稅收籌劃第5章ppt課件

,第5章企業(yè)優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃,.,教學(xué)要點(diǎn),1.優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃概述2.“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃3.“折扣促銷”中的稅收籌劃4.“積分返利”促銷中的稅收籌劃5.“以舊換新”促銷中的稅收籌劃6.消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售時(shí)的稅收籌劃,第一節(jié)優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃概述,征稅機(jī)關(guān),更好地籌集稅收收入，不斷完善稅收制度，彌補(bǔ)稅收漏洞。,企業(yè),不斷發(fā)現(xiàn)稅收制度中的“漏洞”或可利用空間，以實(shí)現(xiàn)自身效益最大化,征納雙方的“共贏”,一、優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃征納雙方的積極意義,第一節(jié)優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃概述,二、零售企業(yè)優(yōu)惠促銷活動(dòng)中稅收籌劃的可行性,利用政策空白或模糊之處。,（三）優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),（一）稅收政策的差異為企業(yè)優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃提供了基礎(chǔ),注意：表面上看似相同的促銷方式，其稅收性質(zhì)，以應(yīng)的納稅處理也會(huì)有不同。,途徑：商品促銷活動(dòng)規(guī)劃，合理控制相關(guān)成本與費(fèi)用，提高經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理水平大化,（二）優(yōu)惠促銷中的稅收籌劃有利于企業(yè)價(jià)值最大化,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,一、“贈(zèng)送商品”促銷中的稅收籌劃,（一）贈(zèng)送商品的納稅分析,1.贈(zèng)送商品為外購時(shí),2.商品為自制時(shí),增值稅：“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的行為，視同銷售貨物。個(gè)人所得稅：與所贈(zèng)商品為外購時(shí)相同，無需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅：不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。,增值稅：所贈(zèng)商品應(yīng)視同銷售貨物。企業(yè)所得稅：應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)”。個(gè)人所得稅：所贈(zèng)商品不征收個(gè)人所得稅，企業(yè)通過贈(zèng)品商品的方式進(jìn)行促銷，不需要為消費(fèi)者代扣代繳所得稅。,主要形式有買一贈(zèng)一、買一贈(zèng)多、多買多贈(zèng)等,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,【籌劃剖析】方案一，所贈(zèng)商品為外購商品時(shí)，做視同銷售處理，應(yīng)納增值稅=17.44-10.90=6.54（元）；應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=6.54（7%+3%）=0.65（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=37.8125%=9.45（元）；稅負(fù)總額=6.54+0.65+9.45=16.64（元）按照方案二，所贈(zèng)商品為自制商品時(shí)，增值稅同上；企業(yè)所得稅中，需要按比例劃分商品與贈(zèng)品的銷售額。應(yīng)納增值稅=6.54（元）；應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0.65（元）；A商品應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入=100100（10020）83.3（元）；C商品應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入=10020（10020）16.7（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=20.7225%=5.18(元)；稅負(fù)總額=6.54+0.65+5.18=12.37（元）【籌劃結(jié)果】取得100元的銷售額，可降低的稅收負(fù)擔(dān)為4.27元。,【案例5-1】某商場采取“買一贈(zèng)一”形式促銷A商品。A售價(jià)為100元，成本60元。對(duì)于贈(zèng)品，企業(yè)有兩種方案，一是外購商品B，市場價(jià)格20元，采購成本15元。二是自制商品C，市場價(jià)格20元，成本15元。