市場營銷第章 高級財務會計-外幣業(yè)務

湖北經(jīng)濟學院.會計學院第五章租賃1/14/2023第五章租賃

本章結構：第一節(jié)租賃概述第二節(jié)承租人的會計處理第三節(jié)出租人的會計處理第四節(jié)售后租回交易的會計處理本章重點：對融資租賃的理解；承租人對融資租賃的會計處理；售后租回交易的會計處理。1/14/20232第一節(jié)租賃概述一、與租賃有關的幾個概念（一）租賃：在約定的時間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。主要特征是：只發(fā)生使用權的轉移，是有償?shù)?。（二）租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。(三)初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的費用。如手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。（四）資產(chǎn)余值:在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。（期滿時的當時的價值）(五)擔保余值:1、就承租人而言：由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。2、就出租人而言：就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值，也稱為無關第三方擔保余值。1/14/20233（六）未擔保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。（七）最低租賃付款額：在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。在數(shù)量上的表示①租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值+與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值②租賃合同中規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權（在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權）最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值+與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值+行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項1/14/20234（七）或有租金：金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。（八）履約成本：租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本（如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等）。（九）最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。（不包括或有租金和履約成本）最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立第三方擔保的資產(chǎn)余值二、租賃分類的原則1、主要原則：按主要風險和報酬是否轉移分為經(jīng)營租賃和融資租賃。承租人和出租人應當在租賃開始日（租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者），將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。1/14/20235融資租賃是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權可能轉移，也可能不轉移。風險包括由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟狀況的改變可能造成的回報變動。報酬包括資產(chǎn)在其經(jīng)濟壽命期間對盈利活動的期望，以及因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

注意：在租賃開始日對租賃的分類，依賴于交易的實質而不是合同的形式；雙方在一般情況下是一致的；當存在第三方擔保余值時，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變租賃類型；因租賃資產(chǎn)使用年限或擔保余值等會計估計變更或承租人違約等原因，不應重新分類。1/14/20236三、租賃分類的具體標準符合以下一條或數(shù)條標準的租賃，應當認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權（購買價≤行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價的5%）；即使資產(chǎn)的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（≥90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（≥90%）即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值≌租賃資產(chǎn)原公允價值租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。1/14/20237四、注意：以下各項適用于其他相關會計準則1、出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用《3號——投資性房地產(chǎn)》2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議，適用《5號——無形資產(chǎn)》3、出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用《22號——金融工具確認和計量》1/14/20238第二節(jié)承租人的會計處理

