初級會計師講義：第一章資產(chǎn)8節(jié)

第八節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念和特征

第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用年限超過一個會計年度；第三，有形資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅處理：

1、生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備：進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，不進(jìn)成本，成本不含稅。

2、其他固定資產(chǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，

進(jìn)成本，成本含稅。

【提示】1、企業(yè)自行建造廠房，購進(jìn)工程物資成本含稅，未來建造完成的廠房成本含稅；2、企業(yè)自行組裝生產(chǎn)線，購進(jìn)工程物資成本不含稅，未來組裝完成的生產(chǎn)線成本不含稅。（了解）

（三）取得固定資產(chǎn)

不需安裝1外購需要安裝2

自營工程3建造出包工程4

1、外購不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（買價+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前其他支出）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備）貸：銀行存款等

【提示】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本。【例題1】企業(yè)以100萬元購入A、B、C三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值分別為30萬元、40萬元和50萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。A.120B.100C.30D.25

【答案】D【解析】A固定資產(chǎn)公允價值比例

＝30/（30+40+50）×100%＝25%；A固定資產(chǎn)的成本＝100×25%＝25（萬元）

2、外購需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）購入并開始安裝時借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備）貸：銀行存款等

（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

3、自營工程（掌握）（以“廠房”為例）（1）購入工程物資時借：工程物資（含稅）貸：銀行存款等（2）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資

（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時（掌握）借：在建工程貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計稅價×17%）（4）領(lǐng)用外購原材料時借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）分配工程人員工資時借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（6）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

【例】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

（1）購入工程物資時：

借：工程物資585000

貸：銀行存款585000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程585000

貸：工程物資585000

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷項(xiàng)）17000

（4）分配工程人員工資時：

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時：

借：在建工程30000

貸：銀行存款等30000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）

借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程812000

4、出包工程（1）預(yù)付工程款時借：在建工程貸：銀行存款

（2）補(bǔ)付工程款時借：在建工程貸：銀行存款

（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（四）固定資產(chǎn)的折舊1、折舊的范圍（掌握）除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)的折舊：當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。（1）計提折舊的范圍1

、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)2

、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)暫估入賬，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價，但不調(diào)整原已計提的折舊額。（掌握）

5.110.1達(dá)到預(yù)定狀態(tài)竣工決算【例題3】對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。()（2007年考題）【答案】×

3融資租入的固定資產(chǎn)4經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)5不需用的固定資產(chǎn)6未使用的固定資產(chǎn)7大修理而停用的固定資產(chǎn)

（2）不計提折舊的范圍1當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)2已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)3單獨(dú)入賬的土地4未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)5融資租出的固定資產(chǎn)6經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)7正在更新改造固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的折舊方法

（1）年限平均法（直線法）月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命月數(shù)

【例】固定資產(chǎn)原值130萬，凈殘值10萬，使用年限10年（120月）：

月折舊額==1（萬元）130-10120（月）

（2）工作量法月折舊額=[(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)/預(yù)計總工作量]×當(dāng)月工作量【例】一輛汽車原值130萬，凈殘值10萬，預(yù)計可以行駛120萬公里，本月行駛2萬公里：月折舊額=×2=2（萬元）130-10120【例】一輛卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里?！敬鸢浮棵抗镎叟f額＝600000×(1－5%)／500000＝1.14(元/公里)

本月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）（3）雙倍余額遞減法

1、使用壽命前若干年：（不考慮殘值）

年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%（直線法折舊率的兩倍）

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－累計折舊）×折舊率

2、使用壽命最后兩年：（考慮殘值）年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－累計折舊－預(yù)計凈殘值)÷2每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。

【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，計算每年的折舊額?！敬鸢浮磕暾叟f率＝2／5×100%＝40%第1年折舊額＝1000000×40%＝400000（元）

第2年折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第3年折舊＝（1000000－400000－240000）×40%＝144000（元）第4、5年折舊額＝[(1000000－400000－240000－144000)－4000]／2＝106000（元）（4）年數(shù)總和法

