南京大學考研財務會計課后答案

1、第一章 財務會計基本理論1.逆向選擇和道德風險前者源于公司的內(nèi)部人（諸如管理層等）比外部股東或債權人擁有更多有關公司當前狀況和未來前景的信息，內(nèi)部人可能會以犧牲外部人的利益為代價而牟取私利；后者則表現(xiàn)為外部的股東或債權人不能觀察到管理層的努力程度和工作效率，管理層因此而偷懶，或者將經(jīng)營失敗的原因推卸到外部不可控因素。2.公允價值是什么？公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性之間有何區(qū)別？ 公允價值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿交易的雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強迫或清算所達成的購買、銷售或結算的金額。 公允價值與歷史成本的主要區(qū)別在于：首先，公允價值不是建立在已發(fā)生的交易的基礎上，而是建立在意圖交換的雙

2、方虛擬交易（非現(xiàn)時交易）的基礎上；其次，公允價值不是現(xiàn)時交易達成的交換價格，而是在未實現(xiàn)交易基礎上的市場價格。3.資產(chǎn)負債觀與收入費用觀 所謂“資產(chǎn)負債觀”指利潤是剔除所有者與企業(yè)的經(jīng)濟往來外的，企業(yè)在某一期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動額。其強調(diào)的是企業(yè)資本的保全，認為資本保全后才能計算利潤。而“收入費用觀”則認為利潤是收入和費用配比的結果，如果收入大于費用則為盈利，反之則為虧損。 對于收入費用觀有兩個基本觀點，一是“當期經(jīng)營觀”，另一個就是“總括收益觀”。前者認為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績應體現(xiàn)來自于經(jīng)營活動的結果，而不應該包括非經(jīng)常性損益。而后者則認為企業(yè)在存續(xù)期間內(nèi)，各個會計年度報告的利潤之和必然等于該企業(yè)的利潤

3、之和，如果非正常損益不包括在當期利潤中，就可能導致后期利潤被高估。因此總括收益應根據(jù)企業(yè)在某一特定期間所有交易或事項所確認的有關企業(yè)業(yè)主權益的全部變動（不包括企業(yè)和業(yè)主之間的交易）加以確認。4.基于經(jīng)濟人和會計準則經(jīng)濟后果的假設，談談你對會計準則制定方式轉(zhuǎn)變的看法。 會計準則制定方式的轉(zhuǎn)變：“規(guī)則基礎”轉(zhuǎn)向“原則基礎”。在經(jīng)濟人的假設下，人是自利的，是期望在現(xiàn)有的規(guī)則范圍內(nèi)能夠最大限度地實現(xiàn)自我利益的，而如果會計準則又具有經(jīng)濟后果，他們就會利用所有能夠采取的手段，在現(xiàn)有的“政策”內(nèi)尋找一切可能的空間，按照準則來設計業(yè)務，從而創(chuàng)造性地產(chǎn)生了“沒有違反準則”的會計行為，而這并不是會計準則意圖達到的

4、目的?？梢哉f，以規(guī)則為基礎的會計準則會引導會計信息的提供者更多地去尋求對法律形式的準手，而不是反映交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。但是僅以原則為基礎，會計準則的編制者以及審計師在具體操作時，將十分困難，因為即使是職業(yè)判斷，也需要有必要的指南。換句話說，現(xiàn)有的以“規(guī)則為基礎”的會計準則會成為部分人規(guī)避會計準則真是意圖的借口及手段，然而單純地強調(diào)抽象的原則，也會導致會計準則應用和操作方面的不可行。因此，以目標為導向、以原則為基礎來制定會計準則成為一種理性的選擇。這一準則制定方式的特征表現(xiàn)為：按已經(jīng)改進并一貫應用的概念為基礎；以明確提出的會計目標引導會計信息提供者及審計師更為關注事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)；提供的是

