內部會計控制課件

內部會計控制規(guī)范宿遷2010年會計人員繼續(xù)教育培訓

內部會計控制規(guī)范概述內部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范

內部會計控制規(guī)范---貨幣資金內部會計控制規(guī)范---銷售與收款

內部會計控制規(guī)范---采購與付款簡答及案例分析

2001年6月22日,財政部以財會[2001]41號文件發(fā)布了?內部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)?和?內部會計控制規(guī)范---貨幣資金(試行)?

2002年12月23日財政部又以財會[2002]21號文件發(fā)布了?內部會計控制規(guī)范---采購與付款(試行)?和?內部會計控制規(guī)范---銷售與收款(試行)?這四個規(guī)范的發(fā)布實施,對于深入貫徹?會計法?,強化單位內部會計監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會主義市場經濟秩序,必將發(fā)揮十分重要的意義.

內部會計控制

?內部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)?為內部會計控制下的定義:是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實施的一系列控制方法、措施和程序.實施內部會計控制的必要性①是加強會計核算,抑制會計造假行為,提高財務會計信息質量的必然要求②是中國加入“WTO”,參與全球性競爭的迫切需要③是從根本上治理腐敗的一項制度安排④是吸取國內外經驗教訓的客觀要求⑤是我國深化企業(yè)改革,建立現代企業(yè)制度,提高單位經濟效益的客觀需要內部會計控制的局限性①受制于制度建立的成本效益原則②受串通舞弊的限制③受管理越權的限制④受人為錯誤的限制⑤受制度滯后的限制返回一.貨幣資金內部會計控制的目標保證貨幣資金業(yè)務會計核算資料準確可靠保證貨幣資金安全完整保證貨幣資金業(yè)務合規(guī)合法保證貨幣資金結算及時準確二.貨幣資金內部會計控制的基本原則1.崗位分工和職務分離原則2.授權批準控制原則3.交易分開原則4.內部稽核原則5.憑證制度原則6.定期輪崗的原則1.及貨幣資金經濟業(yè)務的執(zhí)行要與經濟業(yè)務的記錄相分離2.貨幣資金的保管要與貨幣資金的記錄相分離3.會計人員與出納人員的分工要明確4.保管支票簿的人員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬5.核對銀行對賬單和銀行存款余額的人員應與負責銀行存款賬﹑現金賬﹑應收款﹑應付款的人員分離.6.貨幣資金支出的審批人員應同出納員﹑支票保管員和記賬員分離.7.對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務人員實行定期輪換崗位.8.單位內部批準支付的人員應當與編制支付的人員相分離.9.銀行存款的審批人同出納﹑支票保管人員和記賬員職責相分離,負責調整銀行往來賬的人員同現金收付﹑負責應收和應付款的人員職責分離.返回四.銀行存款收支程序

銀行存款業(yè)務主要由會計部門負責.同時還涉及單位管理﹑采購﹑銷售等部門⑴授權⑵簽定結算合同⑶填制或取得原始憑證⑷簽審憑證⑸審核憑證⑹填制或取得結算憑證⑺審核結算憑證⑻編制記賬憑證⑼復核記賬憑證⑽登記銀行存款日記賬⑾登記明細賬⑿登記總帳⒀核對帳單⒁編制銀行存款余額調節(jié)表⒂對賬

五.現金業(yè)務處理的常見錯誤和漏洞與關鍵控制點常見錯誤:

1.將備用金作為現金核算2.處理貨幣資金相互存取業(yè)務時,填錯記賬憑證.3.出現收入不入賬而坐支現金的不規(guī)范行為.4.出現漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現象,造成重復收付款或漏收漏付款的可能.5.對現金進行盤點時,常出現帳面金額與保險柜金額不符的情況,這既有白條抵庫的現象,也有錯支錯收的原因.

常見漏洞:

1.利用各種手法貪污現金.一是少列收入金額多列支出金額.二是涂改憑證金額.三是撕毀現金收入的票據或收據,利用工作便利將收入的現金占為己有.四是利用錢賬兼管的機會貪污現金.五是無證無賬.指收入現金既不給付款方開具收據或發(fā)票,也不報帳和記賬.六是虛構支出業(yè)務內容.七是小頭大尾或大頭小尾.

應設置的關鍵控制點:

審批(符合授權,真實合法).審核(內容完整﹑合規(guī),手續(xù)完備)收付.(正確及時)稽核(證證相符)記賬(收支有據可查,賬簿相互制約)對賬(賬賬相符﹑賬實相符)清點(每日每時實有數,賬實相符)盤點(完整正確,賬實相符)六.銀行存款業(yè)務處理的常見錯誤和漏洞與關鍵控制點常見錯誤:

未定期與銀行對賬單核對,不編制銀行存款余額調節(jié)表.編制的銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后金額不一致,既有未達賬項原因,也有錯賬可能.

