財務(wù)報告現(xiàn)金流量表

財務(wù)報告

——現(xiàn)金流量表長沙理工大學經(jīng)管學院凌躍敏1第一頁，共七十六頁。教學內(nèi)容要點：

一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

二、現(xiàn)金流量的分類

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序要求：理解相關(guān)概念，熟悉報表結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，熟練掌握報表的編制方法

現(xiàn)金流量表格式.doc2第二頁，共七十六頁。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力3第三頁，共七十六頁。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（二）現(xiàn)金流量表的作用利潤表的局限：不能反映企業(yè)因經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動提供或運用了多少現(xiàn)金，對不涉及當期損益的重要財務(wù)活動未予反映。資產(chǎn)負債表的局限：不能反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的原因，也不能反映企業(yè)以現(xiàn)金支付債務(wù)的能力?，F(xiàn)金流量表的作用：彌補兩張報表的不足，起兩者之間的橋梁作用，反映企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生變化的原因。具體：4第四頁，共七十六頁。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（二）現(xiàn)金流量表的作用1、反映企業(yè)在未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力；2、反映企業(yè)償還債務(wù)及支付所有者投資報酬的能力；3、反映企業(yè)的利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；4、反映企業(yè)在會計年度內(nèi)的影響或不影響現(xiàn)金的投資與籌資活動。5第五頁，共七十六頁。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)可隨時用于支付的存款現(xiàn)金等價物現(xiàn)金庫存現(xiàn)金6第六頁，共七十六頁。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)庫存現(xiàn)金：指日常會計核算中的庫存現(xiàn)金。銀行存款：若存款不能隨時用于支付，則不能作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。如：不能隨時支取的定期存款，被凍結(jié)的存款等。注意：提前通知金融機構(gòu)后可以支取的定期存款屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。其他貨幣資金：包括存放在金融機構(gòu)有特定用途的資金。包括外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。7第七頁，共七十六頁。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。（現(xiàn)金等價物的支付能力與現(xiàn)金差別不大）期限短：一般指從購買日起三個月內(nèi)到期，包括三個月內(nèi)到期的債券投資；注意：權(quán)益性投資因變現(xiàn)金額通常不確定而不屬于現(xiàn)金等價物。對確定某一項目是否為作為現(xiàn)金等價物的會計政策，不同的企業(yè)有不同的標準，但標準一經(jīng)確定，一般不能變更。8第八頁，共七十六頁。二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量9第九頁，共七十六頁。二、現(xiàn)金流量的分類

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動：指投資與籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動是企業(yè)為取得收入和實現(xiàn)盈利而必須進行的經(jīng)濟活動。一般包括：銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量要求采用直接法列報，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別分別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。10第十頁，共七十六頁。二、現(xiàn)金流量的分類

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。（1）投資活動包括兩個內(nèi)容既包括對內(nèi)投資，也包括對外投資。對內(nèi)投資：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)對外投資：購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)等

（2）投資活動包括兩個方面既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時的現(xiàn)金流入。11第十一頁，共七十六頁。二、現(xiàn)金流量的分類

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動：指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括：吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等活動。（1）籌資活動包括接受現(xiàn)金投資取得“資本”和與金融機構(gòu)形成的債務(wù)及發(fā)行債券形成的債務(wù)。（2）既包括現(xiàn)金的流入也包括現(xiàn)金的流出。12第十二頁，共七十六頁。二、現(xiàn)金流量的分類特別項目的歸類：自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。如：1、企業(yè)結(jié)算賬戶利息收入作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；13第十三頁，共七十六頁。二、現(xiàn)金流量的分類2、收到的保險賠款：分別不同情形處理收到流動資產(chǎn)的保險賠款作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。收到固定資產(chǎn)的保險賠款作為投資活動的現(xiàn)金流入，反映在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目。3、接受現(xiàn)金捐贈作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。捐贈現(xiàn)金支出作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。14第十四頁，共七十六頁。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表頭主表附注補充資料：（間接法）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的披露格式按直接法分別反映經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量15第十五頁，共七十六頁?，F(xiàn)金流量表