5、充分但并不模糊的有關目標的細節(jié)及結構；盡可能減少準則中的“例外”；盡量避免使用“界限（線）”進行界定或測試。5.受托責任觀與決策有用觀受托責任觀認為在所有權與經(jīng)營權分離的背景下，為企業(yè)資源的提供者創(chuàng)造盡可能多的財富是企業(yè)管理者的受托責任，會計目標應主要定位在提供經(jīng)觀責任完成情況的信息上，對會計信息質(zhì)量的首要要求是可靠性。進而可靠性又會對概念框架中的會計確認、計量以及會計要素的界定等方面產(chǎn)生相應的要求。例如對于會計確認，可靠性要求采用交易觀，即只確認已經(jīng)發(fā)生交易的經(jīng)濟業(yè)務，而對于具有一定不確定性的尚未交易的業(yè)務不予確認。至于會計計量，可靠性要求以歷史成本為主，而現(xiàn)行價值或未來價值因其具有不確定性

6、而被限制性使用。決策有用觀認為會計目標應定位在想會計信息使用者（包括現(xiàn)有和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理者和政府）提供有關未來現(xiàn)金流量的金額、分布和不確定性的信息，以幫助他們在預測未來時能產(chǎn)生有差別的決策。如果會計信息能夠幫助投資者評價資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的流量和風險，那么會計信息將有助于提升資源配置的效率。目前這一觀點已經(jīng)成為研究財務會計目標的主流觀點。決策有用觀對會計信息質(zhì)量的要求除了要求可靠性之外更強調(diào)相關性。不同于受托責任觀下的會計確認和計量手段，該模式要求會計確認采用事項觀，即會計要對包括尚未發(fā)生交易的資產(chǎn)價值變動在內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務加以確認，而會計計量則強調(diào)采用相關資產(chǎn)的公允價值。5.相關

7、性與可靠性相關性是指會計系統(tǒng)提供的會計信息應該與使用者的決策相關。會計信息的相關性還必須具有預測價值、反饋價值和及時性三個基本質(zhì)量特征。其中預測價值是指，會計信息要能夠幫助投資者預測企業(yè)以后的財務狀況、經(jīng)營成果和先進流動情況；反饋價值是指投資者獲得會計信息后，能夠據(jù)以修正以前的某些認識；至于會計信息的及時性是要求及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理，并且及時傳遞會計信息。所謂可靠性是指會計信息應如實表述所要反映的對象，尤其需要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結果?？煽啃跃唧w分為三個方面，即可核性、真實性和中立性。可核性是指不同的人，依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準則，可以從會計

8、信息系統(tǒng)中輸出相同或相似的結果；真實性是指會計信息應該反映實際發(fā)生的經(jīng)濟活動，通常所指的會計信息失真就是會計信息沒有能夠真是反映企業(yè)的經(jīng)濟活動；中立性要求會計人員處理會計信息時應保持一種不偏不倚的中立態(tài)度，避免傾向于預定的結果或者某一特定利益集團的需要。第三章 流動資產(chǎn) 1. 貨幣資金的內(nèi)部控制應當遵循哪些原則？答：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)，加強對其管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。加強對貨幣資金的控制，應當結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，制定相應的控制制度，并監(jiān)督實施。一般說來，貨幣資金的管理和控制應當遵循以下原則：嚴格職責分工。即將設計

9、到貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。實行交易分開。即將現(xiàn)金支出業(yè)務和現(xiàn)金收入業(yè)務分開進行處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。實施內(nèi)部稽核。即設置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金的管理控制。實施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務人員實行定期輪換崗位，通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關人員的舞弊行為。單位負責人負責制。即單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金

10、的安全完整負責。2. 什么是未達賬項？它是如何產(chǎn)生的？如何處理？答：未達賬項：由于結算憑證在企業(yè)與銀行或首付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差。一方收到憑證已入賬，另一方未收到憑證而未能入賬的款項。銀行存款的未達賬項一般包括：企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出。由于發(fā)生未達賬項而引起企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額不符，企業(yè)有關人員（出納除外）應逐筆核對，查明原因，將兩者調(diào)節(jié)相符。一般編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”來進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)月末可以動用的銀行存款實有數(shù)。如果雙方調(diào)

11、節(jié)后的余額相等，一般表明沒有差錯。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，表明賬目有錯，應進一步查明原因加以更正。3. 何謂交易性金融資產(chǎn)。答：交易性金融資產(chǎn)是指滿足下列條件的金融資產(chǎn)：(1) 取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。(2) 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。(3) 屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)除外。4. 什么是公允價值？金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值如何確認？答：公允價

