致同提示2020年度財務(wù)報表審計需關(guān)注的職業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)管要求

1、致同提示2020年度財務(wù)報表審計需關(guān)注的職業(yè)準(zhǔn)則和 監(jiān)管要求引言 受到近年來資本市場舞弊案件的影響，同時也由于新證券法實施后“注冊 制”、“備案制，的逐步推行，資本市場及社會公眾對注冊會計師審計質(zhì)量的關(guān)注 達到了前所未有的程度。2020年以來的監(jiān)管熱點集中于審計質(zhì)量的提升和監(jiān)國務(wù)院、財政部、國資委、銀保監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)先后下達文件，要求加強會計 師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理，切實提高包括上市公司在內(nèi)的公眾利益實體的審計質(zhì)量。 證監(jiān)會和交易所則發(fā)布或修訂和關(guān)于首次公開發(fā)行審核的相關(guān)監(jiān)管要求，強化 了對資金流水核查和信息系統(tǒng)測試的要求。在注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則方面，中注協(xié)先后發(fā)布了修訂后的會計師事務(wù)所質(zhì)量 管理準(zhǔn)則

2、第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量管理等三項質(zhì)量管理準(zhǔn)則和中國注冊會計 師職業(yè)道德守則(2020)，前者提出事務(wù)所應(yīng)采用風(fēng)險導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方 法，運用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系等 多項要求；后者完善了職業(yè)道德概念框架，并細化了對“禮品及款待”、長期審 計某一客戶、關(guān)鍵審計合伙人任職及冷卻期、為審計客戶提供非鑒證服務(wù)等與 獨立性管理相關(guān)的規(guī)定。為了應(yīng)對新冠肺炎疫情對審計工作的影響，確保審計 質(zhì)量，中注協(xié)還制定了中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見，提示重點關(guān)注新冠肺炎疫情對持續(xù)經(jīng)營能力評估的影響以 及遠程執(zhí)行審計工作方式時的注意事項。國務(wù)院、財政部、國

3、資委等部門關(guān)于提升審計質(zhì)量的要（一）國務(wù)院發(fā)布關(guān)于進一步提高上市公司質(zhì)量的意見2020年10月5日，國務(wù)院印發(fā)了關(guān)于進一步提高上市 公司質(zhì)量的意見（國發(fā)2020） 14號，以下簡稱“國發(fā) 14號文”）o這是繼國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會關(guān)于提高上市公 司質(zhì)量意見的通知（國發(fā)2005） 34號）發(fā)布以來， 國務(wù)院全面深化資本市場改革、助力形成雙循環(huán)新發(fā)展格 局的又一重大舉措。國發(fā)14號文的總體目標(biāo)是：通過各 方努力，使上市公司運作規(guī)范性得到提升，信息披露質(zhì)量 不斷改善，突出問題得到有效解決，可持續(xù)發(fā)展能力和整 體質(zhì)量顯著提高，努力建設(shè)規(guī)范、透明、開放、有活力、 有韌性的資本市場，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。國發(fā)14

4、號文共提出了六個方面17項重點舉措，這六個方 面形成了有機統(tǒng)一的整體：提高上市公司治理水平是提高 上市公司質(zhì)量的基礎(chǔ)，其中強調(diào)了公司治理和信息披露這 兩個核心點；推動上市公司做優(yōu)做強和健全上市公司退出 機制覆蓋了上市公司在資本市場的整個生命周期，強調(diào)打 通入口，暢通出口，完善優(yōu)勝劣汰的良性市場生態(tài)，著力 解決當(dāng)前上市公司股票質(zhì)押風(fēng)險、資金占用、違規(guī)擔(dān)保等 “痛點”問題；敦促中介機構(gòu)歸位盡責(zé)，提高違法違規(guī)成 本，凝聚各方形成工作合力。（二）關(guān)于加強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理切實提高審計質(zhì)量的實施 意見2020年9月25日，財政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會三 部門聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于加強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理 切

5、實 提高審計質(zhì)量的實施意見（財會202。）14號），為 加強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理，切實促進提高會計師事務(wù)所 審計質(zhì)量提出了若干要求。該文件要求監(jiān)管部門樹立質(zhì)量優(yōu)先導(dǎo)向，加快推動形成市 場擇優(yōu)的體制機制，引導(dǎo)要素資源等向優(yōu)質(zhì)會計師事務(wù)所 聚集，促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展壯大；在監(jiān)管工作中，應(yīng) 以上市公司、國有企業(yè)及金融企業(yè)等公眾利益實體審計作 為監(jiān)管重點，完善執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，維護國家統(tǒng)一審計準(zhǔn)則 的嚴(yán)肅性，促進形成規(guī)范統(tǒng)一的審計市場。同時，該文件也強調(diào)加大會計師事務(wù)所信息披露力度，滿 足企業(yè)選聘會計師事務(wù)所信息需求，自覺接受社會公眾監(jiān) 督。加強注冊會計師行業(yè)誠信體系建設(shè)，研究推動對執(zhí)業(yè) 失信行為的聯(lián)合