會企03表

編制單位：年單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額16第十六頁，共七十六頁。（承上表）項目本期金額上期金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額17第十七頁，共七十六頁。（承上表）項目本期金額上期金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額18第十八頁，共七十六頁。（承上表）項目本期金額上期金額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額19第十九頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價稅合計）＋當期收到前期應(yīng)收帳款＋當期收到前期應(yīng)收票據(jù)＋當期增加的預(yù)收帳款＋當期收到前期核銷的壞帳損失－當期因銷售退回而支付的現(xiàn)金（1）包括增值稅銷項稅款（2）涉及過去、現(xiàn)在、未來三個時間段（3）應(yīng)扣除因銷售退回而支付的現(xiàn)金（4）應(yīng)加上原已核銷的壞帳本期收回數(shù)本期核銷壞帳、原已核銷壞帳的本期收回都體現(xiàn)在本期計提的壞帳準備金內(nèi)20第二十頁，共七十六頁。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費（增值稅的銷項稅額）加應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）預(yù)收賬款（期末余額－期初余額）減本期計提的壞帳準備金應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)視同銷售的增值稅銷項稅額和營業(yè)收入起點21第二十一頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金起點：假設(shè)本期實現(xiàn)的收入和增值稅款全部收現(xiàn)1、預(yù)收賬款：期末?期初：表明本期新增預(yù)收款，即收到了未來的銷貨款；期末?期初：表明本期實現(xiàn)的收入有一部分款項已在前期收取，本期并未收現(xiàn)，應(yīng)予扣除。2、應(yīng)收票據(jù)：期初?期末：表明本期收回了前期的票據(jù)款；期初?期末：表明本期實現(xiàn)的收入有一部分并未收現(xiàn)，而是收到了票據(jù)；22第二十二頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金票據(jù)貼現(xiàn)利息：如果銀行承兌票據(jù)貼現(xiàn)，實收款已扣除了貼現(xiàn)息，即這部分款項并未收到，應(yīng)予扣除。3、應(yīng)收帳款：期初?期末：表明本期收回了前期的應(yīng)收款；期初?期末：表明本期實現(xiàn)的收入有一部分并未收現(xiàn)，也未收到票據(jù)，而是賒銷；關(guān)于本期計提的壞帳準備金應(yīng)扣除的分析：①原已核銷的壞帳本期收回：應(yīng)增加該項目的現(xiàn)金流入，但會計處理對“應(yīng)收帳款”帳戶余額沒有影響：（借“銀行存款”貸“應(yīng)收帳款”，借“應(yīng)收帳款”貸“壞帳準備”）；23第二十三頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金②本期核銷壞帳：沒有現(xiàn)金流出，但影響了“應(yīng)收帳款”帳戶的余額（借“壞帳準備”貸“應(yīng)收帳款）；③本期計提的壞帳準備金：本期應(yīng)計提的壞帳準備金金額實際是上述兩因素影響的結(jié)果，以余額百分比法為例：本期應(yīng)計提的壞帳準備金金額=期末應(yīng)收帳款的一定百分比+本期核銷的壞帳-本期收回原已核銷的壞帳-期初應(yīng)收帳款余額的一定百分比24第二十四頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金例：某企業(yè)本期銷售1000000元，其中現(xiàn)銷400000元，賒銷600000元，“應(yīng)收帳款”期初余額850000元，本期收回賒銷款480000元，本期核銷壞帳20000元，原已核銷的壞帳本期收回50000元。壞帳準備計提比例為2%，其中：（1）本期新增賒銷款；（2）本期收回賒銷款；（3）和（4）原已核銷的壞帳款項收回（5）核銷本期壞帳；（6）本期計提壞帳準備金本期實際收現(xiàn)1000000+[850000-17000）-（950000-19000）]-（-28000）=930000元25第二十五頁，共七十六頁。

應(yīng)收帳款期初：850000（1）600000（4）50000（2）480000（3）50000（5）20000發(fā)生：650000發(fā)生：550000余額：950000

銀行存款400000（2）480000（3）50000

壞帳準備期初：17000（5）20000（6）28000（4）50000余額：1900026第二十六頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金注意：（1）計算現(xiàn)金流量時，應(yīng)收帳款余額計算應(yīng)采用報表數(shù)據(jù)資料，即凈額資料。（2）營業(yè)收入如果存在視同銷售的，因為沒有收現(xiàn)也沒有體現(xiàn)在應(yīng)收帳款帳戶，應(yīng)予以扣除。（3）應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)如果存在因債務(wù)重組而核銷的也應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。27第二十七頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—收到的稅費返還指企業(yè)收到的各種稅費的返還，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、教育費附加的返還等。例：某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅18000元，收到的教育費附加返還33000元，款存銀行。計算收到的稅費返還：8500＋18000＋33000＝59500（元）28第二十八頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

—收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金包括罰款收入、押金收入、流動資產(chǎn)損失中的責任人賠償款項等（金額較大時單獨反映）。29第二十九頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