12、值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿交易的雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強迫或清算所達成的購買、銷售或結算的金額。公允價值是雙方已愿意進行現(xiàn)實交易，但是尚未在實際交易的情況下雙方交易中資產(chǎn)或負債的估計價格。存在活躍市場的金融資產(chǎn)與金融負債，活躍市場的報價應當用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中世紀發(fā)生的市場交易價格。在活躍市場上，企業(yè)已持有的交易性金融資產(chǎn)的報價，應當是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入的交易性金融資產(chǎn)報價應當是現(xiàn)行要價。活躍市場中存在的公開報價是公允價值的最好證據(jù)。該公開報價應該是根據(jù)了解情況并自愿交易的買賣雙方協(xié)議

13、的價格確定的，它使不同的企業(yè)之間有了一致的計量方法。同時公允價值不勇敢取決于特定企業(yè)的因素。企業(yè)持有可抵消市場風險的交易性金融資產(chǎn)時，可采用市場中間價確定可抵消市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。當企業(yè)有抵消的風險頭寸時，企業(yè)已經(jīng)鎖定了其資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并且可能能夠在不承擔買賣差價的條件下，出售匹配的頭寸，此時使用市場中間價是合適的。交易性金融資產(chǎn)沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應當采用最近交易的市場報價確定該交易性金融資產(chǎn)得公允價值。但是，如果最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的，企業(yè)應當參考類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最

14、近交易的市場報價，以確定該交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允的，應當對最近交易的市場報價做出適當調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。 5. 什么是商業(yè)折扣？什么是現(xiàn)金折扣？如何處理？ 答：商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進商品的銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣是交易中的賣方視買方購貨數(shù)量的多少而給予買方售價上的優(yōu)惠。銷貨中采用商業(yè)折扣條件，主要基于以下理由：不需要修訂價目表；方便定價，可以根據(jù)銷售形勢和條件隨意調(diào)整實際售價；避免競爭對手了解本企業(yè)商品的實際售價，有利于在市場競爭中戰(zhàn)勝對手。

15、商業(yè)折扣通常以百分比的形式表示：如5%，10%等。 商業(yè)折扣的處理：存在商業(yè)折扣時，企業(yè)的應收賬款應按扣除商業(yè)折扣以后的余額計價入賬，而對商業(yè)折扣的金額不單獨處理。 現(xiàn)金折扣：指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣的多少取決于買方付款時間的早晚。付款時間越早，享受折扣金額越大?，F(xiàn)金折扣的表示方式為2/10，1/20，n/30。規(guī)定現(xiàn)金折扣條件，就賣方而言，有利于及早收回貨款，提高資金的使用效益；就買方而言，享受現(xiàn)金折扣實際上得到一筆可觀的理財收益，這種理財收益一般均足以補償因提前付款而發(fā)生的利息成本。 現(xiàn)金折扣的處理：現(xiàn)金折扣出現(xiàn)后，應收賬款的確認通常有兩種方

16、法可供選擇，即總價法和凈價法。a.總價法：指將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中即采用此方法。b.凈價法：將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額視為提供信貸取得的收入。 6. 試評價企業(yè)存貨發(fā)出的個別計價法、先進先出法、加權平均法？ 答：（一）個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采

17、用這一方法是假設存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 評價：采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實務操作的工作量繁重，困難較大。個別計價法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)

18、出存貨的成本。 （二）先進先出法，是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 評價：采用先進先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤，確定是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。 （三）加權平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計

19、算存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 評價：采用加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。但是，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。 7. 存貨盤虧如何核算？ 答：對于盤虧和損毀的存貨，在報經(jīng)批準前，應按其成本（計劃成本或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用；屬于計量收發(fā)錯誤和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，

20、應先扣除殘料價值、可以回收的保險賠償和過失人賠償，然后將凈損失計入管理費用；屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以回收的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。第四章 長期投資1. 什么是長期投資？長期投資可以分為哪幾類？各自的特點是什么？答：長期投資，是指持有時間相對較長、無短期交易意圖的各種投資，包括購入可供后期出售的股票或債券、準備持有到期的債券、長期的股權投資、為投資目的而專門持有的房地產(chǎn)及其他長期性質(zhì)的投資。長期投資包括部分非衍生金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)等。其中非衍生金融資產(chǎn)主要指可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。分類：（一）可供出售金融資產(chǎn)，指初始確