6、懲戒；強化企業(yè)在選聘會計師事務(wù)所中的 責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效發(fā)揮股東大會、董事會及審計委員 會、監(jiān)事會在選聘會計師事務(wù)所中的作用。二、證監(jiān)會及交易所監(jiān)管要求（一）證監(jiān)會首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（2020年6月版）2020年6月10 h,證監(jiān)會發(fā)布新的首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題 解答。修訂后的首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答共54條， 增加了首發(fā)申報前實施員工持股計劃、首發(fā)申報前制定并 準(zhǔn)備在上市后實施的期權(quán)激勵計劃、整體變更時存在未彌 補虧損、主要通過互聯(lián)網(wǎng)開展業(yè)務(wù)的申請首發(fā)企業(yè)信息系 統(tǒng)核查和銀行賬戶資金流水等五項解答；同時由于法律規(guī) 律的修訂，刪除了對創(chuàng)業(yè)板“主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)”的認定一 項問題解答。其中，對于準(zhǔn)備在上市

7、后實施的期權(quán)激勵計 劃、信息系統(tǒng)和資金流水，修訂后的問題解答明確要求申 報會計師發(fā)表核查意見。這對注冊會計師的ipo申報財務(wù) 報表審計工作在以前監(jiān)管政策和中注協(xié)的相關(guān)審計準(zhǔn)則問 題解答基礎(chǔ)上，提出了更高的要求。另外，本次發(fā)布的首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答還有如下重 要內(nèi)容值得關(guān)注：問題8中，分拆子公司上市的，要求保薦機構(gòu)和發(fā)行人律 師核查是否符合監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定并發(fā)表意見。問題11中，被處罰主體為發(fā)行人收購而來且收購?fù)瓿芍?前執(zhí)行完畢的，原則上不認定為重大違法行為。問題15中，對于控股股東、實際控制人控制的與發(fā)行人 從事相同或相似業(yè)務(wù)的公司，要求披露未來對于相關(guān)資 產(chǎn)、業(yè)務(wù)的安排，以及避免上市后出現(xiàn)同業(yè)

8、競爭的措施。問題26中，要求充分論證相關(guān)權(quán)益工具公允價值的合理 性；對設(shè)定服務(wù)期的股份支付，股份支付費用應(yīng)采用（此 前為“可采用”）恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诜?wù)期內(nèi)進行分?jǐn)?。問題27中，增加工程施工業(yè)務(wù)在新收入準(zhǔn)則下的處理要 求。問題28中，增加應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備在預(yù)期信用損失法下 的計提要求；明確發(fā)行人不應(yīng)以歷史上未發(fā)生實際損失等 理由而不計提壞賬準(zhǔn)備。問題41中，財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形增加違反內(nèi)部資金管理 規(guī)定對外支付大額款項、大額現(xiàn)金借支和還款、挪用資金 等重大不規(guī)范情形。問題46中，對經(jīng)銷商模式下的收入確認核查，核查方法 增加合同調(diào)查。問題47中，要求關(guān)注勞務(wù)公司是否為獨立經(jīng)營的實體， 發(fā)行人與其發(fā)生業(yè)

9、務(wù)交易的背景及是否存在重大風(fēng)險。（二）深交所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答2020年6月12 h,深交所發(fā)布了深圳證券交易所創(chuàng)業(yè) 板股票首次公開發(fā)行上市審核問答（深證上2020） 510號），本審核問答共32條，涉及持續(xù)經(jīng)營起算、出 資或改制瑕疵、五獨立、持續(xù)經(jīng)營能力、同業(yè)競爭、分拆 上市及資產(chǎn)來源于上市公司、客戶集中度、董事高管重大 不利變化、實際控制人變更、股份權(quán)屬清晰、工會持股、 新增股東、對賭協(xié)議、三類股東、重大違法行為、上市標(biāo) 準(zhǔn)選擇、紅籌企業(yè)營業(yè)收入快速增長的認定、無實際控制 人時的股票鎖定期、整體變更時存在未彌補虧損、共同投 資、涉密信息披露豁免、申報前實施員工持股計劃、申報

10、 前制定并準(zhǔn)備上市后實施的期權(quán)激勵計劃、季度報表審 閱、財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范、第三方回款、同一控制下的認定、 會計政策/會計估計變更或會計差錯更正、經(jīng)銷商模式收 入確認、勞務(wù)外包、研發(fā)支出資本化，以及尚未盈利或存 在累計未彌補虧損等。其中，明確要求會計師核查的事項包括：持續(xù)經(jīng)營能力、 對賭協(xié)議、涉密信息披露豁免、期權(quán)激勵計劃、財務(wù)內(nèi)控 不規(guī)范、第三方回款、同一控制下的認定、會計政策/會 計估計變更或會計差錯更正、經(jīng)銷商模式收入確認、研發(fā) 支出資本化、尚未盈利或存在累計未彌補虧損等十一項。 其他涉及會計師工作的事項包括：新增股東、整體變更時 存在未彌補虧損、共同投資、季度報表審閱、勞務(wù)外包等 五項。（

11、三）監(jiān)管規(guī)則適用指引一一會計類第1號2020年11月13 h,證監(jiān)會發(fā)布了監(jiān)管規(guī)則適用指 引會計類第1號，內(nèi)容涉及股權(quán)投資、企業(yè)合并、 股份支付、金融工具、收入、非經(jīng)常性損益等26類、53 個具體問題。會計類監(jiān)管規(guī)則適用指引并非對會計準(zhǔn)則的 解釋，而是針對具體問題如何執(zhí)行會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)性意 見，旨在推進會計準(zhǔn)則在資本市場的有效、一致執(zhí)行。監(jiān)管規(guī)則適用指引會計類第1號涉及的問題包 括：特殊股權(quán)投資的確認與分類、重大影響的判斷、特殊 事項下權(quán)益法的應(yīng)用、子公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時母 公司的會計處理、同一控制下企業(yè)合并的認定、同一控制 下企業(yè)合并的會計處理、非同一控制下企業(yè)合并的或有對 價、反向購