—購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當期支付前期的應(yīng)付款項＋當期預(yù)付帳款－當期因購貨退回收到的現(xiàn)金（1）包括支付的增值稅款（2）應(yīng)扣除退貨收到的現(xiàn)金（3）涉及現(xiàn)在、過去、未來三個時間段，即既包括支付前期的應(yīng)付票據(jù)款和應(yīng)付帳款，也包括支付后期購貨的預(yù)付帳款。30第三十頁，共七十六頁。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)成本應(yīng)交稅費（增值稅進項稅額）減：進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)付票據(jù)（期初—期末）應(yīng)付帳款（期初—期末）預(yù)付帳款（期末—期初）加減存貨（期初—期末）制造車間生產(chǎn)及管理人員的應(yīng)付職工薪酬”本期發(fā)生額制造車間折舊費的本期發(fā)生額以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)31第三十一頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

—購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金思路：依據(jù)報表資料，以營業(yè)成本為起點分析，將營業(yè)成本中不屬于購買商品、接受勞務(wù)的項目及沒有付現(xiàn)的項目予以扣除。（1）扣除營業(yè)成本中的應(yīng)付職工薪酬：包括應(yīng)付生產(chǎn)工人和生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費等，它們不屬于購買商品、接受勞務(wù)的支出；（2）扣除包括通過先記入制造費用后轉(zhuǎn)入至生產(chǎn)成本中的折舊費用：因為它們不屬于購買商品、接受勞務(wù)的支出。（3）營業(yè)成本中的其它項目歸根結(jié)底實際都體現(xiàn)在存貨項目中，對存貨項目作進一步的分析：32第三十二頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

—購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金①如果本期購買的存貨全部轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本，即原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等均為零庫存，則只需要調(diào)整應(yīng)付和預(yù)付項目，即現(xiàn)金流出應(yīng)加上應(yīng)付帳款（期初-期末）、應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）、預(yù)付帳款（期末-期初）；②實際上存貨一般很難實現(xiàn)零庫存，所以需要對期初、期末數(shù)進行調(diào)整，如果耗用了上期的存貨，表明本期沒有現(xiàn)金流出，需要減去，反之則需要加上。33第三十三頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1、包括支付給職工本期、前期和將來的工資、獎金、津貼、補貼；2、不包括離退休人員的各項費用（列“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目）；不包括支付的統(tǒng)籌退休金（同上）；3、不包括應(yīng)由“在建工程”、“無形資產(chǎn)”負擔的職工薪酬（列“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目）。例：某公司本期實際支付給職工的工資50萬元，各種獎金20萬元，其中經(jīng)營人員的工資為30萬元，獎金為15萬元，在建工程人員的工資20萬元，獎金5萬元，為職工支付房租款項50000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：30+15+5=50萬元34第三十四頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

—支付的各項稅費反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。（1）涉及過去、現(xiàn)在和未來三個時間段；（2）不包括應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值本期實際支付的“耕地占用稅”；（3）不包括本期退回的“增值稅”和“所得稅”（列“收到的稅費返還”項目）（4）包括礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、土地增值稅、教育費附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅和營業(yè)稅等。35第三十五頁，共七十六頁。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

—支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金未包括在上述三個項目中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。包括繳納的罰款支出、支付的差旅費、支付的郵電費、現(xiàn)金支付的辦公費、支付的業(yè)務(wù)招待費、繳納的保險費、經(jīng)營租賃的租金支出等（金額較大時單獨反映）36第三十六頁，共七十六頁。投資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1、收回投資收到的現(xiàn)金2、取得投資收益收到的現(xiàn)金3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金1、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2、投資支付的現(xiàn)金3、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金37第三十七頁，共七十六頁。投資活動現(xiàn)金流入

——收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金、收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括：持有至到期投資利息收到的現(xiàn)金利息。例：某公司本年度有以下三項投資業(yè)務(wù)收回（1）持有至到期投資(到期一次還本付息)一項，金額為160萬元，其中本金140萬元，利息20萬元；（2）出售的長期股權(quán)投資一項，賬面成本240萬元，出售凈收入280萬元；（3）出售可供出售金融資產(chǎn)股票一項，賬面成本為50萬元，出售凈收入為48萬元。計算企業(yè)收回投資所收到的現(xiàn)金數(shù)額：140+280+48=468（萬元）38第三十八頁，共七十六頁。投資活動現(xiàn)金流入