承租人的會計處理包括承租人對經(jīng)營租賃的會計處理和對融資租賃的會計處理兩種情況一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理承租人對于租入資產(chǎn)不列入本企業(yè)的“資產(chǎn)負債表”其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間（整個租賃期，包括免租期）按直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。1、承租人預先支付租金時：2、承租人支付初始直接費用時借：長期待攤費用借：管理費用貸：銀行存款貸：銀行存款3、承租人確認各期租金時：借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用等貸：長期待攤費用1/14/20239例1：2003年1月1日，東光公司向乙公司租入全新機床1臺，租期為3年，設備價值為1000000元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2003年1月1日）東光公司向乙公司一次性預付租金100000元，第一年年末支付租金70000元，第二年年末支付租金50000元，第三年年末支付租金60000元，乙公司提供免租期1年，租賃期滿乙公司收回設備，租金總額為280000元。2003年1月1日東光公司支付搬運費1000元。（東光公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入）要求：編制東光公司的會計分錄。1/14/202310解：：該項項租租賃賃沒沒有有滿滿足足融融資資租租賃賃的的任任何何一一項項標標準準，，應應當當作作為為經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃處處理理。。租租金金費費用用總總額額為為280000元元，，按按直直線線法法計計算算，，每每年年應應分分攤攤的的租租金金費費用用為為70000元元。。1、、2003年年1月月1日日，，預預先先支支付付租租金金時時：：5、、2005年年12月月31日日借：：長長期期待待攤攤費費用用100000借借：：制制造造費費用用70000貸：：銀銀行行存存款款100000貸貸：：銀銀行行存存款款600002、、2003年年1月月1日日貸貸：：長長期期待待攤攤費費用用10000借：：管管理理費費用用10006、、2006年年12月月31日日貸：：銀銀行行存存款款1000借借：：制制造造費費用用700003、、2003年年12月月31日日貸貸：：長長期期待待攤攤費費用用70000借：：制制造造費費用用70000貸：：銀銀行行存存款款700004、、2004年年12月月31日日借：：制制造造費費用用70000貸：：銀銀行行存存款款50000貸：：長長期期待待攤攤費費用用2000012/31/202211二、、承承租租人人對對融資資租租賃賃的會會計計處處理理承租租人人對對融資資租租賃賃的會會計計處處理理的的主主要要問問題題有有：：租賃賃開開始始日日租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)資資本本化化及及其其金金額額的的確確定定初始始直直接接費費用用的的會會計計處處理理未確確認認融融資資費費用用的的分分攤攤的的會會計計處處理理租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊的的計計提提履約約成成本本的的會會計計處處理理或有有租租金金的的會會計計處處理理租賃賃期期滿滿的的會會計計處處理理12/31/202212（一一））租租賃賃開開始始日日（租租賃賃協(xié)協(xié)議議日日與與租租賃賃各各方方就就主主要要租租賃賃條條款款做做出出承承諾諾日日中中的的較較早早者者，，即即承承租租人人有有權權行行使使其其使使用用租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)權權利利的的開開始始日日））租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)資資本本化化及及其其金金額額的的確確定定計量量原原則則：：按按照照實實質質重重于于形形式式原原則則：：承租租方方應應將將融融資資租租賃賃確確認認為為一一項項資資產(chǎn)產(chǎn)和和一一筆筆支支付付未未來來租租賃賃付付款款的的負負債債。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)入入賬賬價價值值：：以以租賃賃開開始始日日租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)的的公允允價價值值與最低低租租賃賃付付款款額額的的現(xiàn)現(xiàn)值值之中中的的較較低低者者入入賬賬。。