,（二）贈(zèng)送自制與外購商品的納稅分析,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,二、“滿額返送”促銷中的稅收籌劃,。,1、發(fā)放消費(fèi)券時(shí)：無明確規(guī)定，不做銷售處理,2、使用消費(fèi)券時(shí),消費(fèi)者使用消費(fèi)券抵免部分商品價(jià)格，實(shí)質(zhì)上是相當(dāng)于享受了一定的價(jià)格折扣。增值稅：納稅人銷售商品采用折扣方式時(shí)，將銷售金額和折扣金額開在同一張發(fā)票上且分別注明時(shí)，可以按折扣后的銷售價(jià)格繳納增值稅。,視為“銷售折扣”：銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，就可以進(jìn)行扣減,（一）“滿返”促銷的納稅分析,（二）“滿減”促銷中的納稅分析,“滿返”促銷使顧客獲取了第二次消費(fèi)時(shí)的折扣期權(quán),第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,【案例5-2】某大型商場（增值稅一般納稅人）在活動(dòng)期間推出“購物滿100，返還20元本商場購物券”的活動(dòng)。假設(shè)該商場銷售的商品平均成本率為60%。即，標(biāo)價(jià)為100元的商品，其成本為60元。,【籌劃操作】商場將“滿返”規(guī)則更改為“滿減”，即“購物滿100，減現(xiàn)金20元，直接沖減商品價(jià)格”，并將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。,表5-2滿額返現(xiàn)稅收籌劃前后的現(xiàn)金流比較單位：元,（三）“滿返”與“滿減”的納稅比較,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,三、“贈(zèng)送服務(wù)”促銷中的稅收籌劃,增值稅：一般不必繳納流轉(zhuǎn)稅。但購入該項(xiàng)服務(wù)中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅，可以進(jìn)行抵扣，或計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)所得稅：不必進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)或納稅處理。但購買相關(guān)服務(wù)的支出，可以進(jìn)行正常的稅前扣除。個(gè)人所得稅：“企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品”的，不征收個(gè)人所得稅。,增值稅：若企業(yè)所提供服務(wù)與商品銷售存在從屬關(guān)系，即構(gòu)成混合銷售，屬于增值稅應(yīng)稅范圍（“企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)”這一混合銷售行為除外）；如果所贈(zèng)服務(wù)與商品銷售不構(gòu)成從屬關(guān)系，則只需要考慮該服務(wù)項(xiàng)目的納稅問題。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅同上處理,（一）服務(wù)為外購時(shí),（二）服務(wù)為自供時(shí),第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,【案例5-3】某商場（一般納稅人）推出購物滿100元免費(fèi)送貨的促銷活動(dòng)。送貨由商場承擔(dān)或外包，成本均為20元。假設(shè)該商場銷售的商品平均成本率為60%。方案一：送貨服務(wù)由商場自行承擔(dān)時(shí)，不會(huì)增加商場的銷售收入，只是成本相應(yīng)增加。方案二：送貨服務(wù)由商場外包專業(yè)運(yùn)輸公司承擔(dān)，如果可以拿到專業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，可以增加11%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。,表5-3贈(zèng)送外購和自供服務(wù)的稅負(fù)比較單位：元,【籌劃剖析】通過上表的比較可以發(fā)現(xiàn)，外購的服務(wù)進(jìn)行贈(zèng)送的稅負(fù)總額略低。（營改增之后，外購服務(wù)可以按照11%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅）【籌劃操作】如果外包的成本與自己提供基本相同，優(yōu)先選擇將服務(wù)外包出去?！净I劃結(jié)果】在本案例中，每銷售100元的商品，將所贈(zèng)服務(wù)外包出去，可以節(jié)省1.76元（即：9.79元-8.03元）的稅款。,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,四、“加量不加價(jià)”促銷中的稅收籌劃,【案例5-4】某商場對(duì)電飯煲進(jìn)行促銷，標(biāo)價(jià)100元，成本60元。將該電飯煲，增加一個(gè)內(nèi)膽，售價(jià)不變。所增加內(nèi)膽價(jià)值20元，成本15元。【籌劃剖析】在這一促銷中，銷售方企業(yè)所獲得的銷售收入不變，但銷售成本隨之增加。