收的相關(guān)憑據(jù)、銀行對(duì)賬單、銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開(kāi)具日期，與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì)，核查其是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。將“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶(hù)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)進(jìn)行比對(duì)，檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售額。（5）采取其他結(jié)算方式的。檢查中應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收應(yīng)付賬款”賬戶(hù)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)進(jìn)行比對(duì)，檢查其是否在收訖銷(xiāo)售款

51、或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售額。以“庫(kù)存商品”等存貨類(lèi)賬戶(hù)為中心，結(jié)合提貨單、出庫(kù)單、發(fā)票及記賬憑證，檢查會(huì)計(jì)分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)照收入類(lèi)賬戶(hù)，看有無(wú)產(chǎn)品（商品）已發(fā)出，勞務(wù)已提供而未列銷(xiāo)售的情況。（6）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅的。檢查“原材料”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”（非應(yīng)稅消費(fèi)品）、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)以及倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬和相關(guān)發(fā)貨（領(lǐng)料）憑據(jù)，看其是否在移送使用的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售額。（7）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品”等賬戶(hù)，其是否在提貨

52、的當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅。（8）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。檢查”材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)以及完稅憑證，看其是否將進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售額?！纠?-3-1】某卷煙廠有員工1000人，生產(chǎn)××牌高檔卷煙（調(diào)撥價(jià)為70元/標(biāo)準(zhǔn)條，售價(jià)為80元/標(biāo)準(zhǔn)條）。2007年12月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其2007年111月的納稅情況進(jìn)行了檢查?；槿藛T查閱該廠經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年9月經(jīng)理辦公會(huì)曾作出向全廠員工每人發(fā)放10條自產(chǎn)卷煙的決定。稽查人員審查該廠產(chǎn)成品明細(xì)賬及其貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)關(guān)系，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)自產(chǎn)卷煙轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”的相關(guān)記錄；經(jīng)向有關(guān)

53、人員證實(shí)該廠確實(shí)發(fā)放了福利卷煙后，稽查人員采用全查法逐一審查了2007年9月產(chǎn)成品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其當(dāng)月除正常銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)外，發(fā)生卷煙倉(cāng)庫(kù)被盜損失100萬(wàn)元計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外支出”；進(jìn)一步審查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該廠已轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，并附有手續(xù)齊全的?摯獗鵜饗傅殺炯撲惚砑骯不乇ò甘芾淼；槿嗽畢蠆摯獗茉薄莆袢嗽毖剩凡櫸鷗硌痰惱宋翊恚喙厝嗽鄙了鈣浯??；槿嗽彼煜蚴芾肀ò腹不胤魴韃橥蹈貿(mào)?007年9月確實(shí)發(fā)生被盜案件，但核定被盜損失為70萬(wàn)元。面對(duì)證據(jù)，該廠不得不承認(rèn)將發(fā)放福利卷煙假報(bào)產(chǎn)品損失，少繳增值稅、不繳消費(fèi)稅的事實(shí)。第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的檢查一、政策依據(jù)

54、（一）從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)1. 銷(xiāo)售額（1）一般規(guī)定銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（消費(fèi)稅暫行條例）銷(xiāo)售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。（消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯計(jì)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。（消費(fèi)稅暫行條例）（2）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：1承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；2納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的

55、收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。（消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則）1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（財(cái)稅字1995053號(hào)）對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類(lèi)白酒和其他酒，而不適用于實(shí)