計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與對策研究

計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與對策研究計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與對策研究

中圖分類號：F239.1文獻(xiàn)辨認(rèn)碼：A文章編號：1001-828X〔2022〕013-000-02

計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國剛才起步，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的開展使得數(shù)據(jù)處理計(jì)算機(jī)的應(yīng)用越來越廣泛和深入，它提供信息共享和傳播的工作負(fù)荷，提高了數(shù)據(jù)處理的工作效率，可是此外導(dǎo)致計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)日漸凸顯，增添了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。。為求計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，考究計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與對策對防備和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的作用。

一、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的的高度概括和總結(jié)在審計(jì)理論以及審計(jì)實(shí)踐中的影響是非常重大的。因此，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究對審計(jì)研究的重要意義。

目前國際上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，然而，沒有完全一致的，美國1983年審計(jì)準(zhǔn)那么、國際審計(jì)準(zhǔn)那么和中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么這三者對誤報(bào)的定義不一致，，然那么三者在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敘述的根本意義的大體上是一致的，他們指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在于審計(jì)人員在審計(jì)算著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，以為該重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)其實(shí)實(shí)際上沒有，因此，致使公告的審計(jì)意見產(chǎn)生了被審計(jì)單位實(shí)情不相符之危機(jī)。言外之意是審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，這是一種狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。其實(shí)，廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義更加合乎審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，因?yàn)閺V義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)人員和審計(jì)的審計(jì)師的可能性，風(fēng)險(xiǎn)來自于對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

在本質(zhì)上，計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在一般環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員的不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，因?yàn)橛性敿?xì)審計(jì)目標(biāo)之增加，審計(jì)范疇和目標(biāo)的擴(kuò)展，審計(jì)不能只是關(guān)于財(cái)政報(bào)表所具有龐大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行剖析，還包括對報(bào)表生成的來源及來源的載體〔即電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)是否存在重大錯(cuò)誤〕進(jìn)行鑒證。計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以概括為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的“生成或表述〞中存在重大錯(cuò)誤而沒有被發(fā)現(xiàn)，從而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

二、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具備一般環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、無意性和可控性特征外，還具有信息化環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性、信息系統(tǒng)間接性等特征。

1.計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作大局部面向被審計(jì)單位所具有之大量電子數(shù)據(jù)展開，這些電子數(shù)據(jù)容易被隨意更改而不落下一點(diǎn)蛛絲馬跡，因此倘假設(shè)需要從各種渠道確認(rèn)數(shù)據(jù)真實(shí)性，則審計(jì)人員對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析的工作就必須考慮到電子數(shù)據(jù)的這些特征的復(fù)雜性。

2.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的間接性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作重要的一步是鑒證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等真實(shí)性、可靠性和合法性進(jìn)行?？墒悄壳熬蛯徲?jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐這兩個(gè)層面存在棘手問題。于現(xiàn)在的審計(jì)技術(shù)來說，棘手問題在于難以實(shí)現(xiàn)直接通過查閱程序?qū)τ?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身發(fā)展系統(tǒng)審計(jì)。從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來看，棘手問題在于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的鑒證主要是審閱和分析相關(guān)文檔、座談、實(shí)地察看以及虛擬數(shù)據(jù)測試等這些間接審計(jì)的辦法，無法對數(shù)據(jù)直接通過審計(jì)，這樣勢必導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出模糊、朦朧的一面。

3.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具備的客觀性是不為審計(jì)人員等人的主觀意志所能防止的。如此看來，審計(jì)人員的作用主要是在審計(jì)過程中通過運(yùn)用有效的方式，加上有效的審計(jì)程序，來壓制、減少或掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是不能透徹地打消審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種客觀性是由審計(jì)工作的性質(zhì)主導(dǎo)的。

4.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的造成不是審計(jì)人員成心造成的，而是審計(jì)人員主體上并沒有發(fā)覺到其中一些客觀因素導(dǎo)致的結(jié)果。這里強(qiáng)調(diào)的無意并不是審計(jì)人員有意所為，這與計(jì)算機(jī)舞弊案例是截然不同的。

5.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在審計(jì)過程的復(fù)雜性。審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過程，因此，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程比擬復(fù)雜，加之審計(jì)環(huán)境因素，審計(jì)主體和審計(jì)對象，審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更復(fù)雜。

6.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性

盡管計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜，客觀存在，人的主觀意志不能透切地打消審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能從源頭制止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。幸運(yùn)的是，審計(jì)人員能夠經(jīng)由各式各樣的有用辦法來掌控風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低，因此，這種計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性之意義顯得尤為重要。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的異同