應(yīng)納增值稅=100（1+17%）17%-（60+15）（1+17%）17%=3.63（元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.63（7%+3%）=0.36（元）企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100（1+17%）-（60+15）（1+17%）-0.36=21.01（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=21.0125%=5.25（元）；稅負(fù)總額=3.63+0.36+5.25=7.90（元）【籌劃操作】如果被認(rèn)定為“贈(zèng)送商品”，特別是該項(xiàng)商品如果為外購，就會(huì)被要求按照“視同銷售”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并導(dǎo)致企業(yè)的銷售額和應(yīng)納稅金都有增加。,“加量不加價(jià)”：企業(yè)只須按照銷售價(jià)格繳稅即可,-增值稅：銷項(xiàng)稅額不變而進(jìn)項(xiàng)稅額增加，降低了增值稅納稅義務(wù)；-企業(yè)所得稅：由于銷售成本增加而增加了稅前成本增加。-通過捆綁銷售的形式避免了被認(rèn)定為贈(zèng)送，降低了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,五、贈(zèng)送商品、返購物券、贈(zèng)送服務(wù)、加量不加價(jià)的納稅比較,（一）四種促銷方式的納稅義務(wù)分析,方案一：贈(zèng)送商品，贈(zèng)品為外購。方案二：贈(zèng)送商品，贈(zèng)品為自制。方案三：直接返購物券。方案四：免費(fèi)送貨上門，由本商場承擔(dān)運(yùn)輸。方案五：免費(fèi)送貨上門，由商場外包給專業(yè)公司承擔(dān)運(yùn)輸。方案六：加量不加價(jià)。,實(shí)質(zhì)上都屬于“贈(zèng)送”性促銷,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,第二節(jié)“贈(zèng)送”促銷的稅收籌劃,（二）六種促銷方案的納稅差異分析,同等條件下，六種“贈(zèng)送”促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)從高到低依次是：,（1）贈(zèng)品是否需要視同銷售。盡量選擇不用視同銷售的；（2）贈(zèng)品的成本是否產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。盡量能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)；且進(jìn)項(xiàng)稅率越高越好；（3）從成本項(xiàng)目看：成本低的企業(yè)所得稅少；（4）贈(zèng)品對(duì)所得稅計(jì)稅成本的影響?？啥惽翱鄢脑蕉嘣胶谩?促銷關(guān)鍵：“銷項(xiàng)少”、“進(jìn)項(xiàng)多”、“扣除多”,贈(zèng)送商品（自制）,加量不加價(jià),贈(zèng)送商品（外購）,返購物券,送服務(wù)（自制）,贈(zèng)送商品（自制）,第三節(jié)“折扣促銷”中的稅收籌劃,一、“折扣銷售”與“現(xiàn)金折扣”促銷中的稅收籌劃,【籌劃剖析】,表5-5折扣銷售不同發(fā)票處理方式的稅負(fù)比較單位：元,從上表可以看出，如果將折扣額開在同一發(fā)票，銷售方企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)納稅收（包括增值稅及其附加、企業(yè)所得稅）都遠(yuǎn)小于將折扣額開在不同發(fā)票。,（一）折扣銷售的納稅方式：如果銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。（商業(yè)折扣）,“金額”欄價(jià)格折扣,【案例5-5】某商場（增值稅一般納稅人）推出購物滿100元，可以享受八折優(yōu)惠。商場銷售的商品平均成本率為60%。以上價(jià)格均為含稅價(jià)。,【籌劃剖析】,第三節(jié)“折扣促銷”中的稅收籌劃,籌劃結(jié)果該企業(yè)的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)的影響，但在對(duì)方享受折扣時(shí)降低了銷項(xiàng)增值稅。（1）當(dāng)對(duì)方在20天之內(nèi)付款時(shí)：全部價(jià)款=4.85（萬元）;銷項(xiàng)增值稅4850017%8245（元）（2）當(dāng)對(duì)方在20天之后付款時(shí)：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用=4.85+0.15=5（萬元）;銷項(xiàng)增值稅5000017%8500（元）,（二）現(xiàn)金折扣的納稅方式：不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)按照全部銷售額計(jì)算納稅。