會計計處處理理：：借借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)————融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（（租租賃賃開開始始日日租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價價值值與與最最低低租租賃賃付付款款額額的的現(xiàn)現(xiàn)值值之之中中的的較較低低者者））待待：：長長期期應應付付款款（（最最低低租租賃賃付付款款額額））如有有差差額額，，借借：：未未確確認認融融資資費費用用12/31/202213例:2003年12月1日日,北方方公司與與中華租租賃公司司簽定了了一份機機器租賃賃合同.合同規(guī)規(guī)定:1、起租租日：2004年1月月1日；；2、租租賃日：：2004年1月1日日—2006年年12月月31日日，共3年；3、租金金支付：：每半年年末支付付150000元；4、該機機器的保保險、維維護等費費用均由由北方公公司負擔擔，估計計每年約約10000元元；5、、該機器器在2004年年1月1日的公允價值值為700000元；6、租賃賃合同規(guī)規(guī)定的利利率為7%（6個月利利率）；；7、該該機器的的估計使使用年限限為8年年，已使使用3年年，期滿滿無殘值值。承租租人采用用年限平平均法計計提折舊舊；8、、租賃期期滿后，，北方公公司有優(yōu)優(yōu)惠購買買該機器器的選擇擇權，購購買價為為100元，估估計該日日租賃資資產(chǎn)的公公允價值值為80000元；9、2004和和2005兩年年，北方方公司每每年按該該機器所所生產(chǎn)的的產(chǎn)品的的年銷售售收入的的5%向向中華公公司支付付經(jīng)營分分享收入入。12/31/202214解：北方公公司業(yè)務務分析（1）首先判斷斷租賃類類型承租人有有優(yōu)惠購購買租賃賃資產(chǎn)的的選擇權權，100÷800000××100%=0.125%<5%,屬于融融資租賃賃；（2）租租賃開始始日最低低租賃付付款額的的現(xiàn)值最低租賃賃付款額額=150000×6+100=900100（元元）年金現(xiàn)值值：每期期期末投投入相等等的金額額的現(xiàn)在在價值復利現(xiàn)值值：未來來一定時時間的特特定資金金按復利利計算的的現(xiàn)在價價值查表:年金現(xiàn)值值系數(shù)P/A(6,7%)=4.767復利現(xiàn)值值系數(shù)P/S(6,7%)=0.666最低租賃賃付款額額的現(xiàn)值值=150000×4.767+100×0.666=715116.6(元元)因為:715116.6>700000,所以以入賬價價值為700000元元.借:固定定資產(chǎn)700000借:未確確認融資資費用200100貸:長期期應付款款—應付付融資租租賃款90010012/31/202215（二））初始始直接接費用用的會會計處處理承租人人發(fā)生生的初初始費費用（（印花花稅、、傭金金、律律師費費、差差旅費費、談談判費費等）），應應確認為為租賃賃資產(chǎn)產(chǎn)金額額的一一部分分，予以以資本本化。。借：在在建工工程；；固定定資產(chǎn)產(chǎn)———融資資租入入固定定資產(chǎn)產(chǎn)貸：銀銀行存存款（三））未確確認融融資費費用的的分攤攤具體準準則規(guī)規(guī)定：：按實際利利率法法在租賃期期間各各個會會計期期間分分攤。。最低租租賃付付款額額現(xiàn)值值折現(xiàn)現(xiàn)率的的選擇擇：1、能能夠取取得出出租人人租賃賃內(nèi)含含利率率的，，采用用租賃賃內(nèi)含含利率率作為為折現(xiàn)現(xiàn)率；；2、其其次，，采用用租賃賃合同同規(guī)定定的利利率作作為折折現(xiàn)率率；3、承承租人人無法法取得得出租租人的的租賃賃內(nèi)含含利率率，而而且租租賃合合同沒沒有規(guī)規(guī)定利利率的的，應應當采采用同同期銀銀行貸貸款利利率作作為折折現(xiàn)率率；4、國國外取取得的的融資資租賃賃，采采用與與租賃賃期相相同期期限的的國外外貸款款利率率作為為折現(xiàn)現(xiàn)率。。（租賃內(nèi)內(nèi)含利利率：：在租賃賃開始始日，，使最最低租租賃收收款額額的現(xiàn)現(xiàn)值與與未擔擔保余余值的的現(xiàn)值值之和和等于于租賃賃資產(chǎn)產(chǎn)公允允價值值與出出租人人的初初始直直接費費用之之和的的折現(xiàn)現(xiàn)率））12/31/2022161）每每期支支付租租金時時：借：長長期應應付款款--應付付融資資租賃賃款貸：銀銀行存存款2）分分攤未未確認認融資資費用用：借：財財務費費用貸：未未確認認融資資費用用承上例例:北北方公公司未未確認認融資資費用用的攤攤銷1、未未確認認融資資費用用分攤攤率的的計算算：150000××P/A(6,R)+100×P/S(6,R)=700000在多次次測試試的基基礎上上，用用插值值法（（見表表）計計算得得到融融資費費用分分攤率率為7.7%。。(租賃內(nèi)內(nèi)含利利率)2、在在租賃賃期內(nèi)內(nèi)采用用實際際利率率法分分攤未未確認認融資資費用用（見見表））3、編編制會會計分分錄1）每每期支支付租租金時時：借：長長期應應付款款--應付付融資資租賃賃款15000/15000/15000/15000/15000/15000貸：銀銀行存存款12/31/202217插值法法計算算租賃賃內(nèi)含含利率率R150000××P/A(6,R)+100×P/S(6,R)=700000最低租賃收款額的現(xiàn)值利率150000×P/A(6,7%)+100×P/S(6,7%)=715116.67%700000R150000×P/A(6,8%)+100×P/S(6,8%)=693513