21、認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。如購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等。（二）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是購入以持有至到期收取利息為主要目的，有活躍市場的投資類債券。（三）長期股權投資，是指為獲得另一企業(yè)的權益或凈資產(chǎn)所作的投資。這種投資的目的是為了獲得另一企業(yè)的控制權，或?qū)α硪黄髽I(yè)實施重大影響，或為其他目的而進行的。如對另一企業(yè)的股票投資。（四）投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有

22、的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、企業(yè)擁有并已出租的建筑物。長期投資的以上分類主要是按投資的不同性質(zhì)劃分，同時也與相應會計核算方法相聯(lián)系。企業(yè)在活躍市場運用金融工具進行交易的投資，按是否持有到期分為可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。其投資目的是以交易來賺取收益和通過持有取得利息。這兩類長期投資在性質(zhì)上同屬于金融資產(chǎn)，按其各自特點分別采用公允價值及攤余成本進行計量。長期股權投資并非是以持有和交易證券委手段，而是通過長期持有企業(yè)的股權來進行投資，其投資目的是獲取被投資企業(yè)的利潤，及控制被投資企業(yè)、對被投資企業(yè)施加重大影響等。這種投資的會計處理，與被

23、投資企業(yè)聯(lián)系緊密，需要考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系、被投資企業(yè)權益變動等諸多情況，核算比較復雜。長期股權投資區(qū)別不同情況分別采用成本法和權益法進行核算。投資性房地產(chǎn)是一種特殊性質(zhì)的長期投資，其投資載體不是其他企業(yè)的證券或權益，而是自身所擁有的具體實物資產(chǎn)：土地使用權和建筑物。其投資目的是賺取租金和增值后裝讓以獲取收益。投資性房地產(chǎn)有兩種計量模式：成本模式和公允價值模式。2. 什么是公允價值？什么是攤余成本？答：公允價值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿交易的雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強迫或清算所達成的購買、銷售或結算的金額。公允價值是雙方已愿意進行現(xiàn)實交易，但是尚未在實際交易的情況下雙方交易中資產(chǎn)或

24、負債的估計價格。存在活躍市場的金融資產(chǎn)與金融負債，活躍市場的報價應當用于確定其公允價值。不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。攤余成本：指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：a 扣除已償還的成本；b 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；c 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 3. 什么是成本法和權益法？分別適用于什么情況？對二者的評價？ 答：（一）成本法：這種觀點認為，股權投資成本是企業(yè)取得被投資單位股權時的實際支出，一項投資能夠獲得多少利益，很大程度上取決于能分回多少利潤或現(xiàn)金股利，當處置某項股權投

25、資時，計算該項投資累積獲得的收益是實際分回的利潤或現(xiàn)金股利，以及處置該項投資是實際收回金額與投資成本的差額的合集。在這種觀點下，長期股權投資以初始投資成本計量，收到利潤或現(xiàn)金股利時確認為投資收益。期末長期股權投資一般按初始投資成本計量。采用這種收益觀點確認收益，以反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況。 適用情況：a. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權投資。b. 投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 優(yōu)點：（1）投資賬戶能夠反映投資的成本。 （2）核算簡便。 （3）能反映企業(yè)實際獲得利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得

26、的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本上吻合。 （4）與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個法人實體，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，不會自動成文投資企業(yè)的利潤或虧損。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實現(xiàn)的利潤能夠分回，只有當被投資單位宣告分派利潤或股利時，這種權利才得以體現(xiàn)，投資收益才能實現(xiàn)。 （5）成本法所確認的投資收益，與我國稅法上確認應納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的，不存在計算時間與稅法不一致的問題。 （6）成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利。 局限性：