——取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性質(zhì)的投資和債權(quán)性質(zhì)的投資而收到的現(xiàn)金股利、利息和從子公司、聯(lián)營公司、合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。但不包括收到股票股利。例：企業(yè)期初長期股權(quán)投資2000萬元，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75%，采用成本法核算，另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占受資企業(yè)總股本的5%與10%，采用成本法核算；持有至到期投資500萬元。當年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元；本年收回持有至到期投資利息25萬元；計算取得投資收益產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（645萬元）39第三十九頁，共七十六頁。投資活動現(xiàn)金流入

—處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（1）扣除處置資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用，即按凈額反映；（2）現(xiàn)金流入包括：出售資產(chǎn)的收入、殘值變賣的收入、保險公司和責任人賠款等；現(xiàn)金流出包括營業(yè)稅支出、清理費支出等。（3）處置資產(chǎn)的現(xiàn)金凈額為負數(shù)時列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。例：某公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款30萬元，該設(shè)備原價40萬元，已提折舊15萬元。支付該項設(shè)備發(fā)生拆卸費用2000元，運輸費用800元，設(shè)備已由購入單位運走，費用以銀行存款支付。計算處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。300000-2000-800=297200（元）40第四十頁，共七十六頁。投資活動現(xiàn)金流出

—購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括：（1）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分；（2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；（3）上述兩項目反映在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別中。41第四十一頁，共七十六頁。投資活動現(xiàn)金流出

——投資支付的現(xiàn)金反映進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金、傭金、手續(xù)費等附加費用。（1）不包括：實際支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息和已宣告未發(fā)放的股利（反映在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目）；（2）上述項目款項的收回反映在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。42第四十二頁，共七十六頁?；I資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容現(xiàn)金流入1、吸收投資收到的現(xiàn)金2、取得借款收到的現(xiàn)金3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出1、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金3、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43第四十三頁，共七十六頁?；I資活動現(xiàn)金流入

——吸收投資收到的現(xiàn)金指股權(quán)性質(zhì)的籌資實際收到的現(xiàn)金凈額。實際收到的現(xiàn)金凈額：中介人收取的代理傭金和中介人代為支付的宣傳費及印刷費等應(yīng)予扣除，即按實際收款數(shù)列示。關(guān)于企業(yè)自身支付的審計費、咨詢費、差旅費等：若能明確為發(fā)行股票和發(fā)行債券而支出，應(yīng)反映在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；若無法明確為發(fā)行股票和發(fā)行債券的支出，即企業(yè)日常經(jīng)營活動也需要進行審計、咨詢等的支出，則反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。44第四十四頁，共七十六頁?；I資活動現(xiàn)金流入

——借款收到的現(xiàn)金指企業(yè)借入各種長期借款、短期借款收到的現(xiàn)金，包括商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所收到的現(xiàn)金。例：某企業(yè)本期發(fā)生與借款有關(guān)的業(yè)務(wù)為：（1）工程完工，應(yīng)負擔的長期借款利息555000元，該項貸款本息未付；（2）借入4年期的借款1458000元用于購建固定資產(chǎn)已到帳；（3）提取應(yīng)計入本期損益的借款利息76755元；其中短期借款利息41055元，長期借款利息35700元；（4）將面值為1044225元的商業(yè)承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為71400元，收到貼現(xiàn)款。計算借款收到的現(xiàn)金：1458000+1044225-71400=2430825（元）45第四十五頁，共七十六頁?；I資活動現(xiàn)金流出

——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金僅限于以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物形式償還的債務(wù)本金，不包括償還的債務(wù)利息。例：企業(yè)本月償還到期的短期借款200000元，償還長期借款本金500000元，利息50000元。計算償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：200000+500000=700000（元）46第四十六頁，共七十六頁。籌資活動現(xiàn)金流出

—分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金指以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物方式支付給投資者的股利、利潤和支付的各種借款利息。例：某企業(yè)“應(yīng)付股利”帳戶期初余額1250000元，期末余額640000元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2500000元，本期支付短期借款利息150000元，長期借款利息250000元本息未付。計算分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：2500000+（1250000-640000）+150000=3260000（元）47第四十七頁，共七十六頁?，F(xiàn)金流量表補充資料的主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