8%2）每每期分分攤未未確認認融資資費用用：借：財財務費費用53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51貸：未未確認認融資資費用用715116.6-700000=7%-R715116.6-6935137%-8%R≈7.7%12/31/202218未確認融資資費用分攤日期1租金2確認的融資費用3=期初5×7.7%本金減少數(shù)4=2-3本金余額5=期初5-404.1.170000004.7.1150000700000×7.7%=539009610060390005.1.1150000603900×7.7%=4650010350050040005.7.1150000500400×7.7%=3853111146938893106.1.1150000388931×7.7%=2994812005226887906.7.1150000268879×7.7%=2070412929613958307.1.1150000150000-139583-100=1051713948310007.1.1100/1000合計900100201000700000/12/31/202219（四）租賃賃資產(chǎn)折舊舊的計提1、折舊政政策：比照照企業(yè)自有有的類似資資產(chǎn)處理2、折舊額額的確定（1）未提提供擔保余余值的：固固定資產(chǎn)入入賬價值-殘值+預預計清理費費（2）提供供擔保余值值的：固定定資產(chǎn)入賬賬價值-擔擔保價值-殘值+預預計清理費費3、折舊期期間的確定定1）能夠確確定租賃期期滿將行使使廉價購買買選擇權取取得所用權權，就按資資產(chǎn)的尚可可使用年限限來提折舊舊。2）如果無無法確定是是否取得所所用權，按按租賃期與與租賃資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用用年限孰短短計提折舊舊如：上例按按尚可使用用年限5年年計提折舊舊,北方公公司每年折舊=700000÷5=140000（（元）借：制造費費用貸：累計折折舊12/31/202220（五）履約約成本的會會計處理履約成本是是在租期內(nèi)內(nèi)為租入資資產(chǎn)支付的的各種使用用成本。包包括各種人人員培訓費、技術咨詢費費、服務費、維修費、保險費等。履約成本應應根據(jù)費用用的性質不不同分別處處理：（1）分期期攤銷的計計入待攤費費用、長期期待攤費用用；（2）一次次性計入制制造費用、、管理費用用、營業(yè)費費用等。上例北方公公司的維護護費10000元為為一次性計計入借：制造費費用10000貸：銀行存存款1000012/31/202221（六）或有有租金的會會計處理或有租金應應在實際發(fā)生時確認為當當期費用，，并分別情情況進行會會計處理：：1、以銷售售百分比、、使用量為為依據(jù)計算算的：借：營業(yè)費費用貸：銀行存存款2、以物價價指數(shù)為依依據(jù)計算的的：借：財務費費用貸：銀行存存款上例中假設設，北方公公司2000年銷售售收入為150000元，按按5%支付付給中華公公司經(jīng)營收收入，則有有150000×5%=7500（元元）借：營業(yè)費費用7500貸：銀行存存款7500（（或或者：其他他應付款））12/31/202222（七七））租租賃賃期期滿滿的的會會計計處處理理1、、返返還還租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)(1)存存在在承承租租人人擔擔保保余余值值借:長長期期應應付付款款__應應付付融融資資租租賃賃款款(擔擔保保余余值值)借:營營業(yè)業(yè)外外支支出出__處處置置固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈損損失失(凈凈殘殘值值部部分分)借:累累計計折折舊舊貸:固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)_融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)(2)不不存存在在承承租租人人擔擔保保余余值值借:營營業(yè)業(yè)外外支支出出__處處置置固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈損損失失(凈凈殘殘值值部部分分)借:累累計計折折舊舊貸:固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)_融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)2、、優(yōu)優(yōu)惠惠續(xù)續(xù)租租租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)(1)如如果果承承租租人人選選擇擇優(yōu)優(yōu)惠惠續(xù)續(xù)租租選選擇擇權權，，則則應應視視同同該該項項租租賃賃一一直直在在存存在在而而作作出出相相應應的的賬賬務務處處理理；；(2)如如果果租租賃賃期期屆屆滿滿時時，，沒沒有有續(xù)續(xù)租租，，返返還還租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)會會計計處處理理同同上上。。