27、（1）成本法下，長期股權投資賬戶停留在初始投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權益。 （2）所確認的投資收益不能與被投資單位實際的收益情況相聯(lián)系，無法真正反映企業(yè)應當獲得的投資收益。 （二）權益法：這種觀點認為，股權代表股東應享有或應分擔被投資單位的利益或損失，當被投資單位產(chǎn)生利潤而增加所有者權益時，投資企業(yè)應按投資比例確認投資收益，同時增加投資的賬面價值；反之，若被投資單位發(fā)生虧損而減少所有者權益時，投資企業(yè)應按投資比例計算應分擔的份額，確認為投資損失，同時減少投資的賬面價值。在這種方法下，期末長期股權投資一般按投資成本及按持股比例計算的應享有投資后被投資單位所有者權益的增減

28、份額計價。適用情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制的長期股權投資。 （2）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。優(yōu)點：（1）投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權益份額的經(jīng)濟現(xiàn)實。 （2）投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應承擔虧損的份額，才是真正實現(xiàn)的投資利益，而不受利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。局限性：（1）與法律上的企業(yè)法人的概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟上看是一個整體，但從法律意義上看

29、，仍然是兩個獨立的法人實體。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的。 （2）在權益法下，投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合。即確認投資收益在先，實際獲得利潤即現(xiàn)金股利在后。 （3）會計核算比較復雜。4. 在什么情況下應當改變長期股權投資的核算方法？改變時的初始投資成本如何確定？答：當企業(yè)持有的長期股權投資因增減投資等原因其持有比例或與被投資企業(yè)之間的關系發(fā)生變化的，企業(yè)應當改變長期股權投資的核算方法。a. 權益法轉(zhuǎn)為成本法：投資企業(yè)因增加投資對被投資單位實施控制或減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，應當改按成本法核算，并以權益法下長期

30、股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。b. 成本法轉(zhuǎn)為權益法：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下權益法轉(zhuǎn)為成本法的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。5. 投資性發(fā)地產(chǎn)有哪兩種計量模式？其應用范圍和方法分別是什么？答：（1）成本模式：企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行計量。 如果企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式計量，那么需要對其計提折舊或者進行攤銷，期末還要考慮投資性房地產(chǎn)的減值問題以便重新確定其入賬價值。采用成本模式計量的建筑物，比照

31、固定資產(chǎn)的處理方式計提折舊，采用成本模式計量的土地使用權，比照無形資產(chǎn)的處理方式進行攤銷。（2）公允價值模式：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。如果企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，那么不需要對其計提折舊或進行攤銷，每一會計期末應當以投資性房地產(chǎn)德公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。第五章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和其他資產(chǎn)1. 說明固定資產(chǎn)及其分類。答：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：a. 為生產(chǎn)商品提供勞務出租或經(jīng)營管理而持有的；b. 使用壽命超過一個會計年度。分類：

32、a. 按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) b. 按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn) c. 按固定資產(chǎn)的所有權分：自有固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn) d. 按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)，土地，融資租賃固定資產(chǎn)。2. 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的固定資產(chǎn)成本應如何計量？答：以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的固定資產(chǎn)，其入賬價值為換出資產(chǎn)的公允價值（具有商業(yè)實質(zhì)的交換）或賬面價值（不具有商業(yè)實質(zhì)的交換）加相關稅費，涉及補價的，加上支付的補價或減去收到的補價。3. 簡述影響固定資產(chǎn)折舊的因素、折舊的

33、范圍和折舊的方法。答：影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：a. 固定資產(chǎn)的原值。b. 固定資產(chǎn)的使用壽命。c. 預計凈殘值。d. 固定資產(chǎn)已計提的減值準備。折舊的范圍：企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。一般包括：房屋和建筑物，在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租借方式租出的固定資產(chǎn)。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價值的，應當跟度調(diào)整后的價值、預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，應按照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價值、預計尚可使用年限

34、、預計凈殘值以及企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租借期屆滿時將會取得租借資產(chǎn)所有權的，應當在租借資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。無法合理確定租借期屆滿時能夠取得租借資產(chǎn)所有權的，應當在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時應當按月計提，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。企業(yè)對于固定資產(chǎn)所計提的折舊根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。4. 固定資產(chǎn)折舊方法及其評價。答：（一）年限平均法。年限平均法又稱為

35、直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊率（1預計凈利殘值率）/預計使用年限×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)原價×月折舊率采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。（二）工作量法。工作量法是根據(jù)實際工作量計

