成本法下投資年度以后股利的會(huì)計(jì)處理

1、成本法下投資年度以后股利的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的安排額，超過(guò)部分作為清算股利，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。由于我國(guó)目前實(shí)務(wù)中企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)通常在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行安排，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用成本法核算時(shí)，對(duì)于投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利可全部簡(jiǎn)化處理為沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，即借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；而對(duì)于投資年度以后分回的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的計(jì)算處理，雖然有常用的計(jì)算公式，但不便于理解，鑒于此，現(xiàn)將“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”的計(jì)算公式進(jìn)一步細(xì)化為： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額

2、=×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減尚未恢復(fù)的初始投資成本。 同時(shí)增加一個(gè)固定公式： 應(yīng)收股利當(dāng)期宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例 當(dāng)被投資方宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按持股比例記入“應(yīng)收股利”的借方， 而應(yīng)收的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利究竟應(yīng)作為投資收益還是應(yīng)沖減投資成本等，則依據(jù)細(xì)化的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”的計(jì)算公式，對(duì)公式中和進(jìn)行比較后予以確定。 （1）若，說(shuō)明投資后被投資方的累計(jì)盈余除用于分派投資后年度的現(xiàn)金股利外，仍有剩余，可用于彌補(bǔ)前期已沖減尚未恢復(fù)的初始投資成本，因此應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”（留意：合計(jì)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)），并將此確認(rèn)為當(dāng)期投

3、資收益。在此狀況下，“投資收益應(yīng)收股利轉(zhuǎn)回的前期已沖減的初始投資成本”。 （2）若，說(shuō)明投資后至本年末止累計(jì)分得的現(xiàn)金股利均是由投資后至上年末止累計(jì)盈余安排的，在此狀況下，“投資收益應(yīng)收股利”。 （3）若，說(shuō)明投資年度以后被投資方的累計(jì)盈余不足以用于分派投資后年度的現(xiàn)金股利，即其所分派的現(xiàn)金股利中部分動(dòng)用了投資方投資年度以前的累計(jì)盈余，分得的該部分股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在此狀況下，“投資收益應(yīng)收股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”。 同時(shí)，若存在以投資年度以后被投資方的累計(jì)盈余彌補(bǔ)已沖減的初始投資成本的，應(yīng)將該恢復(fù)部分除以持股比例后加到后，再與比較，比較結(jié)果及處理與上述三種狀況相同。

4、a企業(yè)1996年3月1日購(gòu)入c公司有表決權(quán)資本的10%，并預(yù)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本21萬(wàn)元。c公司1996年5月5日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。c公司1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60萬(wàn)元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利40萬(wàn)元；1997年全年發(fā)生虧損70萬(wàn)元；1998年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，1999年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。則a公司賬務(wù)處理如下： 1、1996年3月1日購(gòu)入時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資c公司 210000 貸：銀行存款 210000 2、1996年5月5日宣告發(fā)放1995年現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 20000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資c公司 20000 3、1997年5

5、月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí) 應(yīng)收股利400000×10%40000（萬(wàn)元） 投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益60×10÷1250（萬(wàn)元） 投資年度以后至本年未止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利40（萬(wàn)元） ，應(yīng)在前期已沖減的初始投資成本的范圍內(nèi)按部分轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資c公司 10000 應(yīng)收股利 40000 貸：投資收益股利收入 50000 投資企業(yè)已沖減尚未恢復(fù)的初始投資成本d211（萬(wàn)元） 假設(shè)c公司1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48萬(wàn)元，則48×10÷1240萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)收股利全部作為投資收益，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 40000 貸：投資收益股利收入 40000 4、1999年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)收股利100000×10%10000（萬(wàn)元） 投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益50704020（萬(wàn)元） 投資年度以后至本年未止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利為50萬(wàn)元（40+10），同時(shí)，已恢復(fù)的原先沖減的初始投資成本為1萬(wàn)元，與合計(jì)后為60萬(wàn)元（501÷