第章債務(wù)重組

2011年6月30日，A公司欠B公司300萬貨款到期，由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，B公司認為該筆款項在短期內(nèi)無法收回，但無法預(yù)測減值金額。因此，當日，A、B公司進行協(xié)商，預(yù)期進行債務(wù)重組。下列方案中屬于債務(wù)重組的有：減免30萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還減免20萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還以公允價值為300萬元的固定資產(chǎn)償還以現(xiàn)金100萬元和公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)償還以270萬元現(xiàn)金償還課前習(xí)題第11章2.債務(wù)重組1.債務(wù)重組條件2.債務(wù)重組的方式3.區(qū)分并確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得或損失4.債務(wù)重組的債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標債務(wù)重組的定義與債務(wù)重組方式債務(wù)重組的會計處理：以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合方式本章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容：11.2.1債務(wù)重組的性質(zhì)定義：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。條件：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債權(quán)人做出讓步3.債務(wù)重組方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合4.重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益11.2.2債務(wù)重組的會計處理——債務(wù)人我國《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，確認債務(wù)重組收益，并計入當期損益。重組債務(wù)的賬面價值與重組資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組收益；重組資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并是具體科目計入不同的損益科目。11.2.2債務(wù)重組的會計處理——債權(quán)人我國《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的資產(chǎn)公允價值之間的差額，分別情況進行處理：債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備；減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。11.2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備；減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。例2：A公司欠B公司100萬，A公司發(fā)生財務(wù)困難，A、B協(xié)商債務(wù)重組，A公司償還B公司95萬現(xiàn)金：B公司未計提減值準備；B公司計提減值準備3萬元；B公司計提減值準備10萬元。要求：分別做出A、B公司的債務(wù)重組會計處理。一、、以以資資產(chǎn)產(chǎn)清清償償債債務(wù)務(wù)（一一））以以現(xiàn)現(xiàn)金金清清償償債債務(wù)務(wù)（1）債務(wù)務(wù)人人的會會計計處處理理以現(xiàn)現(xiàn)金金清清償償債債務(wù)務(wù)的的，，債債務(wù)務(wù)人人應(yīng)應(yīng)當當將將重重組組債債務(wù)務(wù)的的賬賬面面價價值值與與實實際際支支付付現(xiàn)現(xiàn)金金之之間間的的差差額額，，計計入入當當期期損損益益。。借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款100貸：：銀銀行行存存款款95營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得52.2債務(wù)務(wù)重重組組的的會會計計處處理理（2）債權(quán)權(quán)人人的會會計計處處理理借：：銀銀行行存存款款95營業(yè)業(yè)外外支支出出———債務(wù)務(wù)重重組組損損失失5貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款100借：：銀銀行行存存款款95壞賬賬準準備備3營業(yè)業(yè)外外支支出出———債務(wù)務(wù)重重組組損損失失2貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款100借：銀銀行存存款95壞賬準準備10貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款100資產(chǎn)減減值損損失52.2債務(wù)重重組的的會計計處理理（二））以非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)1．