36、提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價×（1殘值率） / 預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額 （三）加速折舊法。加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊法有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計

37、算公式如下：年折舊率2/預計的折舊年限×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為： 年折舊率尚可使用年限/預計使用年限折數(shù)總和 年折舊額（

38、固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）×年折舊率月折舊率年折舊率÷12采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，加速折舊速度，可以使固定資產(chǎn)成本在預期使用年限內(nèi)加快得到補償。同時，采用加速折舊法可以遞延企業(yè)所得稅的繳納，使企業(yè)獲得一定得財務收益。5. 什么是固定資產(chǎn)減值？如何核算？答：對于固定資產(chǎn)，當發(fā)生技術陳舊、損壞、或其他經(jīng)濟原因，導致其可收回金額低于其賬面凈值，我們稱之為固定資產(chǎn)減值。核算：1. 檢查賬面價值；企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；2. 確定可回收金額；可回收金額應當根據(jù)固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

39、兩者之間較高者確定。 3. 計提減值準備?？苫厥战痤~的計量結果表明，固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的，應當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認為固定資產(chǎn)減值損失，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。 6. 簡述無形資產(chǎn)的特點及內(nèi)容。答：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： 1. 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 2. 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)具

40、有如下特征：1. 無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。2. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。3. 無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。4. 無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。無形資產(chǎn)的內(nèi)容：1. 專利權。專利權是指權利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權和專有權。2. 非專利技術。非專利技術又稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的各種技術和經(jīng)驗。3. 商標權。商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權利。4. 著作權。著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著作權

41、包括兩方面的權利，即精神權利和經(jīng)濟權利。5. 土地使用權。土地使用權，指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。 6. 特許權。特許權，又稱經(jīng)營特許權、專營權，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。7. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，如何確認為無形資產(chǎn)？答：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資

42、產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性； （四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。8. 什么是生物資產(chǎn)？如何分類？答：生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。 根據(jù)定義，生物資產(chǎn)除了具備一般資產(chǎn)的共性外，還具有一定的特殊性： （1）生物資產(chǎn)與一般資產(chǎn)相比最大的特點是擁有自然的生命力，這種自然的生命力可以通過生物轉(zhuǎn)化活動促進其數(shù)量和質(zhì)量的變化，進而影響其價值的變化。 （2）生物資產(chǎn)的生命周期與會計年度不一致。 （3）生物資產(chǎn)具有外部性。 根據(jù)生物資

43、產(chǎn)的用途，可以分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 第六章 流動負債 1. 說明流動負債及其分類。 答：流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、交易性金融負債、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅

44、費、遞延收益和一年內(nèi)到期的非流動借款等。 （1）按流動負債不確定性的大小分類：a. 金額確定的流動負債；b. 金額視經(jīng)營情況而定的流動負債；c. 金額不確定需要估計的流動負債；d. 或有負債 （2）按流動負債形成的方式進行劃分：a. 經(jīng)營活動形成的流動負債；b. 收益分配形成的流動負債；c. 融資活動形成的流動負債。 （3）按流動負債償還手段進行劃分： a. 用貨幣資產(chǎn)償還的流動負債； b. 用商品或勞務償還的流動負債； 2. 什么是債務重組？債務重組的方式有哪幾種？答：債務重組是指債權人在債務人發(fā)生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組的主要方式

45、：（1）以資產(chǎn)清償債務。即債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務。債務人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。（2）債務轉(zhuǎn)為資本。債務轉(zhuǎn)為資本是站在債務人的角度看的，就債權人而言則為債權轉(zhuǎn)為股權。債務轉(zhuǎn)為資本時，對股份公司而言，即將債務轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，即將債務轉(zhuǎn)為實收資本。（3）修改不包括上述（1）和（2）兩種方式在內(nèi)的債務條件（以下稱“修改其他債務條件”）。如減少債務資本金、減少債務利息等。（4）以上3種方式的組合。如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務。 3. 什么是或有事項？什么是或有負債？二者有何區(qū)別和聯(lián)系？答：或有事項，是指過去

46、的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴胸搨?，指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。 4. 職工薪酬的內(nèi)容包括哪些？股份支付和職工薪酬的關系是什么？ 答：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 職工薪酬包括：（一）企業(yè)發(fā)放職工工資、獎金、津