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%例：某固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命5年，年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15

第一年年折舊率=5/15第二年年折舊率=4/15第三年年折舊率=3/15合計=15/15=1第四年年折舊率=2/15第五年年折舊率=1/15年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×折舊率

【例題4】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為（）元。

A.26400B.52800

C.40000D.39600【答案】B【解析】年數(shù)總和法下，第二年的折舊率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，

折舊額＝（200000－2000）×4／15＝52800（元）?！纠}5】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊為（）萬元。（2010年考題）

A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】B【解析】本題是09年之后購入的生產(chǎn)設(shè)備，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不計入固定資產(chǎn)成本，所以固定資產(chǎn)入賬價值是360萬，采用年數(shù)總和法計提折舊，2010年應(yīng)該計提的折舊是360*5/（1+2+3+4+5）=120萬元。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

4、影響折舊的因素（掌握）（1）固定資產(chǎn)原價（2）預(yù)計凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命

5、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用（管理部門使用）銷售費(fèi)用（銷售部門使用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）在建工程等貸：累計折舊

【例題5】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有（）（2009年考題）A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊

【答案】AC（五）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。資本化(1)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，

費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

車間、管理部門：管理費(fèi)用

修理費(fèi)用：(費(fèi)用化)銷售部門：銷售費(fèi)用（1）資本化后續(xù)支出的賬務(wù)處理：

①將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程；②發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，計入“在建工程”；

③如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。

④在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

【例】甲航空公司2000年12月購入一架飛機(jī)總計花費(fèi)8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費(fèi)用5.1萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2009年初累計折舊為：

80000000×3%×8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程60800000

累計折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000

（2）安裝新發(fā)動機(jī)：

借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000（3）2009年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：5000000－5000000×3%×8＝3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。

借：營業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，固定資產(chǎn)的入賬價值為：60800000＋7051000－3800000＝64051000（元）。

借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000【例題7】下列各項(xiàng)中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。A．計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B．計提固定資產(chǎn)折舊C．固定資產(chǎn)改擴(kuò)建D．固定資產(chǎn)大修理【答案】ABC【解析】固定資產(chǎn)大修理應(yīng)費(fèi)用化，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

（六）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”?！纠}8】下列各項(xiàng)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有()。A.盤虧的固定資產(chǎn)B.出售的固定資產(chǎn)C.報廢的固定資產(chǎn)D.損毀的固定資產(chǎn)

【答案】BCD【例】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準(zhǔn)備。報廢時的殘值變價收入為20000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【答案】（1）將報廢固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000（2）收回變價收入時：

借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（3）支付清理費(fèi)用時：

借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

固定資產(chǎn)清理5000020000350033500

借：營業(yè)外支出33500

貸：固定資產(chǎn)清理33500【例題9】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。（2010年考題）

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)B.清理固定資產(chǎn)的變價收入C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

【答案】ABCD

（七）固定資產(chǎn)清查

1、固定資產(chǎn)盤虧

教材P79【例1-101】乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【答案】（1）盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢3000

累計折舊7000

貸：固定資產(chǎn)10000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：營業(yè)外支出3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢30002、固定資產(chǎn)盤盈（掌握）

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。

（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整

（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：（假定不考慮稅費(fèi)）借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積（10%）利潤分配——未分配利潤（90%）

【例】2009年1月丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2008年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【答案】

（1）盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：盈余公積—法定盈余公積3000

利潤分配—未分配利潤27000（八）固定資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！纠}11】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）萬元。（2009年考題）

A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值＝200-（200-20）÷10＝182（萬元），大于可收回金額120萬元，因此該設(shè)備賬面價值為120萬元。

二、投資性房地產(chǎn)（一）定義

企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）范圍

1、包括：

（1）已出租的土地使用權(quán)：

①通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得

②以經(jīng)營租賃方式出租

③已經(jīng)出租

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。

①擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物