債務(wù)務(wù)人的的會計計處理理：將重組組債務(wù)賬賬面價價值與轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價價值的差額額計入入當期期損益益。轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價價值與資產(chǎn)賬賬面價價值的差額額計入入當期期損益益，應(yīng)應(yīng)按以以下情情形進進行處處理：：以存貨貨進行行債務(wù)務(wù)重組組，視視同銷銷售以固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)債債務(wù)重重組，，視同同處置置以有價價證券券進行行債務(wù)務(wù)重組組，按按公允允價值值和賬賬面價價值的的差額額，計計入投資收收益。例3.下列說說法正正確的的是：：債務(wù)人人以非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)的，，債務(wù)務(wù)人應(yīng)應(yīng)當將將重組組債務(wù)務(wù)的賬債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入債務(wù)重組損益。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認債務(wù)重組損益。例4.甲公司司從乙乙公司司購入入產(chǎn)品品，價價值40萬，甲甲公司司發(fā)生生財務(wù)務(wù)困難難可能能無法法支付付貨款款。因因此，，甲與與乙協(xié)協(xié)商：：以公公司專專利償償還到到期債債務(wù)，，專利利賬面面價值值39萬，公公允價價值26萬，應(yīng)應(yīng)交營營業(yè)稅稅1.3萬，甲甲公司司未對對該專專利計計提減減值，，乙公公司未未對該該貨款款計提提壞賬賬準備備，不不考慮慮其他他稅費費因素素。要求：：計算算甲公公司因因債務(wù)務(wù)重組組確認認的損損益，，作出出甲、、乙公公司的的會計計處理理。債務(wù)人人甲會計處處理：：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款40營業(yè)外外支出出——無形資資產(chǎn)處處置損損失14.3貸：無無形資資產(chǎn)——專利權(quán)權(quán)39應(yīng)交稅稅費——營業(yè)稅稅1.3營業(yè)外外收入入——債務(wù)重重組利利得14債權(quán)人人乙會計處處理：：借：無無形資資產(chǎn)——專利權(quán)權(quán)26營業(yè)外外支出出——債務(wù)重重組損損失14貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款40以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本債務(wù)人以以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本清償債債務(wù)的，，債務(wù)人人應(yīng)將重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值與與債權(quán)人人因放棄棄債權(quán)而而享有股股份的公公允價值值總額之之間的差差額，確確認為債債務(wù)重組組損益；；該項股權(quán)權(quán)的公允允價值與與股本（（或?qū)嵤帐召Y本））之間的的差額作作為資本本公積處處理。債債務(wù)人發(fā)發(fā)生的稅稅費，有有的可以以作為抵抵減資本本公積處處理，如如股票發(fā)發(fā)行；有有的計入入當期損損益，如如印花稅稅。以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本債權(quán)人因因放棄債債權(quán)而享享有的股股權(quán)按股股權(quán)的公公允價值值以及發(fā)發(fā)生的稅稅費計入入長期股股權(quán)投資資；債權(quán)人因因放棄債債權(quán)的賬賬面余額額與享有有股權(quán)的的公允價價值之間間的差額額應(yīng)確認認為債務(wù)務(wù)重組損損失，計計入營業(yè)業(yè)外支出出。債權(quán)人已已對債權(quán)權(quán)計提減減值準備備的，應(yīng)應(yīng)當先將將該差額額沖減減減值準備備，減值值準備不不足以沖沖減的部部分，確確認為債債務(wù)重組組損失計計入營業(yè)業(yè)外支出出；沖減減后，減減值準備備尚有余余額的，，應(yīng)予以以轉(zhuǎn)回并并抵減當當期資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失。二、債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本（一）債債務(wù)人的的會計處處理借：應(yīng)付付賬款貸：股本本（或?qū)崒嵤召Y本本）資本公積積——股本溢價價（或資資本溢價價）營業(yè)外收收入——債務(wù)重組組利得（二）債債權(quán)人的的會計處處理借：長期期股權(quán)投投資（公公允價值值）壞賬準備備營業(yè)外支支出（借借方差額額）貸：應(yīng)收收賬款等等資產(chǎn)減值值損失（（貸方差差額）例5.20×7年7月1日，甲公公司應(yīng)收收乙公司司賬款的的賬面價價值為6萬元。由由于乙公公司發(fā)生生財務(wù)困困難，無無法償付付應(yīng)付賬賬款。經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商同意意，采取取將乙公公司所欠欠債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為乙公公司股本本的方式式進行債債務(wù)重組組，假定定乙公司司普通股股的面值值為1元，乙公公司以2萬股抵償償該項債債務(wù)，股股票每股股市價為為2.5元。