12、買、控制的判斷、集團內(nèi)部交易的抵銷、不喪 失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)計算子公司凈資產(chǎn)份 額時如何考慮商譽、集團內(nèi)股份支付、一次授予分期行權(quán) 的股份支付計劃、與股權(quán)激勵計劃相關(guān)的遞延所得稅、按 總額或凈額確認收入、重大融資成分的確定、區(qū)分合同負 債和金融負債、風(fēng)險投資機構(gòu)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資 的分類、嵌入衍生工具的分拆與計量、債務(wù)重組收益的確 認、資產(chǎn)負債表日后事項的性質(zhì)與分類、權(quán)益性交易、政 府補貼收入的性質(zhì)和確認條件區(qū)分會計估計變更和差錯更 正、現(xiàn)金流量的分類、非經(jīng)常性損益的認定等。監(jiān)管規(guī)則適用指引會計類第1號可配合上市公 司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析（2020）進行閱讀。（四）證監(jiān)

13、會再融資業(yè)務(wù)若干問題解答2020年6月10 h,證監(jiān)會發(fā)布新的再融資業(yè)務(wù)若干問 題解答。修訂后的再融資業(yè)務(wù)若干問題解答共31 條，增加了資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流、同行業(yè)對比等兩項問 題解答，刪除了創(chuàng)業(yè)板公司前募使用進度與效果，同時對 部分條款進行了補充完善和修訂。證監(jiān)會發(fā)布的修訂后再融資業(yè)務(wù)若干問題解答除對問 題解答進行增加或刪減外，對部分條款的補充和修訂主要 有：問題21、補充流動資金和償還銀行貸款關(guān)于募集資金用于 收購資產(chǎn)的，如本次發(fā)行董事會前已完成資產(chǎn)過戶登記 的，本次募集資金用途應(yīng)視為補充流動資金；如本次發(fā)行 董事會前尚未完成資產(chǎn)過戶登記的，本次募集資金用途應(yīng) 視為收購資產(chǎn)（修訂前募集資金

14、用于支付收購尾款的，視 同補充流動資金）。問題25、收購資產(chǎn)及股權(quán)關(guān)于信息披露部分，刪除了備考 報表的要求，同時募集資金用于重大資產(chǎn)購買的，可以（修訂前為應(yīng)當(dāng)）提供擬購買資產(chǎn)截止本會計年度末的盈 利預(yù)測數(shù)據(jù)。問題26、資產(chǎn)評估關(guān)注的評估細節(jié)中增加不以評估報告為 定價依據(jù)，需說明收購定價的過程與方法。（五）深交所創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行上市審核問答深交所于2020年6月12日針對實施注冊制的創(chuàng)業(yè)板發(fā)布 了創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行上市審核問答（深證上（2020） 511號），就同業(yè)競爭、重大違法行為、土地問 題、募集資金用途符合產(chǎn)業(yè)政策、募投項目實施方式、非 公開發(fā)行股票認購對象資金來源、發(fā)行方案發(fā)生

15、重大變 化、募集資金擬投資于ppp項目、向特定對象發(fā)行股票 注意事項、財務(wù)性投資、按章程規(guī)定分紅、重大資產(chǎn)重組后公開申報時點、募集資金投向、補充流動資金和償還銀 行貸款、募投項目預(yù)計效益、前次募集資金使用情況報 告、收購資產(chǎn)及股權(quán)、資產(chǎn)評估、商譽減值、類金融業(yè) 務(wù)、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流及同行業(yè)對比等22個問題進 行了解答。深交所發(fā)布的創(chuàng)業(yè)板上市公司證券發(fā)行上市審核問答 與證監(jiān)會發(fā)布的修訂后的再融資業(yè)務(wù)若干問題解答相 比，增加了發(fā)行方案發(fā)生重大變化、向特定對象發(fā)行股票 注意事項等兩項內(nèi)容，同時不涉及關(guān)聯(lián)交易、承諾事項、 訴訟仲裁、上市公司對外擔(dān)保、股東大會決議有效期、股 份質(zhì)押、可轉(zhuǎn)債擔(dān)保事項、

16、分紅計算口徑、累計債券余額 計算口徑、業(yè)績下滑和會后事項報送等十一項審核問答。 另外，對部分審核問答的內(nèi)容進行了補充和修訂。例如：問題1、同業(yè)競爭，創(chuàng)業(yè)板側(cè)重于“重大不利影響的同業(yè)競 爭”“顯失公平的關(guān)聯(lián)交易”的核查和披露。問題2、重大違法行為增加了欺詐發(fā)行、虛假陳述、內(nèi)幕 交易、市場操縱等。問題13、募集資金投向中刪除了主要投向主營業(yè)務(wù)。問題14、補充流動資金和償還銀行貸款中增加了，資本化 階段的研發(fā)支出不計入補充流動資金。（六）上交所、深交所同時修訂退市相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則2020年12月14日，上交所和深交所就退市相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī) 則修訂發(fā)布征求意見稿，修訂內(nèi)容主要包括以下方面：1. 退市規(guī)則體系精簡