47、貼和補貼等常規(guī)的薪酬；（二）職工福利費；（三）為職工繳納的“五險一金”，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費和住房公積金；以購買商業(yè)保險的形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會除了由會員繳納的會費外，還有按全部職工工資總額2%撥交的經(jīng)費；職工教育經(jīng)費是企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。（五）非貨幣性福利；（六）辭退福利；主要是對解除勞動關系給予的補償；（七）股份支付。使企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)對職工的股份支付也屬于職工薪酬，但由于其以

48、權益工具的公允價值為基礎進行計量，因此執(zhí)行企業(yè)會計準則第12號股份支付第七章 長期負債 1. 簡述長期負債及其特征。答：長期負債是指償還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。長期負債主要有以下幾個特征：（1）償還期限較長，償還期限都在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上；（2）數(shù)額較大；（3）財務成本較高。2.說明企業(yè)負債經(jīng)營的利與弊。P209答：負債經(jīng)營有以下好處： （1）增強企業(yè)經(jīng)營的活力； （2）使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金及時到位； （3）不影響投資者的投資比例； （4）債權人不參與企業(yè)經(jīng)營； （5）舉借長期債務的利息可以稅前抵扣，減少企業(yè)稅負。 負債經(jīng)營的弊端主要包括以下幾個方面： （1

49、）財務風險大； （2）影響財務靈活性； （3）降低了未來的舉債能力； （4）可能減少股東的經(jīng)濟利益。3. 說明影響債券價格的因素和債券價格的確定。答：債券的價格受四個因素的影響：債券面值、債券期限、票面利率、市場利率。債券價格與債券面值、票面利率成正相關，與市場利率成負相關。而債券期限則加強這種相關的趨勢。公司債券在實際的證券市場的交易中，其價格除受到上述因素影響外，還受到其他許多因素的影響，這些其他的因素包括相應的風險程度、市場條件和宏觀經(jīng)濟狀況等，但現(xiàn)值是其中最重要的因素。 通常情況下，債券的現(xiàn)值近似等于發(fā)行價格，因此，一般以債券的現(xiàn)值作為確定發(fā)行價格的基本依據(jù)，將其作為發(fā)行價格。債券的發(fā)

50、行價格是有債券到期的本金（即面值）按市場利率折算的現(xiàn)值和債券按票面利率計算的各期應支付利息按市場利率折算的現(xiàn)值。其公司債券發(fā)行價格理論計算公式為： 債券發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值+債券利息的現(xiàn)值 =債券本金×復利現(xiàn)值系數(shù)+債券面值×年金現(xiàn)值系數(shù) 由于公司債券的票面利率與債券發(fā)行當時的市場利率往往不一致，而使得公司債券的發(fā)行價格也往往與債券的面值不相等。當公司債券的票面利率高于市場利率時，則債券的現(xiàn)值高于面值，債券應以高于面值的價格（溢價）發(fā)行；反之，則應以低于債券面值的價格（折價）發(fā)行；若市場利率與票面利率一致，則債券的現(xiàn)值與面值基本相等，應以面值（平價）發(fā)行。4. 什么是借

51、款費用？借款費用何時開始資本化？準予資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍包括哪些？P224答：借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關的成本。借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。需要注意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費用，一般不考慮開始資本化的三個條件，應當在發(fā)生時予以資本發(fā)，如發(fā)生債券的手續(xù)費、初始借款手續(xù)費應當在實際支付時予以資本化。企業(yè)的借款可以分成兩類：一

52、般借款和專門借款。這里的專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，除此之外的借款為一般借款。新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，當累計資產(chǎn)支出超過專門借款時，一般借款費用也可以資本化。會計準則中“符合資本化條件的資產(chǎn)”這一概念指明了借款費用可以資本化資產(chǎn)的范圍。準則規(guī)定：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)準則規(guī)定，符合借款費用資本化條件的存貨包括：如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出

53、售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。第八章 所有者權益 1. 什么是所有者權益？所有者權益有什么特征？關于所有者權益有哪些理論？答：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后，有所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱股東權益。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。特征：第一，所有者權益實質(zhì)上時所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產(chǎn)權利，包括所有者對投入資產(chǎn)的所有權、使用權、處置權和收益分配權。但是所有者權益只是一種剩余權益。第二，所有者權益時一種權利，但這種權利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。第三