甲公公司對該該項應(yīng)收收賬款計計提了壞壞賬準備備2000元。股票票登記手手續(xù)已辦辦理完畢畢，甲公公司對其其作為長長期股權(quán)權(quán)投資處處理。要求：作作出債務(wù)務(wù)人、債債權(quán)人的的會計處處理乙債務(wù)人人：借：應(yīng)付付賬款6貸：股本本2資本公積積——股本溢價價3營業(yè)外收收入——債務(wù)重組組利得1甲債權(quán)人人：借：長期期股權(quán)投投資5壞賬準備備0.2營業(yè)外支支出——債務(wù)重組組損失0.8貸：應(yīng)收收賬款6以修改其其他債務(wù)務(wù)條件清清償債務(wù)務(wù)企業(yè)采用用修改其其他債務(wù)務(wù)條件進進行債務(wù)務(wù)重組的的，應(yīng)當當區(qū)分是是否涉及及或有應(yīng)應(yīng)付（或或應(yīng)收））金額進進行會計計處理。。1、不涉及或或有應(yīng)付付金額的債務(wù)重重組1)債務(wù)人人的會計計處理2)債權(quán)人人的會計計處理三、修改改其他債債務(wù)條件件（一）債債務(wù)人的的會計處處理借：應(yīng)付付賬款貸：應(yīng)付付賬款——債務(wù)重組組（公允允價值））營業(yè)外收收入——債務(wù)重組組利得（二）債債權(quán)人的的會計處處理借：應(yīng)收收賬款——債務(wù)重組組（公允允價值））壞賬賬準準備備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2、涉及及或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額的債債務(wù)務(wù)重重組組1)債債務(wù)務(wù)人人的的會會計計處處理理重組組時時：：如果果修修改改后后的的債債務(wù)務(wù)條條款款中中涉涉及及或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額，，且且該該或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額符合合預(yù)預(yù)計計負負債債的的確確認認條條件件，債債務(wù)務(wù)人人應(yīng)應(yīng)當當將將該該或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額確認認為為預(yù)預(yù)計計負負債債，并并將將重重組組債債務(wù)務(wù)的的賬賬面面價價值值與與重重組組后后債債務(wù)務(wù)的的入入賬賬價價值值和和預(yù)預(yù)計計負負債債金金額額之之和和的的差差額額，，確確認認為為債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得，，計計入入營營業(yè)業(yè)外外收收入入。。到期期時時：：或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額如如未未發(fā)發(fā)生生，，應(yīng)應(yīng)當當沖沖銷銷已已確確認認的的預(yù)預(yù)計計負負債債，，同同時時確確認認營營業(yè)業(yè)外外收收入入。。2)債債權(quán)權(quán)人人的的會會計計處處理理債權(quán)權(quán)人人不不應(yīng)應(yīng)當當確確認認或或有有應(yīng)應(yīng)收收金金額額；或或有有應(yīng)應(yīng)收收金金額額實實際際發(fā)發(fā)生生時時，，計計入入當當期期損損益益。。②涉涉及及或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額的的債債務(wù)務(wù)重重組組（一一））債債務(wù)務(wù)人人的的會會計計處處理理借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款等等貸：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款———債務(wù)務(wù)重重組組（（公公允允價價值值））預(yù)計計負負債債營業(yè)業(yè)外外收收入入——債務(wù)重組利得得或有應(yīng)付金額額未來沒有發(fā)發(fā)生，應(yīng)當沖沖銷預(yù)計負債債，并確認營營業(yè)外收入。。（二）債權(quán)人人的會計處理理借：應(yīng)收賬款款-——--債務(wù)重組（公公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出（（借方差額））貸：應(yīng)收賬款款資產(chǎn)減值損失失（貸方差額額）涉及或有應(yīng)收金額額，債權(quán)人不應(yīng)應(yīng)當確認或有有應(yīng)收金額，，不得將其計計入重組后債債權(quán)的賬面價價值。例6.甲公司2011年1月1日應(yīng)收乙公司司貨款為50萬元，由于乙乙公司連年虧虧損，資金周周轉(zhuǎn)困難，不不能到期償付付該貨款。雙雙方協(xié)商，于于3月1日進行債務(wù)重重組。甲公司同意將將貨款減少到到40萬元；延期到到2011年12月31日償還。協(xié)議議還規(guī)定，如如果乙公司在在本年銷售實實現(xiàn)500萬，那么乙公公司應(yīng)根據(jù)重重組債務(wù)后賬賬面價值按6%年利率支付從從重組日起至至到期日期間間利息給甲公公司。甲公司司已為該項應(yīng)應(yīng)收款項計提提了5000元壞賬準備。。乙公司預(yù)期期今年收入將將實現(xiàn)600萬銷售。