17、：上交所將上海證券交易所上市公司 重大違法強制退市實施辦法和上海證券交易所退市整 理期業(yè)務(wù)實施細則相關(guān)內(nèi)容吸收入上交所股票上市規(guī) 貝i；深交所將深圳證券交易上市公司重大違法強制退 市實施辦法深證證券交易所退市整理期業(yè)務(wù)特別規(guī) 定等規(guī)則納入深交所股票上市規(guī)則及創(chuàng)業(yè)板股票 上市規(guī)則；2. 優(yōu)化交易類指標(biāo)：一是優(yōu)化目前的面值退市指標(biāo)，將低于 面值修改為低于人民幣1元；二是進一步充實交易類退市 情形，新增''連續(xù)20個交易日在上交所的每日股票收盤總 市值均低于人民幣3億元”的退市情形；3. 優(yōu)化財務(wù)類指標(biāo)：取消單一凈利潤為負數(shù)和營業(yè)收入低于 1000萬的指標(biāo)，新增扣非前后凈利潤為負且營

18、業(yè)收入低于 人民幣1億元的組合財務(wù)指標(biāo)；4. 優(yōu)化規(guī)范類退市指標(biāo)：一是新增“信息披露或者規(guī)范運作 等方面存在重大缺陷”的退市指標(biāo)；二是新增“半數(shù)以上董 事無法完全保證公司所披露半年度報告或年度報告的真實 性、準(zhǔn)確性和完整性”的退市指標(biāo)；5. 完善重大違法退市指標(biāo)：新增造假金額加造假比例的量化指標(biāo)，加大對重大違法公司的打擊力度，結(jié)合近年來財務(wù)造假案例情況，從凈利潤、利潤總額和資產(chǎn)三方面明確具體指標(biāo)；6. 簡化退市流程，提高退市效率：取消暫停上市和恢復(fù)上市環(huán)節(jié)，簡化退市流程；將退市整理期期限縮短為15個交易日，同時取消交易類退市情形的退市整理期設(shè)置。根據(jù)修訂后的股票交易規(guī)則，上交所和深交所均規(guī)定當(dāng)

19、上 市公司被實施退市風(fēng)險警示后，如果存在實施退市風(fēng)險警 示后的首份會計年度財務(wù)會計報告被出具保留意見、無法 表示意見或者否定意見的審計報告時，或者在法定期限內(nèi) 披露年度報告等情形，交易所將決定終止其股票上市。（兩個交易所的具體規(guī)定方式存在差異，但原則相同）（七）股轉(zhuǎn)公司發(fā)布精選層掛牌審查問答（一）2020年1月21 s,全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任 公司發(fā)布了全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)精選層掛牌審查 問答（一）。本次發(fā)布實施的精選層掛牌審查問答 共28條，主要包括三個方面：一是精選層進層條件方 面，明確市值、研發(fā)投入、經(jīng)營穩(wěn)定性等條件的披露、核 查及監(jiān)管要求。二是發(fā)行主體方面，對行業(yè)、業(yè)務(wù)、

20、主要 資產(chǎn)和核心技術(shù)權(quán)屬等明確披露、核查及監(jiān)管要求。三是 其他常見問題方面，對財務(wù)信息披露質(zhì)量、同業(yè)競爭、關(guān)聯(lián)交易、承諾履行等事項提出具體的披露、核查及監(jiān)管要 求。精選層掛牌審查問答相比此前的首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題 解答科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答內(nèi)容有所不同。 一方面增加了某些問題，例如合作研發(fā)項目、公開承諾、 境外銷售、特殊經(jīng)營模式、公司治理銜接準(zhǔn)備、上市公司 控制的發(fā)行人、申報后發(fā)生重大事項等。另一方面有些問 題的措辭或要求不盡相同，例如：持續(xù)經(jīng)營能力方面要求 發(fā)行人或其控股股東、實際控制人、對發(fā)行人主營業(yè)務(wù)收 入或凈利潤占比超過10%的重要子公司在申報受理后至進 入精選層前不存在被列入失信被執(zhí)

21、行人名單且尚未消除的 情形；業(yè)務(wù)方面要求發(fā)行人的主營業(yè)務(wù)、主要產(chǎn)品或服 務(wù)、用途及其商業(yè)模式明確、具體，發(fā)行人經(jīng)營一種或多 種業(yè)務(wù)的，每種業(yè)務(wù)應(yīng)具有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，該要素 組成應(yīng)具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與合同、收入或 成本費用等相匹配；行業(yè)方面優(yōu)先支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型實體企 業(yè)，暫不允許金融和類金融企業(yè)進入精選層；關(guān)聯(lián)交易方 面要求中介機構(gòu)關(guān)注發(fā)行人報告期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián) 化的情況及非關(guān)聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易 情況，保薦機構(gòu)、申報會計師及發(fā)行人律師在核查發(fā)行人 與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，不應(yīng)僅限 于查閱書面資料，應(yīng)采取實地走訪，核對工商、稅務(wù)、銀 行等部門