如如果果租租賃賃合合同同規(guī)規(guī)定定須須向向出出租租人人支支付付違違約約金金的的，，應應如如下下處處理理：：借：：營營業(yè)業(yè)外外支支出出貸：：銀銀行行存存款款12/31/2022233、、留留購購租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)在承承租租人人享享有有優(yōu)優(yōu)惠惠購購買買選選擇擇權權的的情情況況下下，，支支付付購購買買價價款款時時：：借：：長長期期應應付付款款--應應付付融融資資租租賃賃款款貸：：銀銀行行存存款款同時時，，將將固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)從從““融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””轉轉入入有有關關明明細細科科目目承上上例例，，北北方方公公司司：：借：：長長期期應應付付款款——應應付付融融資資租租賃賃款款100貸：：銀銀行行存存款款100同時時：：借借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)——經(jīng)經(jīng)營營用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)700000貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)——融融資資租租賃賃固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)70000012/31/202224三、、承承租租人人相相關關信信息息披披露露1、、承租租人人應應當當在資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表中，，將將與與融融資資租租賃賃相相關關的的長長期期應應付付款款減減去去未未確確認認融融資資費費用用的的差差額額，，分分別別長長期期負負債債和和一一年年內(nèi)內(nèi)到到期期的的長長期期負負債債列列示示。。2、、承承租租人人應應當當在在附附注注中中披披露露與與融資資租租賃賃有關關的的下下列列信信息息：：各類類租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的期期初初和和期期末末原原價價、、累累計計折折舊舊額額。。資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日后后連連續(xù)續(xù)三三個個會會計計年年度度，，每每年年將將支支付付的的最最低低租租賃賃付付款款額額，，以以及及以以后后年年度度將將支支付付的的最最低低租租賃賃付付款款額額總總額額。。未確確認認融融資資費費用用的的余余額額，，以以及及分分攤攤未未確確認認融融資資費費用用所所采采用用的的方方法法。。3、、承承租租人人應應當當在在附附注注中中披披露露與與重大大經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃有關關的的下下列列信信息息：：資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日后后連連續(xù)續(xù)三三個個會會計計年年度度，，每每年年將將支支付付的的不不可可撤撤消消經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃的的最最低低租租賃賃付付款款額額。。以后后年年度度將將支支付付的的不不可可撤撤消消經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃的的最最低低租租賃賃付付款款額額總總額額。。12/31/202225第三節(jié)出出租人的會計計處理一、出租人對對經(jīng)營租賃的會計處理資產(chǎn)的所有權權始終在出租租方。出租人對經(jīng)營營租賃的會計處理1、收到租金金借：銀行存款款貸：應收經(jīng)營營租賃款/其其他應收款2、確認租租金收入（1）專門從從事租賃業(yè)務務的企業(yè)（（2）非非專門從事租租賃業(yè)務的企企業(yè)借：應收經(jīng)營營租賃款借借：：其他應收款款貸：主營業(yè)務務收入——租租金收入貸貸：其其他業(yè)務收入入——經(jīng)營租租賃收入3、初始直接接費用：借：管理費用用貸：銀行存款款4、或有租金金：在實際發(fā)發(fā)生時確認為為當期收入（（主營業(yè)務收收入、其他業(yè)業(yè)務收入）12/31/202226例1：2003年1月1日，東東光公司向乙乙公司租入全全新機床1臺臺，租期為3年，設備價價值為1000000元元，預計使用用年限為10年。租賃合合同規(guī)定，租租賃開始日（（2003年年1月1日））東光公司.向乙公司一一次性預付租租金100000元，第第一年年末支支付租金70000元，，第二年年末末支付租金50000元元，第三年年年末支付租金金60000元，乙公司司提供免租期期1年，租賃賃期滿乙公司司收回設備，，租金總額為為280000元。（（乙公司均在在年末確認租租金費用和租租金收入）要求：編制乙乙公司的會計計分錄。12/31/202227解：該項租租賃不不符合合融資資租賃賃的任任何一一條標標準，，應作作為經(jīng)經(jīng)營租租賃處處理。。此項項租賃賃租金金總額額為28萬萬元，，按直直線法法計算算，每每年應應分攤攤的租租金為為7萬萬元。。1、2003年年1月月1日日，預預付租租金時時：借：銀銀行存存款100000貸：應應收經(jīng)經(jīng)營租租賃款款1000002、2003年年12月31日日借：銀銀行存存款70000貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入———租租金收收入700003、2004年年12月31日日借：銀銀行存存款50000借：應應收經(jīng)經(jīng)營租租賃款款20000貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入———租租金收收入700004、2005年年12月31日日借：銀銀行存存款60000借：應應收經(jīng)經(jīng)營租租賃款款10000貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入———租租金收收入700005、2006