(銷售折扣）,案例5-6某企業(yè)銷售產(chǎn)品，與客戶簽訂的合同金額為5萬元，合同中約定的付款期為40天，如果對(duì)方可以在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方3%的銷售折扣，即1500元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照5萬元的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，即：銷項(xiàng)增值稅5000017%8500（元）,現(xiàn)金折扣在本質(zhì)上屬于企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用,第三節(jié)“折扣促銷”中的稅收籌劃,二、第二件半價(jià)及其納稅方式,經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：相當(dāng)于允許消費(fèi)者以1.5倍的價(jià)格購買兩件商品，因此相當(dāng)于對(duì)商品進(jìn)行了價(jià)格上的折扣，其稅收政策處理，應(yīng)與折扣銷售相同。,能迅速地提高銷售量,“第二件半價(jià)”是指購買第一件商品后，第二件商品以半價(jià)進(jìn)行銷售的促銷方式。,第三節(jié)“折扣促銷”中的稅收籌劃,三、打折、滿減、第二件半價(jià)三種促銷方式的選擇,“充分折扣率”：納稅人可以按照消費(fèi)全額，享受到商家提供的折扣。,1.對(duì)于折扣銷售：某商場（增值稅一般納稅人）推出購物滿100元，可享購物75折的活動(dòng)。假設(shè)某顧客購買了100元的電話機(jī)，則該商場應(yīng)將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上，并按以下方法計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)：含稅銷售額=1000.75=75（元）；應(yīng)納增值稅=75（1+17%）17%-60（1+17%）17%=2.18(元)；應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2.18（7%+3%）=0.22（元）；企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（75-60）（1+17%）-0.22=12.6（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=12.625%=3.15（元）；稅負(fù)總額=2.18+0.22+3.15=5.55（元）,“非充分折扣率”：消費(fèi)者的全部消費(fèi)額中，只有滿足條件的部分，才可以享受到折扣。,（一）“充分折扣率”與“非充分折扣率”,（二）充分折扣率下的比較,第三節(jié)“折扣促銷”中的稅收籌劃,2.對(duì)于“滿減”促銷：某商場推出購物滿100元，返還25元現(xiàn)金的活動(dòng)。假設(shè)某顧客買了100元的一部電話機(jī)。則：含稅銷售額=100-25=75（元）；應(yīng)納增值稅=75（1+17%）17%-60（1+17%）17%=2.18(元)；應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2.18（7%+3%）=0.22（元）；企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（75-60）（1+17%）-0.22=12.6（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=16.825%=3.15（元）；稅負(fù)總額=2.18+0.22+3.15=5.55（元）,3.對(duì)于第二件半價(jià)：某商場開展全場“第二件半價(jià)”的活動(dòng)。某電話機(jī)標(biāo)價(jià)80元，則第二件只需支付40元。已知一部電話機(jī)的成本為48元。應(yīng)稅銷售收入=80+800.5=120（元）；應(yīng)納增值稅=120（1+17%）17%-96（1+17%）17%=3.49(元)；應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.49（7%+3%）=0.35（元）；企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（120-96）（1+17%）-0.35=20.16（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=20.1625%=5.04（元）；稅負(fù)總額=3.49+0.35+5.04=8.88（元）因銷售了兩部電話，因此平均一部電話所承擔(dān)的稅負(fù)為4.44元（即：8.88元2）。,第三節(jié)“折扣促銷”中的稅收籌劃,1.對(duì)于折扣銷售：某大型商場（增值稅一般納稅人）在活動(dòng)期間推出購物滿100元，享受75折優(yōu)惠的活動(dòng)。假設(shè)顧客消費(fèi)原價(jià)160元的商品，商品成本為96元。2.對(duì)于“滿減”促銷：某大型商場（增值稅一般納稅人）在活動(dòng)期間推出購物滿100元，返還25元現(xiàn)金的活動(dòng)。假設(shè)顧客消費(fèi)原價(jià)160元的商品，商品成本為96元。3.對(duì)于第二件半價(jià)：某商場開展促銷活動(dòng)，全場“第二件半價(jià)”，假如買一部單價(jià)80元的電話機(jī)，第二件半價(jià)，其中每部電話機(jī)成本為48元。假如顧客買2部電話機(jī)，共消費(fèi)120元，成本為96元。,表5-6折扣銷售、滿減和第二件半價(jià)的稅負(fù)與現(xiàn)金流比較單位：元,（三）非充分折扣率下的比較,第四節(jié)“積分返利”促銷中的稅收籌劃,一、積分返利的納稅分析,（1）商品兌換：實(shí)質(zhì)上屬于“商品贈(zèng)送”，增值稅和企業(yè)所得稅納稅處理上與“買贈(zèng)”相同。