要求：甲乙雙雙方在2011年3月1日的會計處理理乙債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款款50貸：應(yīng)付賬款款——債務(wù)重組40預(yù)計負債2營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得得8甲債權(quán)人：借：應(yīng)收賬款款——債務(wù)重組40壞賬準備0.5營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失失9.5貸：應(yīng)收賬款款50例6—續(xù)：2011年12月31日，重組債務(wù)務(wù)到期。（1）乙公司2011年全年年實現(xiàn)現(xiàn)銷售收入700萬。（2）由于市場環(huán)環(huán)境急劇變化化，乙公司2011實現(xiàn)銷售收入入200萬。要求：甲乙雙雙方在2011年12月31日的會計處理理。（1）乙公司2011年全年年實現(xiàn)現(xiàn)銷售收入700萬。乙債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40預(yù)計負債2貸：銀行存款款42甲債權(quán)人：借：銀行存款款42貸：應(yīng)收賬款款——債務(wù)重組40財務(wù)費用——利息收入2（2）由于市場環(huán)環(huán)境急劇變化化，乙公司2011實現(xiàn)銷售收入入200萬。乙債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40預(yù)計負債2貸：銀行存款款40營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得得2甲債權(quán)人：借：銀行存款款40貸：應(yīng)收賬款款——債務(wù)重組40四、以上三種種方式的組合合方式（一）債務(wù)人人的會計處理理債務(wù)重組組合合方式進行的的，債務(wù)人應(yīng)應(yīng)當以支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允價值值、債權(quán)人享享有股份的公公允價值沖減減重組債務(wù)的的賬面價值，，再按照債務(wù)務(wù)人修改其他他債務(wù)條件，，同時確認債債務(wù)重組利得得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損益。四、以以上三三種方方式的的組合合方式式（二））債權(quán)權(quán)人的的會計計處理理債務(wù)重重組采采用組組合方方式進進行的的，債債權(quán)人人應(yīng)當當將收收到的的現(xiàn)金金、接接受的的非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)公公允價價值、、債權(quán)權(quán)人享享有股股份的的公允允價值值沖減減重組組債權(quán)權(quán)的賬賬面余余額，，再按按債權(quán)權(quán)人修修改其其他債債務(wù)條條件的的規(guī)定定進行行會計計處理理。例7.2010年6月31日甲欠欠乙351萬貨款款（含含稅）），甲甲出具具承兌兌匯票票351萬，期期限6個月，，年利利率4%。2010年12月31日，甲甲公司司因財財務(wù)困困難無無法按按期兌兌換，，經(jīng)協(xié)協(xié)商，，進行行債務(wù)務(wù)重組組：甲支付付現(xiàn)金金15萬，用用部分分存貨貨抵償償債務(wù)務(wù)，該該存貨貨公允允價值值30萬，成成本29萬已計計提減減值1萬，甲甲公司司為一一般納納稅人人，商商品已已運到到了乙乙公司司。除除此之之外，，雙方方協(xié)商商，免免除甲甲公司司已積積欠的的利息息，另另外將將本金金減至至280萬。償償還期期限為為2011年12月31日，票票面利利息調(diào)調(diào)整為為2%。另外外，根根據(jù)甲甲公司司的2011年銷售售狀況況，如如果銷銷售額額超過過800萬，則則將利利率調(diào)調(diào)整為為3%。甲公公司每每年年年末支支付利利息，，而乙乙公司司針對對這項項貨款款，已已計提提了10萬元的的壞賬賬準備備。預(yù)預(yù)期銷銷售額額900萬。要求：：分別別作出出債權(quán)權(quán)人與與債務(wù)務(wù)人的的會計計處理理。甲債債務(wù)人人1/2:借：應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)358.02貸：銀銀行存存款15主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入30應(yīng)交稅稅費——增值稅稅（銷銷項））5.1應(yīng)付票票據(jù)——債務(wù)重重組280預(yù)計負負債2.8營業(yè)外外收入入——債務(wù)重重組利利得25.122/2:借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本28存貨跌跌價準準備1貸：庫庫存商商品29乙債權(quán)權(quán)人：：借：銀銀行存存款15庫存商商品——甲商品品30應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交增增值稅稅（進進）5.1應(yīng)收票票據(jù)——債務(wù)重重組280壞賬準準備10營業(yè)外外支出出——債務(wù)重重組損損失17.92貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)358.02例7-續(xù)：2011年12月31日，甲甲公司司銷售售額如如下：：（1）銷售售額1000萬。（2）銷售售額500萬。要求：：分別別作出出債權(quán)權(quán)人與與債務(wù)務(wù)人的的會計計處理理。（1）銷售售額1000萬。甲債務(wù)務(wù)人：：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——債務(wù)重重組280預(yù)計負負債2.8財務(wù)費費用