年年12月31日日借：應應收經(jīng)經(jīng)營租租賃款款70000貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入———租租金收收入7000012/31/202228二、出出租人人對融資租租賃的會計計處理理出租人人對融資租租賃的會計計處理理的主主要問問題有有：租賃開開始日日租賃賃債權權的確確定初始直直接費費用的的會計計處理理未實現(xiàn)現(xiàn)融資資收益益分配配的會會計處處理未擔保保余值值發(fā)生生變化化的會會計處處理或有租租金的的會計計處理理租賃期期滿的的會計計處理理12/31/202229（一））租賃賃開始始日租租賃債債權的的確認認借：應應收融融資租租賃款款（租賃賃日最最低租租賃收收款額額）借：未擔保保余值值（未擔擔保余余值））貸：融資資租賃賃資產(chǎn)產(chǎn)（最低低租賃賃收款款額和和未擔擔保余余值之之和的的現(xiàn)值值）貸：遞延延收益益———未實實現(xiàn)融融資收收益（（差額額）最低租租賃收收款額額和未未擔保保余值值之和和的現(xiàn)現(xiàn)值與與租賃賃資產(chǎn)產(chǎn)的賬賬面金金額的的差額額：銷售租租賃下下，確確認為為當期期銷售售利潤潤；直接融融資租租賃下下，確確認為為未實實現(xiàn)收收益，，不存存在當當期銷銷售利利潤。。即貸：融資資租賃賃資產(chǎn)產(chǎn)（賬賬面金金額））租賃投投資總總額12/31/202230出租方方中華華公司司的會會計處處理：：1、最最低租租賃收收款額額=最最低租租賃付付款額額=150000××6+100=900100元本例中中不存存在擔擔保余余值和和未擔擔保余余值融資租租賃資資產(chǎn)150000××P/A(6,7%)+100××P/S(6,7%)=715116.6＞700000借：應應收融融資租租賃款款（最最低租租賃收收款額額）900100貸：融融資租租賃資資產(chǎn)700000貸：遞遞延收收益———未未實現(xiàn)現(xiàn)融資資收益益（差差額））200100（二））初始始直接接費用用的會會計處處理（（印花花稅、、傭金金、律律師費費、差差旅費費、談談判費費等））借：應應收融融資租租賃款款貸：銀銀行存存款、、現(xiàn)金金承前例例，假假設該該機器器2004年1月1日的的賬面面價值值為700000元元。12/31/202231（三）未實現(xiàn)融融資收益益分配的的會計處處理1、每期期收到租租金時：：借：銀行行存款貸：應收收融資租租賃款2、每期期采用實際利率率法分配未實實現(xiàn)融資資收益借：遞延延收益———未實實現(xiàn)融資資收益貸：主營營業(yè)務收收入/其其他業(yè)務務收入——融資收收入例中計算租賃賃期間各各期應分分配的未未實現(xiàn)融融資收益益（見前前表）編制會計計分錄：：1）每期期收到租租金時：：借：銀行行存款150000/150000/150000/150000/150000/150000貸：應收收融資租租賃款2）分攤攤未實現(xiàn)現(xiàn)融資收收益：借：遞延延收益———未實實現(xiàn)融資資收益53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51貸：主營營業(yè)務收收入———融資收收入12/31/202232（四）未未擔保余余值發(fā)生生變化的的會計處處理出租人至至少于每每年年度度終了，，對未擔擔保余值值進行復復核。未擔保余余值增加加的，不不作調整整。有證據(jù)表表明未擔擔保余值值已經(jīng)減減少的，，應當重重新計算算租賃內(nèi)內(nèi)含利率率，將由由此引起起的租賃賃投資凈凈額（租租賃投資資總額與與未實現(xiàn)現(xiàn)融資收收益之間間的差額額）的減減少，計計入當期期損益；；以后各各期根據(jù)據(jù)修正后后的租賃賃投資凈凈額和重重新計算算的租賃賃內(nèi)含利利率確認認融資收收入。借：遞延延收益———未實實現(xiàn)融資資收益貸：未擔擔保余值值已確認損損失的未未擔保余余值得以以恢復的的，應當當在原已已確認的的損失金金額內(nèi)轉轉回，并并重新計計算租賃賃內(nèi)含利利率，以以后各期期根據(jù)修修正后的的租賃投投資凈額額和并重重新計算算的租賃賃內(nèi)含利利率確認認融資收收入。借：未擔擔保余值值貸：遞延延收益———未實實現(xiàn)融資資收益（五）或或有租金金的會計計處理出租人在在融資賃賃下發(fā)生生的或有有租金，，應在實實際發(fā)生生時確認認為當期期收入。。借：應收收賬款貸：主營營業(yè)務收收入/其其他業(yè)務務收入——融資收收入12/31/202233（六）租租賃期屆屆滿時的的會計處處理1、收回回租賃資資產(chǎn)（1）存存在擔保保余值，，不存在在未擔保保余值借：融資資租賃資資產(chǎn)（（收回余余值）貸：應收收融資租租賃款（2）存存在擔保保余值，，同時存存在未擔擔保余值值借：融資資租賃資資產(chǎn)（（收回余余值）貸：應收收融資租租賃款貸：未擔擔保余值值（3）不不存在擔擔保余值值，存在在未擔保保余值借：融資資租賃資資產(chǎn)（（收回余余值）貸：未擔擔保余值值（4）不不存在擔擔保余值值，不存存在未擔擔保余值值出租人不不需進行行會計處處理，只只需在備備查簿中中登記。。12/31/2022342、優(yōu)惠惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)產(chǎn)（1）如如果承租租人行使使優(yōu)惠續(xù)續(xù)租選擇擇權，則則出租人人應視同同該項租租賃一直直存在而而作相應應的會計計處理；；（2）如如果租賃賃期屆滿滿時承租租人沒有有續(xù)租，，承租人人向出租租人返還還租賃資資產(chǎn)時，，出租人人的會計計處理同同1。