22、提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實際控制人及 關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；業(yè)績指標(biāo)方 面要求發(fā)行人最近一年（期）經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)較報告期可比 期間最高值下滑幅度超過50%,如無充分相反證據(jù)或其他 特殊原因，一般應(yīng)認定對發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成重大不 利影響；發(fā)行人依法取得的稅收優(yōu)惠，在公開發(fā)行證券 的公司信息披露解釋性公告第1號非經(jīng)常性損益規(guī) 定項目之外的，可以計入經(jīng)常性損益；現(xiàn)金交易方面要求 當(dāng)現(xiàn)金交易對象含自然人的，還應(yīng)披露向自然人客戶（或 供應(yīng)商）銷售（或采購）的金額及占比；第三方數(shù)據(jù)方面要求說明第三方數(shù)據(jù)是否已公開、是否專門為本次發(fā)行準(zhǔn) 備以及發(fā)行人是否為此支付費用或提供幫助；同業(yè)

23、競爭方 面未要求當(dāng)競爭方的同類收入或毛利占發(fā)行人該類業(yè)務(wù)收 入或毛利的比例達30%以上的，如無充分相反證據(jù)，原則 上應(yīng)認定為構(gòu)成重大不利影響；第三方回款方面未要求第 三方回款最近一期通常不高于當(dāng)期收入的15%；涉密信息 方面不要求提交豁免申請，要求提交“發(fā)行人不予披露信 息情況的說明(a)交易所修訂上市公司續(xù)聘/變更會計師事務(wù)所臨時公告格式指2021年1月8日，上交所發(fā)布關(guān)于修訂上市公司續(xù)聘/ 變更會計師事務(wù)所臨時公告格式指引的通知（上證函 （2021） 37號）,深交所發(fā)布深圳證券交易所上市公司業(yè)務(wù)辦理指南第11號信息披露公告格式（2021年 修訂）（深證上2021） 27號），對上市公司擬

24、續(xù)聘/ 變更會計師事務(wù)所公告格式進行了修訂。新格式要求披露的內(nèi)容增加了事務(wù)所審計的同行業(yè)上市公 司客戶家數(shù)、近三年（最近三個完整自然年度及當(dāng)年）因 在執(zhí)業(yè)行為相關(guān)民事訴訟中承擔(dān)民事責(zé)任的情況、項目人 員近三年簽署或復(fù)核上市公司審計報告情況等。并列舉了 擬變更會計師事務(wù)所的具體原因，對會計師事務(wù)所及其從 業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為受到處罰的披露增加了示例。三、注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)問題解答（一）中注協(xié)修訂五項審計準(zhǔn)則問題解答2020年1月8日，中注協(xié)正式發(fā)布了修訂的五項審計準(zhǔn) 則問題解答，包括問題解答第1號一職業(yè)懷疑問題 解答第2號一函證問題解答第4號一收入確認問 題解答第6號一關(guān)聯(lián)方和問題解答第

25、12號一貨幣資 金審計,于2019年12月31日施行。近年來，隨著財務(wù)報告環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)管理層舞弊 手法的不斷創(chuàng)新，注冊會計師審計面臨著日益嚴(yán)峻的挑 戰(zhàn)。大力提高審計質(zhì)量、有效防范和化解審計風(fēng)險、服務(wù) 經(jīng)濟社會健康發(fā)展，已成為注冊會計師行業(yè)當(dāng)前和未來一 段時期改革發(fā)展的重要任務(wù)。為了加強對注冊會計師執(zhí)業(yè) 的指導(dǎo)，幫助其識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表 重大錯報風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，中注協(xié)有針對性地選擇了 職業(yè)懷疑等五項審計準(zhǔn)則問題解答進行了修訂。此次修訂的五項審計準(zhǔn)則問題解答具體包括：1. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第1號職業(yè)懷疑。明確了注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則和保持職 業(yè)懷

26、疑的關(guān)系，強化要求注冊會計師在整個審計過程中保 持職業(yè)懷疑，克服認知偏差，對舞弊風(fēng)險和跡象保持高度 警惕。2. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第2號函證。針對近年來函證可靠性存在的問題，對注冊會計師控制函 證過程、評估函證結(jié)果可靠性提供進一步指引，提示替代程序的局限性；針對函證實務(wù)中對回函差異調(diào)查處理不到 位的問題，提示注冊會計師對回函差異進行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查處 理；對信息技術(shù)環(huán)境下注冊會計師實施函證程序的創(chuàng)新方 式提供進一步指引。3. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第4號收入確認。針對近年來資本市場收入舞弊案例，對被審計單位 實施收入舞弊的新手法進行了歸納和補充；對注冊會計師 有效識別收入舞弊風(fēng)險

27、跡象予以方法上的指導(dǎo)；對延伸檢 查程序的含義、需要實施延伸檢查程序的情形、延伸檢查 程序的具體實施以及無法實施延伸檢查程序時的處理進行 了詳細闡述。如果識別出被審計單位收入真實性存在重大 異常情況，且通過常規(guī)審計程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),*1=1注冊會計師需要考慮實施“延伸檢查"程序,即對檢查范圍進行合理延伸，以應(yīng)對識別出的舞弊風(fēng)險。4. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第6號關(guān)聯(lián)方。增加了對存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方的指引；對 被審計單位通過關(guān)聯(lián)方實施舞弊的手法及隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系 或交易的跡象予以提示；為注冊會計師識別和應(yīng)對與關(guān)聯(lián) 方關(guān)系及其交易相關(guān)的舞弊風(fēng)險提供細化指導(dǎo)。5.