個(gè)人所得稅方面，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者累積消費(fèi)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，按照其所消費(fèi)得積分贈(zèng)送相應(yīng)的禮品，所獲禮品不征收個(gè)人所得稅。,（一）發(fā)放積分時(shí)：無明確規(guī)定,（二）兌換積分時(shí),（2）積分換購實(shí)質(zhì)上屬于“打折銷售”，納稅處理上與“打折銷售”相同。,進(jìn)一步刺激消費(fèi),第四節(jié)“積分返利”促銷中的稅收籌劃,二、積分贈(zèng)品和積分換購的稅負(fù)比較與分析,表5-7積分贈(zèng)品和積分換購的稅負(fù)比較單位：元,【籌劃操作】由于“積分換購”的稅負(fù)較低，促銷中應(yīng)首選這一形式。,【案例5-7】某商場進(jìn)行積分促銷活動(dòng)。在自2014年12月1日至2015年2月28日期間，顧客每次消費(fèi)滿100元可得20積分，所贈(zèng)積分可以在2015年4月30日之前使用，1積分可抵1元購物款，或可選擇以20積分獲贈(zèng)市場價(jià)格20元的禮品（成本15元）。假設(shè)該商場銷售的商品平均成本率為60%。某顧客在2015年1月30日購買了100元的商品，并在4月30日使用全部積分進(jìn)行換購。,第五節(jié)“以舊換新”促銷中的稅收籌劃,一、以舊換新的納稅方式,增值稅：應(yīng)該按照新商品的價(jià)格，以商品抵扣前的價(jià)格計(jì)稅，開具普通發(fā)票。同時(shí)，可以用所收取的舊貨所取得的增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,企業(yè)所得稅：應(yīng)當(dāng)按照銷售新商品的收入確定銷售收入，以抵扣前的全價(jià)進(jìn)行計(jì)稅；而回收的舊產(chǎn)品應(yīng)作為購進(jìn)商品進(jìn)行處理。,第五節(jié)“以舊換新”促銷中的稅收籌劃,二、以舊換新的稅收籌劃,企業(yè)銷售商品時(shí)扣減的銷售額得不到扣減；許多零售企業(yè)購入舊貨的行為也沒有能夠增加相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)增值稅；,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年12月頒布的關(guān)于再生資源增值稅政策的通知（財(cái)稅2008157號(hào)），自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,企業(yè)會(huì)承擔(dān)相對(duì)較重的稅負(fù)。,第五節(jié)“以舊換新”促銷中的稅收籌劃,籌劃方向：企業(yè)可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算的廢舊物資回收公司，專門回收舊貨。,財(cái)務(wù)處理：消費(fèi)者將舊物賣給廢舊物資公司，而后再由廢舊物資回收公司將舊貨按回收價(jià)銷售給商業(yè)企業(yè)，以抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額。,【案例5-8】某商場促銷活動(dòng)，采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)，已知空調(diào)的銷售價(jià)格為3000元，可抵扣增值稅的各項(xiàng)購入價(jià)值為1000元。某顧客的舊空調(diào)被作價(jià)500元，從銷售額中扣除。但該顧客無法提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅率為17%。,【籌劃剖析】由于無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，消費(fèi)者獲得的舊貨抵償款，不得從銷售額中扣除。增值稅銷項(xiàng)稅額=3000（1+17%）17%=435.90（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1000（1+17%）17%=145.23（元）應(yīng)納增值稅=435.90-145.30=290.60(元),第五節(jié)“以舊換新”促銷中的稅收籌劃,【籌劃結(jié)果】進(jìn)行以上操作之后，該商場納稅義務(wù)如下：增值稅銷項(xiàng)稅額=3000（1+17%）17%=435.90（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=145.30+50017%=230.30（元）應(yīng)納增值稅=435.90-230.30=205.60(元)企業(yè)可節(jié)約增值稅85元（即：290.60元-205.60元），相當(dāng)于舊貨折價(jià)金額的17%。,【籌劃操作】甲企業(yè)將回收部門分立出來，設(shè)立獨(dú)立核算的廢舊物資回收公司，專門回收舊貨。消費(fèi)者先將舊貨以500元的價(jià)格賣給廢舊物資回收公司，再以3000的價(jià)格購買新貨。商場以3000元的價(jià)格實(shí)現(xiàn)銷售，同時(shí)以500元的價(jià)格買入舊貨。