沒有按規(guī)定填制銀行結算憑證,填制內容不完備.

容易出現的問題:

私自簽發(fā)現金支票提取現金.非法將轉帳支票借給他人用于私人營利性業(yè)務的結算,或將空白轉帳支票為他人充當抵押.涂改銀行對賬單上的發(fā)生額,掩飾從銀行存款日記賬中套取現金的事實.擅自簽發(fā)轉帳支票套購商品或物資并占為己有.

七.貨幣資金內部會計控制制度的建立1.不相容職務崗位分離制度2.授權批準制度

3

貨幣資金的管理制度

4.票據與印章的管理制度八.貨幣資金的監(jiān)督檢查根據?內部會計控制規(guī)范---貨幣資金(試行)?的要求,貨幣資金內部會計控制監(jiān)督檢查的內容主要有:1.貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況.2.貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況.3.支付款項印章的保管情況.4.票據保管情況.

5.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應當及時采取措施,加以糾正和完善.返回一.采購與付款內部會計控制的目標1.保證采購業(yè)務與單位生產﹑銷售和管理的要求相一致2.保證支付款項后獲得相應的物品和勞務3.保證應付賬款記錄的真實性和合理性4.合理地揭示單位應享有的折扣﹑折讓

三.采購與付款常見錯弊與關鍵控制點常見錯弊:盲目采購

收受回扣

虛開發(fā)票驗收不嚴

違規(guī)結算

針對以上錯弊,關鍵控制點表現在:

適當授權(特別是對超預算或預算外項目)

程序透明(防止暗箱操作)﹑獨立驗收(驗收人員的獨立性)

付款審批(以訂購單或購貨合同﹑驗收單﹑支出憑單以及供應商發(fā)票等為基礎)及時對賬(及時﹑獨立).

五.采購與付款監(jiān)督檢查的內容

根據?內部會計控制規(guī)范---采購與付款(試行)?的規(guī)定要求,采購與付款監(jiān)督檢查的主要內容包括:1.采購與付款業(yè)務相關崗位與人員的設置情況.2.采購與付款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況.3.應付賬款和預付賬款的管理.4.有關單據﹑憑證和文件的使用和保管情況.六.購貨與付款具體監(jiān)督檢查方法

1.不相容職務分離制度監(jiān)督檢查

2.請購制度監(jiān)督檢查

3.詢價制度監(jiān)督檢查

4.合同管理制度監(jiān)督檢查

5.驗收制度監(jiān)督檢查

付款制度監(jiān)督檢查返回一.銷售與收款內部會計控制的目標1.保證銷售收入的真實性和合理性2.保證產品的安全完整3.保證銷售折扣的適度性4.保證銷售折讓和退回的合理性和正確性5.保證貨款及時足額收回二.銷售與收款程序

1.制定銷售計劃2.接受訂單和簽訂銷貨合同3.授予信用4.發(fā)貨5.貨款結算和收款6.會計記錄三.銷售與收款常見錯弊與關鍵控制點常見錯弊:1.發(fā)貨控制不當2.寄銷貨物被侵占3.開票不當4.授信不當5.費用失控6.調節(jié)利潤針對以上錯弊的關鍵控制點:

1.發(fā)貨控制2.信用批準3.應收款的管理4.發(fā)票控制5.回傭透明四.銷售與收款內部會計控制制度的建立根據?內部會計控制規(guī)范---銷售與收款(試行)?的規(guī)定要求,企業(yè)至少應制定以下銷售與收款控制制度:1.不相容職務崗位分離制度2.銷售預算管理制度3.發(fā)貨控制制度4.授信管理控制5.折扣﹑折讓和退貨制度6.收款控制制度7.應收款項的管理制度8.合同管理制度單位不得由同一部門或人員辦理銷售與收款業(yè)務的全過程.具體分離內容如下:

1.接受客戶訂單﹑簽訂合同的崗位應與最后付款條件核準崗位分離2.對于付款條件(信用政策)必須由銷售部門和信用部門(有條件單位應專設)同時批準.3.發(fā)貨憑證編制人與發(fā)運貨物﹑提取貨物﹑包裝貨物或托運貨物的人員不能是同一人,發(fā)運貨物人與門衛(wèi)保安應分離.4.開具發(fā)票與發(fā)票審核崗位應當分離,編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票分離.5.應收賬款記錄與收款崗位應分離.6.催收貨款與結算貨款應分離.7.退貨驗收的人員與退貨記錄的人員不能是同一人.8.折扣和折讓給予和審批應當分離.五.銷售與收款監(jiān)督檢查內容1.銷售與收款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況2.銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況.3.銷售的管理情況4.收款的管理情況5.銷售折讓與銷售退回的管理情況

六.銷售與收款監(jiān)督檢查方法

1.不相容職務分離制度監(jiān)督檢查.