28、 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號貨幣資金審計。充實了注冊會計師在貨幣資金審計中需要關(guān)注和保 持警覺的事項或情形；對注冊會計師應(yīng)對貨幣資金舞弊提供 進一步指引；對網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)和第三方支付業(yè)務(wù)情形下注冊 會計師需要關(guān)注和考慮的事項提供指引；對注冊會計師如何 審計銀行賬戶資金池安排提供了細化指引。如果被審計單位 存在資金池業(yè)務(wù)，注冊會計師需要了解和評估被審計單位加 入資金池業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、資金池資金在各企業(yè)之間和集 團層面的集中方式、是否采取了適當(dāng)措施保證資金安全等。 在資產(chǎn)負債表中，如被審計單位通過資金池業(yè)務(wù)向其他關(guān)聯(lián) 公司提供融資，已上存資金余額可能并不符合貨幣資金的定 義，不應(yīng)在貨幣

29、資金列報，而應(yīng)列報為其他應(yīng)收款等相關(guān)項 目；在現(xiàn)金流量表中，已上存資金余額可能并不符合現(xiàn)金及 現(xiàn)金等價物的定義。（二）中注協(xié)發(fā)布修訂后的業(yè)務(wù)質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則2020年12月，財政部發(fā)布會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則 第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量管理（修訂）、會計師事務(wù) 所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號項目質(zhì)量復(fù)核（擬訂） 以及中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號對財務(wù)報 表審計實施的質(zhì)量管理（修訂）。對于從事證券服務(wù)業(yè) 務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)于2023年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn) 貝ij;對于不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)于2024年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；允許和鼓勵提前執(zhí)行 本批準(zhǔn)則。會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第51

30、01號業(yè)務(wù)質(zhì)量管 理規(guī)范整個會計師事務(wù)所層面如何管理業(yè)務(wù)質(zhì)量。本準(zhǔn) 則要求事務(wù)所采用風(fēng)險導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方法，運用內(nèi)部 控制理論，建立健全并有效運行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理 體系，并詳細規(guī)定了該體系的具體內(nèi)容和事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層等 相關(guān)人員的具體職責(zé)。由不參與項目執(zhí)行的合伙人對重要項目進行獨立復(fù)核，是 事務(wù)所質(zhì)量管理的一種強有力措施，這種獨立復(fù)核被稱為 項目質(zhì)量復(fù)核。會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102 號項目質(zhì)量復(fù)核對其進行詳細規(guī)范。本準(zhǔn)則明確了 項目質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)和定位，針對項目質(zhì)量復(fù)核人員的專 業(yè)技能、權(quán)威性、客觀性等方面提出了更高的要求，同時 還對項目質(zhì)量復(fù)核人員的具體復(fù)核工作和工作底稿要求作

31、出了細化的規(guī)定。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號對財務(wù)報表審 計實施的質(zhì)量管理規(guī)范了在項目組層面如何管理財務(wù)報 表審計項目質(zhì)量。本準(zhǔn)則著重強化和細化了項目合伙人在 審計業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責(zé)任，要求項目合伙人應(yīng)當(dāng)充分 參與整個審計過程，并對其指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核項目組成員 的工作作出細化規(guī)定。（三）中注協(xié)發(fā)布修訂后的職業(yè)道德守則2020年12月17 h,中注協(xié)發(fā)布中國注冊會計師職業(yè) 道德守則（2020）和中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員 職業(yè)道德守則（2020），以規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會 員的職業(yè)行為，進一步提高職業(yè)道德水平，維護職業(yè)形 象，保持與國際職業(yè)會計師道德守則的持續(xù)動態(tài)趨同。本次修訂是對中

32、國注冊會計師職業(yè)道德守則（2009） 和中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2009）進行的全面修訂。其中，修訂后的中國注冊 會計師職業(yè)道德守則（2020）具體包括中國注冊會計 師職業(yè)道德守則第1號職業(yè)道德基本原則中國注 冊會計師職業(yè)道德守則第2號職業(yè)道德概念框架中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務(wù) 的具體要求中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求和中國注冊會計師職 業(yè)道德守則第5號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求。本次修訂的主要內(nèi)容如下：1. 完善了職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德概念框架的作用是為 注冊會計師提供解決職業(yè)道德問題的基本思路和方法。本 次修訂強化要求

33、注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)道德概念框架來 識別、評價和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則的不利影響。全面 梳理了原守則中關(guān)于應(yīng)對不利影響的防范措施，對原守則 中不具有針對性的防范措施進行了修改，用舉例的方式列 舉可能能夠應(yīng)對不利影響的防范措施，更加強調(diào)不利影響 與可采取的防范措施之間的對應(yīng)聯(lián)系，使防范措施與不利 影響能夠更好地匹配起來。2. 擴展了與“禮品和款待”相關(guān)的規(guī)定。將原守則中“禮品和 款待”部分改為“利益誘惑”部分，將該部分的適用范圍從 禮品和款待擴展到包括娛樂活動、捐助、工作崗位、商業(yè) 機會、特殊待遇等多種利益誘惑，還針對注冊會計師的近 親屬提供和接受利益誘惑作出了規(guī)范。本次修訂進一步明 確了注冊