凈利潤加：資產(chǎn)減值準備等經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況48第四十八頁，共七十六頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量原理：利潤表本身是采用按權(quán)責發(fā)生制編制的，在將其調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，應(yīng)將其中不涉及現(xiàn)金流入、流出的項目進行調(diào)整，使其與之前計算的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量口徑（收付實現(xiàn)制）相一致。需要調(diào)整的項目：（1）加回沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）減去沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）剔除不屬于經(jīng)營活動的收益；（4）調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的變動數(shù)。49第四十九頁，共七十六頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量①資產(chǎn)減值準備：計提資產(chǎn)減值準備的會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞帳準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等，該項費用并沒有付現(xiàn)，所以應(yīng)該加回。根據(jù)由“資產(chǎn)減值損失”帳戶轉(zhuǎn)入至“本年利潤”帳戶的金額填列。②固定資產(chǎn)折舊：指本期實際計提的固定資產(chǎn)折舊費，該部分內(nèi)容本期也沒有付現(xiàn)支出，應(yīng)該加回。根據(jù)借記“管理費用”、“制造費用”，貸記“累計折舊”的金額填列。50第五十頁，共七十六頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量③無形資產(chǎn)攤銷：原理同固定資產(chǎn)折舊費的計提。④待攤費用的減少（增加則反之）：待攤費用的減少表示本期只是攤銷并未付現(xiàn)（前期已付），所以需要加回；如果是待攤費用增加，則正好相反，以負數(shù)表示。⑤預(yù)提費用的增加（減少則反之）：原理同待攤費用的減少相反。上述①——⑤的情形均為調(diào)整沒有付現(xiàn)的費用。51第五十一頁，共七十六頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量⑥處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）：該部分內(nèi)容并不屬于經(jīng)營活動范疇，損失減少了凈利潤，調(diào)整時應(yīng)加回，收益增加了利潤則反過來應(yīng)減去。⑦固定資產(chǎn)報廢損失：道理同上，不屬于經(jīng)營活動范疇，損失減少了凈利潤，調(diào)整時應(yīng)加回，收益增加了利潤則反過來應(yīng)減去。上述⑥和⑦都不屬于經(jīng)營活動范疇，損失減少了利潤，所以應(yīng)加回（收益則減去）。分析“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”帳戶記錄填列。52第五十二頁，共七十六頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量⑧公允價值變動損失（減：收益）：⑨財務(wù)費用（減：收益）：指屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用（不包括銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息）⑩投資損失（減：收益）：上述⑧——⑩為直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的內(nèi)容，道理同前，均不屬于經(jīng)營活動范疇，損失應(yīng)加回，收益應(yīng)減去。根據(jù)實際轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶金額分析計算填列。53第五十三頁，共七十六頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量存貨的減少（增加用負數(shù)）：表明本期耗用了前期的存貨，計算利潤時抵減成本費用有一部分不屬于本期的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)加回。例：期初存貨500000元，本期購進1000000元（假設(shè)全部現(xiàn)購），本期耗用1200000元，期末存貨300000元。分析：計算利潤時的抵減數(shù)為1200000元，而實際存貨項目的現(xiàn)金流出數(shù)只有1000000元，所以應(yīng)加回多抵減的200000元（500000-300000）。54第五十四頁，共七十六頁。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加用負數(shù)）：指應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（含應(yīng)收增值稅銷項稅額）。這些項目的減少表明前期的款項在本期得到了支付，按照收付實現(xiàn)制原則應(yīng)該予以加上。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少用負數(shù)）：指應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款和其他應(yīng)付款中屬于經(jīng)營活動的部分（含應(yīng)付增值稅進項稅額），這些項目的增加表明該部分款項在本期沒有支付，按照收付實現(xiàn)制原則應(yīng)該予以減去。55第五十五頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制直接法間接法以“利潤表”中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將按權(quán)責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響56第五十六頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序直接法：便于分析經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。間接法：便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：采用直接法編制現(xiàn)金流量表，在報表附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。57第五十七頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序現(xiàn)金流量表的編制工作底稿法T型帳戶法分析填列法58第五十八頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（一）工作底稿法的基本程序以工作底稿為手段，以“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制“現(xiàn)金流量表”。1、將“資產(chǎn)負債表”的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄目；2、對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，以“利潤表”項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合“資產(chǎn)負債表”項目逐一分析。