,按照財(cái)稅200633號(hào)文件，該企業(yè)每銷售一個(gè)該禮盒，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅=2100020%=4200（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=2100017%=3570（元）如果只銷售手表，不用禮盒，則企業(yè)應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅=2000020%=4000（元）應(yīng)納增值稅=2000017%=3400（元）,第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售時(shí)的稅收籌劃,一、“成套”環(huán)節(jié)后移,。,案例5-9某廠生產(chǎn)并銷售高檔手表。該企業(yè)計(jì)劃推出禮品裝，禮盒中包括一只手表，以及一只化妝盒。其中該型號(hào)手表原來的單價(jià)為20000元（不含稅價(jià)），化妝盒為外購，外購成本為每只1000元（不含稅價(jià)）。該禮盒售價(jià)為21000元。,兩種方案比較，銷售禮盒時(shí)，企業(yè)的收入并沒有增加（名義上增加的1000元即是采購化妝盒的成本），增值稅也可以認(rèn)為沒有增加（因?yàn)榘闯杀緝r(jià)銷售時(shí)，銷項(xiàng)增值稅等于進(jìn)項(xiàng)增值稅），但消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)增加了200元。但是出于營銷上的考慮，該企業(yè)又希望能夠通過這一方案刺激市場上的銷售。,消費(fèi)稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，除金銀首飾、鉆石等少數(shù)商品在零售環(huán)節(jié)征收、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，其余均只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口一個(gè)環(huán)節(jié)征稅。因此，避開了出廠環(huán)節(jié)，就避開了納稅環(huán)節(jié)。,籌劃結(jié)果企業(yè)可以避免就包裝盒的價(jià)格繳納消費(fèi)稅，降低了200元（即：4200元-4000元）的消費(fèi)稅納稅義務(wù),籌劃操作該企業(yè)可以將“成套”環(huán)節(jié)安排在出廠之后,第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售時(shí)的稅收籌劃,二、提高銷售價(jià)格,（1）分別銷售A和B時(shí)，企業(yè)的稅后毛利可通過以下步驟計(jì)算：企業(yè)每銷售一件A和B的生產(chǎn)成本=（100+50）40%=60（元）；企業(yè)銷售一件A需繳納的消費(fèi)稅=5010%=5（元）；企業(yè)銷售一件B需繳納的消費(fèi)稅=10020%=20（元）；企業(yè)的稅后毛利=150-60-5-20=65（元）（2）成套銷售A和B時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高總售價(jià)。假設(shè)提高后的總售價(jià)為X。這時(shí)，企業(yè)銷售一套產(chǎn)品的成本=60元；需繳納的消費(fèi)稅=20%X；稅后毛利=X-60-20%X因此，應(yīng)有X-60-20%X65，即X156.25元。,只有當(dāng)企業(yè)能夠?qū)、B套裝的出廠價(jià)提高到156.25元以上時(shí)，成套銷售對(duì)于企業(yè)來講才是有利可圖的。一般而言，套內(nèi)不同消費(fèi)品適用稅率的差別越大，或套內(nèi)低稅率產(chǎn)品的比例越高，成套銷售就會(huì)增加更多的稅負(fù)，企業(yè)因此需要更多地提高銷售價(jià)格。,案例5-10某企業(yè)生產(chǎn)的A和B均應(yīng)繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率分別為10%和20%。兩種產(chǎn)品的成本（不含各種費(fèi)用）均占產(chǎn)品銷售收入的約40%。如果該企業(yè)考慮將價(jià)值50元的A與價(jià)值100元的B組合成禮盒銷售，禮盒應(yīng)定價(jià)為多少？,籌劃剖析,籌劃操作,*本章小結(jié)*,1.企業(yè)采購固定資產(chǎn)，可能從以下三方面獲得稅收籌劃收益：固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的政策；投資特定國產(chǎn)設(shè)備可以部分抵免投資當(dāng)年的所得稅；進(jìn)口特定設(shè)備的退稅政策。2.目前企業(yè)實(shí)行“代銷”通常有兩種方式。“代銷”中納稅人身份的不同還會(huì)導(dǎo)致不同的稅收籌劃效果。如果委托雙方都是增值稅一般納稅人，在買斷方式代銷條件下，會(huì)發(fā)生委托方部分稅負(fù)向受托方轉(zhuǎn)移的情況。因此，受托方可以要求委托方對(duì)其進(jìn)行一定的補(bǔ)償，使雙方能夠分享買斷代銷方式下稅收籌劃收益。,*本章小結(jié)*,3.“滿額返送”促銷，包括“滿額減現(xiàn)金”和“滿額返券”兩種形式。在“滿返”促銷中，銷貨方開具發(fā)票時(shí)，對(duì)