目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本的確定

第三章

目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本的確定財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院

學(xué)習(xí)要點

成本習(xí)性本量利分析目標(biāo)利潤第一節(jié)成本習(xí)性

成本習(xí)性是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按照不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動成本和混合成本

財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定成本是成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本，但單位固定成本隨業(yè)務(wù)量反向變化變動成本是成本總額隨業(yè)務(wù)量增長而正比例增長的成本，但單位變動成本保持不變混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長而增長，但與業(yè)務(wù)量增長不成正比例的成本?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，可以將其分解成固定成本和變動成本兩部分Y=a+bx其中：Y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務(wù)量財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定成本與變動成本的分解高低點法利用歷史資料，利用某一時期高低的產(chǎn)銷量與其對應(yīng)的相關(guān)成本（費用）的資料，分解固定成本與變動成本的方法。回歸分析法本方法是根據(jù)過去若干時期的產(chǎn)銷量和成本的全部歷史資料，運用最小二乘法聯(lián)立回歸直線方程，以分解計算固定成本和變動成本的方法。注意運用此法應(yīng)計算相關(guān)系數(shù)

財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院第二節(jié)本量利分析模型

（一）基本的本量利方程式1、基本的損益方程

利潤=銷售收入—總成本由于：

（1）總成本=變動成本+固定成本=單位變動成本×產(chǎn)量+固定成本（2）銷售收入=單價×銷量假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院損益方程式的變換形式（1）計算銷量的方程式（2）計算單價的方程式財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（3）計算單位變動成本的方程式（4）計算固定成本的方程式財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院包含期間成本的損益方程式