34、會計師能夠提供和接受利益誘惑的適當(dāng)界限，闡 明應(yīng)對利益誘惑的基本思路。針對非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守 則，也作出了與注冊會計師職業(yè)道德守則類似的修訂。3. 增加了與應(yīng)對違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定。針對注冊會 計師如何應(yīng)對客戶的違反法律法規(guī)行為，按照職業(yè)道德概 念框架的要求提供了基本思路，并分別就執(zhí)行財務(wù)報表審 計時和提供其他服務(wù)時應(yīng)對違反法律法規(guī)行為提出具體要 求，強調(diào)采取符合維護公眾利益的應(yīng)對措施。針對非執(zhí)業(yè) 會員職業(yè)道德守則，也增加了應(yīng)對違反法律法規(guī)行為相關(guān) 的規(guī)定，并重點強調(diào)處于高級職位的非執(zhí)業(yè)會員的責(zé)任。4. 強化了與會計師事務(wù)所長期審計某一客戶相關(guān)的規(guī)定。為 保證獨立性原則得到有效遵循，守

35、則規(guī)定，會計師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對本所連續(xù)為公眾利益實體審計客 戶執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的年限實施監(jiān)控，識別和評價因長期連續(xù) 為某一公眾利益實體審計客戶執(zhí)行審計業(yè)務(wù)可能對獨立性 產(chǎn)生的不利影響，并采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?yīng)對該不利影 響。5. 修訂了與關(guān)鍵審計合伙人任職及冷卻期相關(guān)的規(guī)定。為強 化獨立性原則，修改了原守則中冷卻期統(tǒng)一為2年的規(guī) 定，將關(guān)鍵審計合伙人分為三類：項目合伙人、項目質(zhì)量 復(fù)核人員、其他關(guān)鍵審計合伙人，分別將冷卻期規(guī)定為5 年、3年和2年。6. 增加了與為審計客戶提供非鑒證服務(wù)相關(guān)的規(guī)定。進一步 明確了非鑒證服務(wù)中涉及管理層職責(zé)的范圍，同時為注冊 會計師如何避免承擔(dān)管理層職責(zé)提

36、供了更加詳細的指引， 提高了守則的可操作性。增加了注冊會計師提供行政事務(wù) 性服務(wù)與獨立性相關(guān)的規(guī)定。7. 細化了非執(zhí)業(yè)會員在編制和列報信息方面的規(guī)定。更全面 地規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員在編制和列報信息方面應(yīng)當(dāng)遵守的要 求，以提升基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量。規(guī)定非執(zhí)業(yè)會員在運用職 業(yè)判斷以編制或列報信息時，可能需要運用自由裁量權(quán)， 但自由裁量權(quán)的運用不得有意誤導(dǎo)他人或者不當(dāng)影響合同 或監(jiān)管結(jié)果。8. 增加了與非執(zhí)業(yè)會員面臨違反職業(yè)道德基本原則的壓力相 關(guān)的規(guī)定。明確非執(zhí)業(yè)會員不得因面臨其他人員施加的壓 力違反職業(yè)道德基本原則，也不得向其他人員施加壓力使 該人員違反職業(yè)道德基本原則。增加幫助非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)對 壓力的指

37、引。（四）中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見2020年3月20 s,中注協(xié)為指導(dǎo)會計師事務(wù)所在新冠肺 炎疫情下做好2019年度財務(wù)報表審計工作，確保審計質(zhì) 量，制定了中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下 執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見。本指導(dǎo)意見包括以下九個方 面內(nèi)容：一是關(guān)于執(zhí)行審計工作的基本原則。明確會計師事務(wù)所和 審計項目組在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作時，需要遵循 的基本原則，包括統(tǒng)籌疫情防控和年報審計工作、在審計 準(zhǔn)則框架下合理審慎地利用現(xiàn)代信息技術(shù)以非常規(guī)審計手 段有序推進審計工作、嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求確保審計 質(zhì)量。二是關(guān)于如何高效地組織和管理審計工作。本部分

38、提示會 計師事務(wù)所和審計項目組需要根據(jù)本事務(wù)所和審計業(yè)務(wù)的 實際情況，考慮在事務(wù)所層面統(tǒng)籌安排審計人員、加強與 被審計單位的溝通、加強項目管理和技術(shù)支持。三是關(guān)于調(diào)整審計計劃和審計方法。本部分提示審計項目 組需要積極研究疫情對審計工作可能產(chǎn)生的影響，考慮是 否需要對初步評估的重大錯報風(fēng)險以及初步制定的審計計 劃和審計方法進行調(diào)整，以及如何調(diào)整。四是關(guān)于采用遠程方式執(zhí)行審計工作的局限性和額外風(fēng) 險。本部分探討了采用遠程方式執(zhí)行部分審計工作的可行 性、遠程方式的局限性以及可能給審計工作帶來的額外風(fēng) 險，提示審計項目組需要特別關(guān)注的事項，例如如何評價 以電子方式獲取的審計證據(jù)的可靠性。五是關(guān)于實施函

39、證程序的特殊考慮。能否有效實施函證程 序，對審計質(zhì)量至關(guān)重要。由于疫情的影響，審計項目組 實施函證程序受到一定程度的限制，如某些疫情較為嚴(yán)重 地區(qū)的銀行無法回函等。本部分舉例說明了審計項目組在 新冠肺炎疫情下實施函證程序時可能遇到的常見困難以及 可以考慮采取的應(yīng)對措施?？紤]到我國的企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)較 為成熟和普遍，本部分闡釋了審計項目組通過遠程視頻方 式實時觀察被審計單位人員登錄網(wǎng)銀并檢查相關(guān)資料的可 行性、具體操作方法、需要考慮和注意的事項以及相關(guān)風(fēng) 險等。六是關(guān)于通過遠程實時視頻方式實施存貨監(jiān)盤、檢查實物 資產(chǎn)、訪談相關(guān)單位或人員等審計程序的特殊考慮。本部 分主要探討了通過遠程實時視頻方式實施