〔一〕計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的相同點(diǎn)

計(jì)這兩個(gè)由現(xiàn)代興旺科技開展而產(chǎn)生辨別點(diǎn)的兩種審計(jì)的類似之處主要為審計(jì)的目的、審計(jì)的經(jīng)過、法律的約束。大體上來說，兩者的方向出發(fā)點(diǎn)類似，均有為在堅(jiān)守我國立法機(jī)關(guān)制定、國家政權(quán)保證執(zhí)行的規(guī)那么的前提下愛護(hù)所規(guī)定的監(jiān)督審計(jì)客體所具有的財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性的權(quán)利，它在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序起著重要的作用，保證公共資金的使用，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和保證國民經(jīng)濟(jì)的健康開展發(fā)揮著重大的功用。計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的審計(jì)過程是相同的，國家審計(jì)的審計(jì)過程必須審核制，審計(jì)和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)是相同的。在實(shí)施審計(jì)的過程中，兩者在我國的法律約束是一樣的。

〔二〕計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的不同點(diǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于不同的審計(jì)環(huán)境，思維方式的，審計(jì)的審計(jì)線索，審計(jì)測試的對象和范圍，審計(jì)技術(shù)，審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)辦法。這里主要講述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同，之所以計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成成分就較為復(fù)雜，是因?yàn)槠溥^程較為繁瑣。因而，操控計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)過程之時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)的組成因素不只是有傳統(tǒng)手工審計(jì)所具有的重大錯(cuò)報(bào)與檢查之風(fēng)險(xiǎn)，尚且有數(shù)據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)。假使審計(jì)人員把持欠妥抑或沒有掌控此危機(jī)的實(shí)力，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大提高。

四、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和原因

〔一〕計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

目前審計(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要為審計(jì)數(shù)據(jù)堆積且不停增長造成審計(jì)數(shù)據(jù)量大；審計(jì)客體的審計(jì)數(shù)據(jù)如異構(gòu)、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)單位、敘述方式等的不一致性；審計(jì)效率較低；審計(jì)人員知識量小，經(jīng)驗(yàn)尚淺；審計(jì)人員對審計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)注點(diǎn)不一樣造成的審計(jì)結(jié)果不同；目前審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)技術(shù)還不能物盡其用，致使審計(jì)效率和質(zhì)量低下。

〔二〕計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.審計(jì)主體的原因

審計(jì)主體的原因主要指參與審計(jì)的審計(jì)人員和其所在的會計(jì)事務(wù)所所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)主體的原因主要有審計(jì)過程中所選擇的審計(jì)辦法不適宜，審計(jì)人員自身能力和經(jīng)驗(yàn)相對有限，會計(jì)事務(wù)所組織體制的缺陷，內(nèi)部治理水平的缺乏和質(zhì)量控制體系不健全。

2.審計(jì)客體的原因

審計(jì)客體的原因主要指被審計(jì)單位和其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)客體的原因主要有被審計(jì)公司單位治理機(jī)制的缺陷所導(dǎo)致的公司管理層可能產(chǎn)生的集體合謀使會計(jì)造假致使審計(jì)人員在一定的審計(jì)程序下無法發(fā)現(xiàn)這種舞弊欺詐行為。

3.審計(jì)環(huán)境的原因

除了審計(jì)主題以及審計(jì)客體以外的審計(jì)處境也是構(gòu)成其風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)緣故，主要是指其風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)，法律，社會環(huán)境等等要素。。審計(jì)環(huán)境的原因主要有審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員提交虛假的審計(jì)報(bào)告，由此損害了國家、委托人或第三方的切身利益，背負(fù)了審計(jì)應(yīng)該承當(dāng)?shù)奶峁?zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)公共利益的重大責(zé)任。這種情況下，審計(jì)人員終究要周到法律查究，因而，法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成一定程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素那么有市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的開展，公司經(jīng)營的不穩(wěn)定性增加，市場經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計(jì)人員很難進(jìn)行多角度、全方位、深層次的評估，得到明確的審計(jì)意見的難度也將加大，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大；社會環(huán)境的因素主要表現(xiàn)為社會公眾主觀認(rèn)為已審財(cái)務(wù)報(bào)表不存有一絲一毫的過失和舞弊，可是審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見不是提供絕對的保證而是提供社會公眾相合理的保證。