將產(chǎn)品成本以及銷售費用、行政管理費用等期間成本分解以后：

稅前利潤

=銷售收入—（變動銷貨成本+固定銷貨成本)—（變動銷售和管理費+固定銷售和管理費）=單價×銷量—（單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費）×銷量—（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費）財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院稅后利潤=利潤總額×（1-所得稅稅率）將損益方程式代入上式的“利潤總額”：稅后利潤=（單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本）×（1-所得稅稅率）計算稅后利潤的損益方程式財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院此方程式經(jīng)常常被用來計算算實現(xiàn)目標(biāo)利利潤所需的銷銷量，為此常常用下式表達達：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（二）邊際貢貢獻方程式邊際貢獻的相相關(guān)概念邊際貢獻是指銷售收入入減去變動成成本以后的差差額，即邊際貢獻，是是產(chǎn)品扣除自自身變動成本本后給企業(yè)所所做的貢獻，它首先先用于收回企企業(yè)的固定成成本，如果還還有剩余則成為利潤潤，如果不足足以收回固定定成本則發(fā)生生虧損。單位邊際貢獻獻財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻也可可以具體分為為制造邊際貢獻獻（生產(chǎn)邊際貢貢獻）和產(chǎn)品邊際貢獻獻（總營業(yè)邊際際貢獻）財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻率，是指邊際貢貢獻在銷售收收入中所占的的百分率。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院與邊際貢獻率率相對應(yīng)的概概念是“變動成本率”，即變動成成本在銷售收收入中所占的的百分率。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院由于銷售收入入被分為變動動成本和邊際際貢獻兩部分分，前者是產(chǎn)產(chǎn)品自身的耗耗費，后者是是給企業(yè)的貢貢獻，兩者百百分率之和應(yīng)應(yīng)當(dāng)為1。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻表示示的方程式該公式適用于于單一產(chǎn)品的的生產(chǎn)這個方程式，，可以根據(jù)需需要變換成其其他形式：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻率表表示的方程式式該公式適用于于多品種生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)，對于多品種企企業(yè)應(yīng)計算多種產(chǎn)產(chǎn)品的加權(quán)平平均邊際貢獻獻率財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院這個方程式，，可以根據(jù)需需要變換成其其他形式：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院第三節(jié)目目標(biāo)利潤的確確定相關(guān)比率法本量利分析法法目標(biāo)利潤的確確定保本分析保利分析財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院一、盈虧臨界界點的確定盈虧臨界點，是指企業(yè)收收入和成本相相等的經(jīng)營狀狀況，即:邊際貢獻等于于固定成本時時企業(yè)所處的的既不盈利又又不虧損的狀態(tài)。。通常用一定定的業(yè)務(wù)量來來表示這種狀狀態(tài)。1.盈虧臨界點的的銷售量財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院2.盈虧臨界點銷售額財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院3.盈虧臨界界點作業(yè)率，是指盈虧臨臨界點銷售量量占企業(yè)正常常銷售量的比比重。這個比比率表明企業(yè)業(yè)保本的業(yè)務(wù)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占占的比重。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院二、安全邊際際和安全邊際際率1、安全邊際，是指正常銷銷售額超過盈盈虧臨界點銷銷售額的差額額，它表明銷銷售額下降多多少企業(yè)仍不不致虧損。2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的安全性性，還可以用用安全邊際率來表示，即安安全邊際與正正常銷售額（（或當(dāng)年實際際定貨額）的的比值。盈虧臨界點的的作業(yè)率+安安全邊際率=1財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院利潤=安全邊際*邊邊際貢獻率只有安全邊際際能夠為企業(yè)業(yè)提供利潤，，盈虧臨界點點的銷售額在在扣除變動成成本后只能為為企業(yè)收回固固定成本。安安全邊際部分分的銷售減去去其自身的變變動成本后成成為企業(yè)的利利潤，即安全全邊際中的邊邊際貢獻等于于企業(yè)利潤，，即：如：正常銷售售為100，，變動成本率率為60％，，盈虧臨界點點的銷售為80，則：安安全邊際＝100－80＝20其中：80××60％＝48（變動成成本）80－48＝＝32（固定定成本）20×60％％＝12（安安全邊際自身身的變動成本本）20×（1－－60％）（（安全邊際中中的邊際貢獻獻，即企業(yè)利利潤）財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院等式兩邊同除除以銷售收入入，可變換為為：該公式為我們們提供了計算算銷售利潤率率的新方法，，并且表明要要提高銷售利利潤率，就必必須提高安全邊際際率（降低盈虧臨臨界點的作業(yè)業(yè)率）或提高邊際貢獻獻率（降低變動成成本率）財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院三、分析實現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)利潤的的有關(guān)條件——目標(biāo)利潤的的試算平衡采取單項措施施以實現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)利潤（1）減少固定成本本（2）減少變動成本本（3）提高售價（4）增加產(chǎn)銷量采取綜合措施施以實現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)利潤在現(xiàn)實生活中中，影響利潤潤的諸因素是是相互關(guān)聯(lián)的的因此，企業(yè)很很少采取單項項措施以實現(xiàn)現(xiàn)利潤目標(biāo)，，這就需要進行綜綜合試算和反反復(fù)平衡。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院四、敏感分析析敏感分析，主主要研究與分分析有關(guān)參數(shù)數(shù)發(fā)生多大變變化會使盈利利轉(zhuǎn)為虧損，，各參數(shù)變化化對利潤變化化的影響程度度，以及各因因數(shù)變動時如如何調(diào)整銷量量，以保證原原目標(biāo)利潤的的實現(xiàn)等問題題。