向向承租人人收取的的違約金金計入““營業(yè)外外收入””3、留購購租賃資資產(chǎn)承租人選選擇了優(yōu)優(yōu)惠購買買選擇權權時，出出租人處處理為：：（1）收收到購買買資產(chǎn)價價款時借：銀行行存款貸：應收收融資租租賃款（2）如如果存在在未擔保保余值時時借：營業(yè)業(yè)外支出出——處處置固定定資產(chǎn)凈凈損失貸：未擔擔保余值值12/31/202235三、出租租人相關關信息披披露1、出租人應應當在資產(chǎn)負負債表中，將應應收融資資租賃款款減去未未實現(xiàn)融融資收益益的差額額，作為為長期債債權列示示。2、出租租人應當當在附注注中披露露與融資租賃賃有關的下下列信息息：資產(chǎn)負債債表日后后連續(xù)三三個會計計年度，，每年將將收到的的最低租租賃收款款額，以以及以后后年度將將收到的的最低租租賃收款款額總額額。未實現(xiàn)融融資收益益的余額額，以及及分配未未實現(xiàn)融融資收益益所采用用的方法法。3、出租租人對經(jīng)營租賃賃，應當披披露各類類租出資資產(chǎn)的賬賬面價值值。12/31/202236第四節(jié)售售后租租回交易的會會計處理理一、售后租回回交易的會會計處理理原則售后租回回交易：：指賣主主（即資資產(chǎn)的所所有者））將資產(chǎn)產(chǎn)出售后后，又將將該項資資產(chǎn)從買買主手上上租回。。實質上上屬于““租賃””的核算算承租人和和出租人人應首先先將售后后租回交交易認定為融資租租賃或經(jīng)經(jīng)營租賃賃。出租人（（購買人人）的會會計處理理不變。。承租人（（出售人人）：如如果售后后租回交交易形成成一項融資租賃賃，售價與資產(chǎn)賬面面價值之間的差額應予遞延延，并在在租賃期期間，按按該項租租賃資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊進度進進行分攤攤，作為折舊舊費用的的調整；承租人（（出售人人）：如如果售后后租回交交易形成成一項經(jīng)營租賃賃，售價與資產(chǎn)賬面面價值之間的差額應予遞延延，并在在租賃期期間，按按與確認認租金費費用相一一致的方方法進行行分攤，，作為租金金費用的的調整；有確鑿證據(jù)據(jù)表明售后后租回交易易是按照公公允價值達達成的，售售價與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值的差額應應當計入當當期損益。。承租人和出出租人應當當披露各售售后租回交交易以及售售后租回合合同中的重重要條款。。12/31/202237二、承租人人（出售人人）售后租租回的會計計處理（一）售后租回交交易認定為融資租賃賃或經(jīng)營租租賃的判斷斷1、形成融融資租賃的的判斷標準準：售后租回交交易滿足5條標準中中的一條或或幾條。2、形成經(jīng)經(jīng)營租賃的的判斷標準準：售后租回交交易沒有滿滿足5條標標準中的任任何一條。。（二）承租人（出出售人）出出售資產(chǎn)固定資產(chǎn)先先轉入清理理1、售價價高于賬面價值借：銀行存存款貸：固定資資產(chǎn)清理等等科目貸：遞延收收益－未實實現(xiàn)售后租租回損益（（融資租賃賃/經(jīng)營租租賃）2、售價低于賬面價值借：銀行存存款借：遞延收收益－未實實現(xiàn)售后租租回損益（（融資租賃賃/經(jīng)營租租賃）貸：固定資資產(chǎn)清理等等科目12/31/202238（三）承租租人（出售售人）分攤攤未實現(xiàn)售售后租回損損益1、承租人人（出售人人）分攤未未實現(xiàn)售后后租回損益益的處理原原則融資租賃：在租賃期期間，按折舊進度，用固定資資產(chǎn)折舊率率比率進行行攤銷，作作為折舊費用的的調整。經(jīng)營租賃：：在租賃期間間，按與確認租金費費用相一致致的方法（直線法））進行分攤攤，作為租金費用的的調整。2、承租人人（出售人人）分攤未未實現(xiàn)售后后租回損益益的賬務處處理租賃資產(chǎn)按按高于資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值出售借：遞延收收益——未未實現(xiàn)售后后租回損益益（融資租租賃/經(jīng)營營租賃）貸：制造費費用;營營業(yè)費用;管理費費用等———折舊費/租金租賃資產(chǎn)按按低于資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值出售借：制造費費用;營業(yè)業(yè)費用;管管理費用等等——折舊舊費/租金金貸：遞延收收益——未未實現(xiàn)售后后租回損益益（融資租租賃/經(jīng)營營租賃）12/31/202239例：2006年1月月1日，東東方公司將將1臺機床床按2500000元的價格格銷售給南南方公司。。該設備2006年年1月1日日的賬面原原值為2000000元，屬屬全新設備備未計提折折舊，該設設備預計使使用年限為為10年。。同時又簽簽定1份租租賃合同將將該設備以以2500000元元的價格租租回，租期期為8年，，租回后形形成融資租租賃，其固固定資產(chǎn)的的入賬價值值為2500000元，租回回的設備采采用直線法法計提折舊舊（凈殘值值為0）要求：1、、編制東方方公司出售售該設備的的會計分錄錄；2、編制融融資租賃設設備計提折折舊的會計計分錄；3、編制遞遞延收益分分配的會計計分錄。12/31/202240解（1）2006年年1月1日日，東方公公司結轉出出售固定資資產(chǎn)的成本本時：借：固定資資產(chǎn)清理2000000貸：固定資資產(chǎn)20000002006年年1月1日日，向南方方公司出售售機床時：：借：銀行存存款2500000貸：固定資資產(chǎn)清理2000000遞延收益———未實現(xiàn)現(xiàn)售后租回回損益（融融資租賃））500000（2）售后后租回交易易形成融資資租賃按期期計提折舊舊時：2006年年1月到12月，計計提每月折折舊借：制造費費用——折折舊費26041.67貸：累計折折舊26041.672006年年1月到12月，確確認每月應應分攤的未未實現(xiàn)售后后租回損益益時：借：遞延收收益——未未實現(xiàn)售后后租回損益益（融資租租賃）5208.33貸：制造費費用——折折舊費5208.33（3）其他他有關賬務務處理。