54、，從構成要素看，所有者權益包括所有者的投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。理論：（一）所有權理論： 所有權理論認為，公司由一些特定的個人或群體擁有，公司的所有權由獨資者、合伙人或一群股東享有。公司的資產(chǎn)屬于這些所有者，公司的負債也由所有者承擔。公司獲得的收入和發(fā)生的費用將立即增、減公司所有者的凈權益。這種理論堅持公司的所有利潤或損失，不管是否被分配，將直接影響所有者權益。因此，公司的存在僅僅是為所有者執(zhí)行業(yè)務提佛那個的一種手段，資產(chǎn)負債表中的權益部分應表達為：資產(chǎn)-負債=所有者權益。 （二）實體理論： 公司制企業(yè)至少有三個重要特征：所有權與經(jīng)營權相分離所有者承擔有限債務責任公

55、司作為一個相對獨立的法人實體。公司制企業(yè)的發(fā)展鼓勵人么在權益理論方面創(chuàng)新，首先出現(xiàn)的是實體理論，它的內(nèi)涵用公式表示為：資產(chǎn)=權益。 實體理論重視公司法人實體的地位。它把公司而不是公司的所有者作為處理會計業(yè)務和準備財務報告的利益焦點。實體理論認為債權人和股東一樣對公司貢獻了資源，公司是和債權人與股東相對分離的法人實體。資產(chǎn)和負債都屬于公司，而不是公司的所有者，利潤由公司享有，只有宣布的紅利部分才屬于股東所有。在實體理論下，資產(chǎn)負債表右邊除盈余外的所有項目都屬于公司，對公司的資產(chǎn)擁有要求權，當然，各個項目在要求權的性質(zhì)上有所區(qū)別，有債券與所有權之分。 所有權理論與實體理論的根本區(qū)別在于：前者把所有

56、者視作會計業(yè)務和財務報告的利益焦點，后者則重視公司實體的地位。 （三）基金理論： 基金理論的支持者認為所有權理論對現(xiàn)代公司的會計處理與報告而言過于簡單。在法律意義上把公司人格化得實體理論也缺乏合理的基礎?；鹄碚搹娬{(diào)公司就是公司所代表的那些人員，淡化人的影響，模糊人的概念。基金理論一直試圖放棄所有權理論倡導的個人關系（所有者）和實體理論倡導的公司人格化（法人），它似乎在尋找一種“客觀的、與任何人沒有直接利益聯(lián)系的會計模式”。在基金理論下，凈收益的計量在滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員和企業(yè)外部有關人員、機構的特殊需要方面是次要的，重要的是要分別詳細地反映每一類資金的來源與運用情況?；鹄碚摰膬?nèi)涵可以用公式

57、表示為：資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制。 （四）指揮者理論 指揮者理論對所有權理論與實體理論的挑戰(zhàn)，是因為人們認為經(jīng)理（指揮者）的目標至少和所有者或?qū)嶓w的目標同等重要。指揮者理論、實體理論、和基金理論分別強調(diào)（所有者）、法人（實體）和緊急（一個利益領域），指揮者理論則強調(diào)控制，而且，指揮者理論認為已經(jīng)貢獻了資源的每個人都是指揮著。指揮者理論可以適用于任何企業(yè)組織形式，因為組織中的指揮著可以是一個，也可以是多個。指揮者理論認為自己倡導的控制觀很廣泛，包容企業(yè)的所有利益相關者。會計的重要職能之一就是展現(xiàn)各個利益相關集團之間的委托與受托責任關系，因此，資源的增量對某一個人并不重要，重要的是指揮著如何為了所有相關各方的利益，恰當?shù)胤峙浜屠眠@些資源。盡管表面上指揮者理論并未嚴重偏離現(xiàn)行的會計實踐，但是，指揮者理論也沒在會計圈因其重大影響。隨著經(jīng)理階層力量的擴大，估計這種理論會有更大的影響力。（五）企業(yè)理論企業(yè)理論認為，企業(yè)，尤其是在證券交易所上市的大公司是