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院某企業(yè)只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，，單價2元，單位變動動成本1.20元，預(yù)計明年年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計計劃達100000件。預(yù)計明年利潤潤=100000(2-1.20)-40000=40000(元)財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（一）有關(guān)參參數(shù)發(fā)生多大大變化使盈利利轉(zhuǎn)為虧損最大最小法:單價、單位變變動成本、產(chǎn)產(chǎn)銷量和固定定成本的變化化，會影響利利潤的高低。。這種變化達達到一定程度度，會使企業(yè)業(yè)利潤消失，，進入盈虧臨臨界狀態(tài)，使使企業(yè)的經(jīng)營營狀況發(fā)生質(zhì)質(zhì)變。敏感性性分析的目的的之一，就是是提供能引起起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)質(zhì)變的各參數(shù)數(shù)變化的界限限。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院1、單價最小值值單價下降會使使利潤下降，，下降到一定定程度，利潤潤將變?yōu)榱?，，它是企業(yè)能能忍受的單價價最小值。設(shè)單價為SP：100000(SP-1.20)-40000=0SP=1.60元單價降至1.60元，即降低20%(0.4/2)時企業(yè)由盈利利轉(zhuǎn)入虧損.財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院2.單位變動成本本的最大值單位變動成本本上升會使利利潤下降，并并主講趨近于于零，此時的的單位變動成成本是企業(yè)能能忍受的最大大值。設(shè)單位變動成成本為VC：100000*(2-VC)-40000=0VC=1.60(元)單位位變變動動成成本本由由1.20元上上升升至至1.60元時時，，企企業(yè)業(yè)利利潤潤由由40000元降降至至零零。。此此時時，，單單位位變變動動成成本本上上升升了了33%(0.40/1.20)。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院3.固定定成成本本最最大大值值固定定成成本本上上升升也也會會使使利利潤潤下下降降，，并并趨趨近近于于零零。。設(shè)固固定定成成本本為為FC：100000*(2-1.20)-FC=0FC=80000(元)固定定成成本本增增至至80000元時時，，企企業(yè)業(yè)由由盈盈利利轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為虧虧損損，，此此時時固固定定成成本本增增加加了了100%(40000/40000)。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院4.銷售售量量最最小小值值銷售售量量最最小小值值，，是是指指使使企企業(yè)業(yè)利利潤潤為為零零的的銷銷售售量量，，它它就就是是盈盈虧虧臨臨界界點點銷銷售售量量。。B=40000/(2-1.20)=50000(件)銷售售計計劃劃如如果果只只完完成成50%(50000/100000),則企企業(yè)業(yè)利利潤潤為為零零。。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（二二））計計算算敏敏感感系系數(shù)數(shù)有的的參參數(shù)數(shù)發(fā)發(fā)生生微微小小變變化化，，就就會會使使利利潤潤發(fā)發(fā)生生很很大大的的變變動動，，利利潤潤對對這這些些參參數(shù)數(shù)的的變變化化十十分分敏敏感感，，稱稱這這類類參參數(shù)數(shù)為為敏感感參參數(shù)數(shù)。有些些參參數(shù)數(shù)發(fā)發(fā)生生變變化化后后，，利利潤潤的的變變化化不不大大，，反反映映比比較較遲遲鈍鈍，，稱稱之之為為不敏敏感感參參數(shù)數(shù)。反映映敏敏感感程程度度的的指指標(biāo)標(biāo)是是敏感感系系數(shù)數(shù)：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院仍以以上上述述數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)1.單價價的的敏敏感感程程度度利潤潤原原來來是是40000元，，下下降降為為0，，其其變變化率率為為：：目標(biāo)標(biāo)值值變變動動百百分分比比=（0-40000）/40000=-100%單價價的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)=-100%/-20%=5財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院2、、單單位位變變動動成成本本的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)利潤潤原原來來是是40000元,下降降為為0，，其其變變化化率率為為：：目標(biāo)標(biāo)值值變變動動百百分分比比=-(0－－40000)/40000=-100%單位位變變動動成成本本的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)=-100%/33%=-3財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院3、、固固定定成成本本的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)原來的利利潤為40000元,下降為0，其變變化率為為：目標(biāo)值變變動百分分比=(0-40000)/40000=-100%固定成本本的敏感感系數(shù)=-100%/100%=-1財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院4、銷售售量的敏敏感系數(shù)數(shù)原來的利利潤為40000元,下降為0，其變變化率為為：目標(biāo)值變變動百分分比=(0-40000)/40000=-100%銷量的敏敏感系數(shù)數(shù)=-100%/-50%=2財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院敏感系數(shù)數(shù)表能直直接顯示示各因素素變動后后的變動動率及變變動后的的利潤數(shù)數(shù)額，可可彌補敏敏感系數(shù)數(shù)的不足足。已知敏感感分析表表中的數(shù)數(shù)據(jù)可求求敏感系系數(shù)例：單價價上升20%,利潤為為80000，，利潤變變動率為為：(80000-40000)/40000=100%單價的敏敏感系數(shù)數(shù)為100%/20%=5知道敏感感系數(shù)也也可編表表例：銷量量的敏感感系數(shù)為為2，當(dāng)當(dāng)銷量上上升20%,利潤變動動率＝2×20%=40%即：利潤潤＝40000×（1＋40%）＝＝56000元元編制敏感感分析表表財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院作敏感分分析圖敏感分析析圖可