五、計(jì)算機(jī)環(huán)境下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

〔一〕提高審計(jì)軟件的質(zhì)量

在高度計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)中，磁盤、光盤或磁帶上存儲著大量的被審計(jì)的信息和數(shù)據(jù)，審計(jì)證據(jù)以及有關(guān)資料必須通過計(jì)算機(jī)程序方能成功獲取，即是需要通過相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件獲得數(shù)據(jù)信息。以前開發(fā)應(yīng)用軟件時(shí)容易忽略病毒、硬件故障和未經(jīng)授權(quán)者的入侵等因素，這些因素會影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。作為審計(jì)過程中審計(jì)軟件，可以幫忙審計(jì)人員應(yīng)對處置會計(jì)單位的首要審計(jì)數(shù)據(jù)。于是，為了保證其效率以及質(zhì)量，創(chuàng)新研發(fā)實(shí)際審計(jì)工作皆能夠運(yùn)用的普遍運(yùn)用和專業(yè)使用的審計(jì)軟件以及提升審計(jì)軟件的質(zhì)量是必需。

〔二〕加強(qiáng)會計(jì)軟件的評審機(jī)制

目前我國的會計(jì)軟件的評審機(jī)制不夠成熟，主要是交給財(cái)政部門處理，這樣單一的會計(jì)軟件的評審機(jī)制勢必會為工作帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，我們需要加以改良會計(jì)軟件的評審機(jī)制和促進(jìn)完善會計(jì)軟件的評審機(jī)制。不妨在財(cái)政部門評審的會計(jì)軟件之前，組織審計(jì)專業(yè)人士對會計(jì)軟件評價(jià)測評并作出客觀的論斷，然后由財(cái)政部門在參考測評結(jié)論的前提下再做出對該會計(jì)軟件評審的決定。

〔三〕確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性

倘假設(shè)審計(jì)工作者采用難以符合事宜的數(shù)據(jù)收集辦法，未能確保所采擷收集審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性，則會為其造成風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。因而唯有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無所缺失方可以保證審計(jì)質(zhì)量的有效性。為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須注意在確認(rèn)被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)真實(shí)的前提下確認(rèn)采集到的數(shù)據(jù)是否屬于審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)事項(xiàng)。

〔四〕選擇合理的審計(jì)方式

傳統(tǒng)的審計(jì)對計(jì)算時(shí)機(jī)計(jì)系統(tǒng)采取別離審計(jì)或純手工審計(jì)的方式，致使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一系列控制弱點(diǎn)被忽略，所收集的審計(jì)證據(jù)殘缺不全，甚至無法實(shí)施有效的審計(jì)。因此迫切需要改良審計(jì)方式。另一面，審計(jì)人員在審計(jì)過程中起著最關(guān)鍵的作用，而審計(jì)方式的選擇取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。要提高審計(jì)效率和效果，審計(jì)人員需要選擇符合時(shí)宜的審計(jì)方式。

〔五〕配置合理的審計(jì)人員

之所以需要合理配置審計(jì)人員，是因?yàn)楝F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)要求頗高，技術(shù)性強(qiáng)，降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。信息技術(shù)、業(yè)務(wù)需求之類的要求必然對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)有顯著的影響，再加上較為復(fù)雜繁瑣的會計(jì)電算化系統(tǒng)，因此對計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員的合理配置不可無視。

〔六〕大理開展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育

我國的各大相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)院校應(yīng)該著力開展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育，學(xué)校應(yīng)該提供學(xué)生更多實(shí)踐操作的時(shí)機(jī)，讓學(xué)生能再實(shí)踐中了解和體會審計(jì)工作，從操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的過程中打好有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論根底，使得他們更全面地對計(jì)算機(jī)審計(jì)有所認(rèn)識，同時(shí)，還需要加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員知識的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，在全方位、多角度、深層次的培訓(xùn)過程中加強(qiáng)他們的根本的計(jì)算機(jī)技能和拓寬他們與時(shí)俱進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識。此外，在加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度的根底上還需要提高審計(jì)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之掌控行動(dòng)終究要依靠人的主觀能動(dòng)能動(dòng)性，培養(yǎng)人才是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有力的途徑，因而需要：一方面，不斷加強(qiáng)現(xiàn)有工作人員的道德涵養(yǎng)；另一方面，重視對審計(jì)人員在審計(jì)方面的知識、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相應(yīng)的平安控制技術(shù)方面的后續(xù)培訓(xùn)，不斷更新和拓展其知識面。

〔七〕設(shè)計(jì)具有針對性的審計(jì)監(jiān)察程序

設(shè)計(jì)具有針對性的審計(jì)監(jiān)察程序?qū)τ诙惚茱L(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要的作用。因?yàn)樾袠I(yè)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及法律的監(jiān)管是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。發(fā)生在計(jì)算機(jī)環(huán)境下有很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)對象，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍，審計(jì)主體，審計(jì)技術(shù)，因