2.銷售預算管理制度監(jiān)督檢查.

3.發(fā)貨控制制度監(jiān)督檢查

4.授信管理制度監(jiān)督檢查.

5.折扣﹑折讓和退貨制度監(jiān)督檢查.

6.收款控制制度監(jiān)督檢查

7.應收賬款管理制度監(jiān)督檢查

8.合同管理制度監(jiān)督檢查

返回簡答題:

1.內部會計控制規(guī)范的構成內容有哪些?

2.內部會計控制應該遵循哪些基本原則?

3.現金支出中常見的漏洞有哪些?4.我國為什么要實行內部會計控制?5.內部會計控制的目標是什么?6.內部會計控制的方法有哪些?7.內部會計控制有哪些局限性?8.銷售與收款常見的錯弊有哪些?1.某企業(yè)在某月的工資表中,匯總工資總額是14379.3元,會計按此金額進行提現,而工資單實際發(fā)放金額是437.93元,該會計為此編制的會計分錄是:

借:應付工資14379.3

貸:現金14379.3

說明在貨幣資金控制中出現漏洞,沒有建立不相容職務分離制度,導致有些部門沒有進行崗位職責分工,出現會計兼任出納的現象.

2.某企業(yè)下屬部門＂其他應收款＂明細賬里,有一筆＂上年結轉＂應收趙某的暫借差旅費3萬元,借款時間為上年12月11日,憑證為現付字20#,內容是＂暫借趙某深圳差旅費＂并有部門領導的簽字,但一直沒有進行結帳.

說明沒有健全授權審批制度,沒有對財務人員進行職業(yè)道德教育,給不法分子鉆了空子,以致出現假冒領導簽字而挪用公款的現象3.某公司在付款過程中存在如下問題:(1)在簽發(fā)支票時,有時支票不抬頭劃線,屢次出現會計人員到銀行支取現金,挪用幾個月后再補齊資金,導致喪失信用現金折扣.(2)當對購貨質量不滿意時,公司或者退貨或者要求供應商給予折讓,折讓額確定后,采購部門不編制借項憑單.某供應商的一批貨物由于質量問題,后同意折讓12000元,但會計部門沒有收到任何單據和通知,結果按照原金額付款.支付款項,除有特殊理由必須以現金支付外,其余一律開立抬頭劃線支票.若所購物品質量發(fā)生問題,折讓金額經過授權的高級經理人員批準許可后,和供應商達成折讓協(xié)議,采購部門應該立即編制借項憑單,并通知會計部門調整應付賬款.

4.某公司于2000年建立,主要生產經營各種規(guī)格的電焊條.該公司的銷售業(yè)務是按照銷售合同進行的.當生產車間產品完工后,填制產成品入庫單,經驗收合格后入產成品庫.銷售部門根據銷售合同編制發(fā)貨通知單,分別通知倉庫發(fā)貨和運輸部門辦理托運手續(xù).公司未設獨立的客戶信用調查機構,在財務部門和銷售部門也沒有專人負責此項目工作.

企業(yè)應當設置信用管理部門,并由獨立人員進行相應的賒銷信用檢查,合理劃分工作職責,避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承擔不適當的信用風險.該案例中,該公司并沒有設置此類部門和人員,在銷售的時候并沒有考慮到買方的信用狀況,這樣很容易產生壞賬.

5.黃某擔任某公司某工程項目的出納兼會計.2000年3月,黃某以業(yè)務招待費的名義,先后10次假冒領導簽字,虛報了2萬元的費用.在一次次財務檢查中,黃某的舞弊行為沒有被發(fā)現.

公司內部對于會計和出納的崗位沒有分離,對于簽章過程和制度沒有很好地審批和檢查,內部監(jiān)督檢查形同虛設.

6.某公司在銷售過程中,銷售業(yè)務是按照銷售合同進行的,當生產車間產品完工后,填制產成品入庫單,驗收合格后入庫.銷售部門根據銷售合同編制發(fā)貨通知單,分別通知