40、存貨監(jiān)盤、檢查 實物資產(chǎn)、訪談相關(guān)單位或人員等審計程序的可行性和風(fēng) 險，提示審計項目組需要特別考慮和關(guān)注的事項。七是關(guān)于對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響。本部分提示 審計項目組如何考慮新冠肺炎疫情可能對被審計單位持續(xù) 經(jīng)營能力造成的影響，以及在審計中如何應(yīng)對該影響。八是關(guān)于對審計報告的影響。本部分提示審計項目組如何 考慮新冠肺炎疫情可能對審計報告（包括審計意見）產(chǎn)生 的影響。九是關(guān)于在審計工作底稿中記錄采用遠程方式執(zhí)行的審計 工作和獲取的審計證據(jù)。本部分提示審計項目組如何在審 計工作底稿中記錄采用遠程方式執(zhí)行的審計工作和獲取的 審計證據(jù)，以及如何將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計 工作底稿進行歸檔

41、。（五）中注協(xié)修訂注冊制下創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務(wù)報告差異調(diào)節(jié) 信息和補充財務(wù)信息審計指引2020年6月19 h,中注協(xié)發(fā)布了關(guān)于印發(fā)v注冊制下 創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務(wù)報告差異調(diào)節(jié)信息和補充財務(wù)信息 審計指引的通知。主要修訂內(nèi)容如下：一是將名稱修改為注冊制下創(chuàng)新試 點紅籌企業(yè)財務(wù)報告差異調(diào)節(jié)信息和補充財務(wù)信息審計指 引，并將指引中與“科創(chuàng)板”相關(guān)的表述修改為“注冊制 下”，以擴大指引的適用范圍；二是刪除關(guān)于“證券期貨資 格會計師事務(wù)所”的表述；三是進行了一些文字修訂，以 與最新的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中的相關(guān)表述一致。（六）中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2020年年報審計工作的通知2021年1月11 s,中

42、國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了關(guān)于做 好上市公司2020年年報審計工作的通知，對從事證券 服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所做好上市公司2020年年報審計 工作做出了要求。中注協(xié)通知要求事務(wù)所嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求、著力完善 質(zhì)量管理體系、重點關(guān)注風(fēng)險較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域、及 時做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備。通知要求注冊會計師關(guān)注 審計風(fēng)險較高的行業(yè)與公司，包括：受疫情影響較大的上 市公司，文化教育行業(yè)上市公司，房地產(chǎn)行業(yè)上市公司， 可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司，業(yè) 績異常波動的上市公司。通知還要求注冊會計師關(guān)注高風(fēng) 險審計領(lǐng)域，包括：收入、信息系統(tǒng)審計、貨幣資金、金 融工具和集團審計等。注冊會計師還

43、應(yīng)關(guān)注業(yè)績常年處于盈虧臨界點、變更會計 政策和會計估計、頻繁變更事務(wù)所或臨近年報披露日期變 更事務(wù)所、可能觸發(fā)股票暫停交易和退市條件、被交易所 實施風(fēng)險警示等情形的上市公司年報審計風(fēng)險，以及發(fā)債 企業(yè)的年報審計風(fēng)險。此外，注冊會計師還應(yīng)重點關(guān)注資 產(chǎn)減值、預(yù)計負債、政府補助以及存貨等相關(guān)領(lǐng)域的審計 風(fēng)險。（七）北注協(xié)發(fā)布系列專家提示2020年度北京注冊會計師協(xié)會專家委員會陸續(xù)發(fā)布了 11 項專家提示，內(nèi)容涉及：金融準(zhǔn)則新舊銜接中注冊會計師 的特別關(guān)注、采用遠程審計方式的特別考慮、對新金融準(zhǔn) 則下減值準(zhǔn)備的關(guān)注、非持續(xù)經(jīng)營的審計關(guān)注、注冊會計 師參與反舞弊調(diào)查、經(jīng)濟責(zé)任審計與違規(guī)責(zé)任追究、穿透 檢查在防范財務(wù)舞弊中的適當(dāng)應(yīng)用、對聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展 目標(biāo)收入貢獻的有限保證鑒證、國有境外資產(chǎn)檢查、注冊 會計師執(zhí)行財務(wù)共享咨詢的提示和上市公司重組需關(guān)注事 項等方面內(nèi)容。2013年以來，北注協(xié)共發(fā)布了 87期專家提示。2020年各 期專家提示的主要內(nèi)容如下：序號標(biāo)題主要內(nèi)容對首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則的考 慮；與金融資產(chǎn)分類和列報相關(guān)的 2020第1號一金融準(zhǔn) 重大錯報風(fēng)險；1 則新舊銜接中注冊會計無活躍市場的“三無”股權(quán)投資師的特別關(guān)注公允價值計量的重大錯報風(fēng)險及應(yīng)對；對于應(yīng)收票據(jù)減值的特殊考 慮。對遠程審計工作方式的定義和 一 條件的理解；c2020第2號一采用遠2 遠程審