（（略）12/31/202241練習：經(jīng)營營性租賃2001年年1月1日日，甲公司司從乙公司司租入全新新辦公用房房一套，租租期為3年年。辦公用用房原賬面面價值為3000萬萬元，預計計使用年限限為25年年。租賃合合同規(guī)定，，租賃開始始日甲公司司向乙公司司一次性預預付租金120萬元元，第一年年末支付租租金10萬萬元，第二二年末交付付租金10萬元，第第三年支付付租金25萬元。租租賃期滿后后預付租金金不退回，，乙公司收收回辦公用用房使用權權（假設甲甲公司和乙乙公司均在在年末確認認租金費用用和經(jīng)營租租賃收入并并且不存在在租金逾期期支付的情情況）。要求：分別別對承租人人和出租人人進行會計計處理。12/31/202242解：（1）承租人（甲公公司）的會計計處理該項租賃不符符合融資租賃賃的任何一條條標準，應作作為經(jīng)營租賃賃處理。此項項租賃租金總總額為165萬元，按直直線法計算，，每年應分攤攤的租金為55萬元。會計分錄為(金額單位:萬元)2001年1月1日借：長期待攤攤費用120貸：銀行存款款1202001年12月31日日借：管理費用用—租賃費55貸：長期待攤攤費用45貸：銀行存款款1012/31/2022432002年12月31日日借：管理費用用—租賃費55貸：銀行存款款10貸：長期待攤攤費用452003年12月31日日借：管理費用用—租賃費55貸：銀行存款款25貸：長期待攤攤費用3012/31/202244（2））出租租人（（乙公公司））的會會計處處理該項租租賃不不符合合融資資租賃賃的任任何一一條標標準，，應作作為經(jīng)經(jīng)營租租賃處處理。。此項項租賃賃租金金總額額為165萬元元，按按直線線法計計算，，每年年應確確認的的租金金收入入為55萬萬元。。會計分分錄為為：2001年年1月月1日日借：銀銀行存存款120萬元元貸：其其他應應收款款120萬萬元2001年年12月31日日借：銀銀行存存款10借：其其他應應收款款45貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入——經(jīng)營營租賃賃收入入5512/31/2022452002年年12月31日日借：銀銀行存存款10貸：其其他應應收款款45貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入——經(jīng)營營租賃賃收入入552003年年12月31日日借：銀銀行存存款25貸：其其他應應收款款30貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入——經(jīng)營營租賃賃收入入5512/31/202246練習：：融資資性租租賃中中承租租人業(yè)業(yè)務處處理某企業(yè)業(yè)融資資租入入一臺臺設備備，租賃期期為8年，租賃賃合同同規(guī)定定的租租金共共計380000元元，每每年年年底分分別支支付47500元，，租賃賃合同同規(guī)定定的利利率為為6%，該該設備備的公公允價價值為為350000元。。該設設備尚可使使用10年年，采用用直線線法計計提折折舊，，無凈凈殘值值。租租賃期期滿該該設備備產(chǎn)權轉轉移給給該企企業(yè)。在租租賃期期內(nèi)采采用直直線法法（現(xiàn)現(xiàn)行準準則不不允許許）分分攤未未確認認融資資費用用。（（設備備最低低租賃賃付款款額的的現(xiàn)值值為294975元元）要求：：編制制承租租人有有關租租賃業(yè)業(yè)務的的會計計分錄錄。12/31/202247解：1、租租賃開開始日日的會會計處處理租賃期期8年年占尚尚可使使用年年限10的的80%＞＞75%，，滿足足融資資租賃賃第3條標標準；；應確確認為為融資資租賃賃；未確確認認融融資資費費用用=380000-294975=850252、、會會計計分分錄錄：：（1））融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)時時借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)——融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)294975借：：未未確確認認融融資資費費用用85025貸：：長長期期應應付付款款——應應付付融融資資租租賃賃款款38000012/31/202248（2））每每年年支支付付租租金金時時借：：長長期期應應付付款款——應應付付融融資資租租賃賃款款47500貸：：銀銀行行存存款款47500（3））未未確確認認融融資資費費用用攤攤銷銷借：：財財務務費費用用10628（（85025÷÷8））貸：：未未確確認認融融資資費費用用10628（4））每每年年計計提提折折舊舊借：：制制造造費費用用——折折舊舊費費29497.5貸:累累計計折折舊舊29497.5(294975÷÷10)(5)租租賃期滿滿,資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)權轉轉讓企業(yè)業(yè)借:固定定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用固固定資產(chǎn)產(chǎn)294975貸:固定定資產(chǎn)——融資租租入固定定資產(chǎn)29497512/31/2022499、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,2