59第五十九頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（一）工作底稿法的基本程序在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”和“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”相關(guān)項目。注意：借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。3、將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分；4、核對調(diào)整分錄，借貸方合計數(shù)應(yīng)該相等，“資產(chǎn)負債表”項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后等于期末數(shù)；5、根據(jù)工作底稿中的“現(xiàn)金流量表”項目內(nèi)容，編制正式的“現(xiàn)金流量表”。60第六十頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（二）T形帳戶法的基本程序以T型帳戶為手段，以“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制“現(xiàn)金流量表”。1、為所有非現(xiàn)金項目（包括“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”項目）分別開設(shè)T型帳戶，并將各自的期末、期初變動數(shù)過入該帳戶，期末大于期初時，過入與項目余額相同的方向，期末小于期初時，過入與項目余額相反的方向；61第六十一頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（二）T形帳戶法的基本程序2、開設(shè)一個更大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶，每邊分別為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，與其他帳戶相同，過入期末、期初變動數(shù)；3、以“利潤表”項目為基礎(chǔ)，結(jié)合“資產(chǎn)負債表”分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)以編制調(diào)整分錄；4、將調(diào)整分錄過入各T型帳戶并進行核對，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末、期初變動數(shù)應(yīng)一致；5、根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶編制正式的“現(xiàn)金流量表”。62第六十二頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（三）分析填列法的基本程序直接根據(jù)“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”的有關(guān)會計科目明細帳的記錄分析計算出“現(xiàn)金流量表”各項目的金額，并據(jù)以編制“現(xiàn)金流量表”的方法。63第六十三頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例例1：某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，產(chǎn)生的銷項稅47.6萬元。應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元，（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬元），期末余額為36萬元，應(yīng)收賬款期初余額為10萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)計提的的壞帳準備金為2萬元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金：280+47.6+（27－36）+（10－40）－2－1=285.6（萬元）64第六十四頁，共七十六頁。借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2856000財務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息）10000資產(chǎn)減值損失（當期計提數(shù)）20000固定資產(chǎn)（抵債而增加的非貨幣性資產(chǎn)）應(yīng)收票據(jù)①90000應(yīng)收賬款②300000貸：營業(yè)收入（“利潤表”）2800000應(yīng)交稅費（增值稅的銷項稅額）476000①和②指期初余額減期末余額，負數(shù)表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量減少，調(diào)整分錄記借方；正數(shù)表示賒銷款減少，現(xiàn)金流入量增加，調(diào)整分錄記貸方。65第六十五頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例例2：Ａ公司期末資產(chǎn)負債表與利潤表及應(yīng)交稅費等有關(guān)資料如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入（本期數(shù)）4800000元（2）主營業(yè)務(wù)成本（本期數(shù)）3000000元（3）應(yīng)付賬款本期減少數(shù)168000元（4）應(yīng)收票據(jù)本期減少數(shù)216000元（5）應(yīng)付票據(jù)本期增加數(shù)150000元（6）應(yīng)收賬款本期增加數(shù)240000元（7）存貨本期增加數(shù)108000元66第六十六頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例（8）預(yù)收賬款本期增加數(shù)96000元（9）應(yīng)交稅費（增值稅銷項稅額）816000元（10）應(yīng)交稅費（增值稅進項稅額）318000元應(yīng)收賬款扣除了壞賬準備，存貨扣除了存貨跌價準備要求：根據(jù)資料編制調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入的分錄借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金5688000應(yīng)收賬款240000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800000應(yīng)收票據(jù)216000預(yù)收賬款96000應(yīng)交稅費81600067第六十七頁，共七十六頁。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例例3：某公司當期主營業(yè)務(wù)成本75萬元，本期購入原材料進項增值稅為2.55萬元。應(yīng)付賬款增加30萬元，應(yīng)付票據(jù)減少34萬元（其中用固定資產(chǎn)8萬元抵債）。存貨本期增加12萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：75+2.55-30+34-8+12=85.55（萬元）68第六十八頁，共七十六頁。借：營業(yè)成本（“利潤表”）750000應(yīng)交稅費（增值稅進項稅額）25500存貨（期末余額減期初余額）120000應(yīng)付票據(jù)①（期初與期末之差）340000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金855500應(yīng)付賬款②300000固定資產(chǎn)（用以抵債的非貨幣性資產(chǎn)）80000說明：①應(yīng)付票據(jù)期初大于期末計借方，②應(yīng)付賬款期末大于期初計貸方。69第六十九頁，共七十六頁。關(guān)于計提壞帳準備的調(diào)整分錄例：某企業(yè)“應(yīng)收帳款”帳戶期初余額255萬元，期末余額168萬元，壞帳準備的計提比例為5%，則“壞帳準備”帳戶期初余額12.75萬元，期末余額8.4萬元。假設(shè)本期核銷壞帳5.85萬元，無已確認壞帳的收回，則本期應(yīng)計提的壞帳準備金