稅收的國際化課件

第十章稅收的國際化一、稅收國際化的概念二、國際稅收第十章稅收的國際化一、稅收國際化的概念1第一節(jié)稅收國際化一、概念一般來說，稅收國際化包括稅收政策國際化、稅收制度國際化和稅收征管國際化。其中核心是稅收制度國際化，它包括稅制結(jié)構(gòu)、稅種組成和稅種內(nèi)容三個方面的趨同與相互協(xié)調(diào)。二、內(nèi)容各國的稅制結(jié)構(gòu)都逐漸向以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)演變，與此同時，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，區(qū)域協(xié)調(diào)和國際間合作趨同。第一節(jié)稅收國際化一、概念2稅收國際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展的必然結(jié)果。歐盟在2001年擬定了歐盟各類公司在歐盟領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一所得稅稅基的基礎(chǔ)上計算利潤的戰(zhàn)略，創(chuàng)造性地推動了世界稅收一體化的發(fā)展;OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）在1998年、2000年和2001年發(fā)展報告書，推動取消有害稅收競爭工作，規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠。稅收國際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)3三、國際間以避免所得稅國際競爭為目的的稅收協(xié)調(diào)活動將有所發(fā)展所得稅國際競爭的弊端：（1）使各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的水平，造成國家的財政實(shí)力大幅度下降，出現(xiàn)所謂的“財政降格”（2）各國人為降低稅率會引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效率下降。三、國際間以避免所得稅國際競爭為目的的稅收協(xié)調(diào)活動將有所發(fā)展4經(jīng)合組織成員國公司所得稅稅率變化國別96年02年變化國別96年02年變化澳大利亞3630-6意大利53.240.3-12.9加拿大44.638.6-6日本51.642-9.4捷克3931-8韓國3329.7-3.3丹麥3430-4盧森堡40.330.4-9.9法國36.734.3-2.4荷蘭3534.5-0.5德國57.438.4-19波蘭4028-12希臘4035-5葡萄牙39.633-6.6匈牙利33.318-15瑞士28.524.5-4冰島3318-15土耳其4433-11愛爾蘭3816-22英國3330-3經(jīng)合組織成員國公司所得稅稅率變化國別96年02年變化國別965經(jīng)合組織30個成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%，其他7個成員國稅率未發(fā)生變化，30國平均降低稅率5.8%。防止所得稅國際競爭的最好辦法是對各國所得稅的稅率和稅基進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。（1）歐盟多次進(jìn)行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率），但成效不大。（2）經(jīng)合組織98年通過并發(fā)布報告《惡性稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》，建議成立惡性稅收競爭論壇，監(jiān)督各國執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)則的情況，負(fù)責(zé)列出避稅港名單。經(jīng)合組織30個成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%6四、區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景主要有以下共同體組織歐洲共同體有十六個國家組成：如奧地利、德國、英國、法國、丹麥、瑞典、芬蘭歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟：瑞士、挪威和冰島三個國家組成；澳大利亞自由貿(mào)易區(qū):：北美自由貿(mào)易區(qū)有美國、加拿大、墨西哥三個國家所組成。東盟七國：印尼、菲律賓、馬來西亞、新加坡、文萊、泰國、越南。（緬甸）中國將在十年內(nèi)加入東盟。

四、區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景7從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)域國際性經(jīng)濟(jì)劃開始，而區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國際協(xié)調(diào)沒有區(qū)域性國際稅收就沒有區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)的一體化。（相輔相存）自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國的關(guān)稅；共同市場的建立要求協(xié)調(diào)的國內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會有更多的國家參與到區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)活動中來。而區(qū)域性國際稅收的深度和稅收的種類、范圍也不斷地擴(kuò)大。國際經(jīng)濟(jì)一體化的已成為不可阻擋的趨勢。從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)8五、各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。（1）1991年，北歐五國簽訂了《稅務(wù)互助多邊條約》，決定在稅收征管方面加強(qiáng)合作；（2）經(jīng)合組織也準(zhǔn)備在成員國范圍內(nèi)締結(jié)《稅收管理互助多邊條約》；（3）92年，經(jīng)合組織還通過了《同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本》，成員國可以在稅收情報交換及稅收事務(wù)相互協(xié)助等方面進(jìn)行廣泛的稅務(wù)稽查合作。五、各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人9六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待各國政府和國際社會加以研究解決（1）電子商務(wù)交易中的客戶所在國（所得來源國）是否應(yīng)對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅。（2）電子商務(wù)交易中的交易所得的性質(zhì)和類別有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難；（3）電子商務(wù)條件下，納稅人的國際偷稅和避稅活動會更加隱蔽，從而要求國際社會盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待10第二節(jié)國際稅收第二節(jié)國際稅收11一、什么是國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府行使各自的征稅權(quán)力，對跨國納稅人進(jìn)行課稅而發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系，有廣義和狹義之分。一、什么是國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府行使各12例：甲國的A公司在乙國設(shè)立了一家分公司，該分公司在2002年度獲得利潤400萬美元，乙國的公司所得稅的稅率為40%；甲國的該年度國內(nèi)盈利額為100萬美元，國內(nèi)的公司所得稅稅率為50%。根據(jù)上述資料計算每個國家的納稅額。例：甲國的A公司在乙國設(shè)立了一家分公司，該分公司在2013解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外國稅收抵免限額。⑴計算乙國所得稅稅款的抵免限額乙國稅款抵免限額=境內(nèi)和乙國所得應(yīng)納稅總額ⅹ來源于乙國的所得/境內(nèi)和乙國所得總額=（100+400）ⅹ50%ⅹ400/(100+400)=200（萬美元）⑵計算該公司在乙國已納稅額乙國已納稅額=400ⅹ40%=160（萬美元）⑶計算A公司在甲國應(yīng)納稅額甲國應(yīng)納稅額=（100+400）ⅹ50%-160=90（萬美元）解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外14國家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：1、國與國之間的稅收分配關(guān)系2、國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)系包括（1）合作性協(xié)調(diào)；（2）非合作性協(xié)調(diào)國家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：15二、國際稅收和國家稅收的關(guān)系

聯(lián)系：1、國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)2、國家稅收受國際稅收的影響區(qū)別：1、課稅依據(jù)的區(qū)別2、協(xié)調(diào)關(guān)系的區(qū)別3、劃分稅種的區(qū)別注意：國際稅收不是涉外稅收，也不是外國稅收二、國際稅收和國家稅收的關(guān)系16國際稅收的研究范圍研究范圍－廣義研究范圍：包括商品課稅與所得、財產(chǎn)課稅－狹義研究范圍：只包括所得和財產(chǎn)課稅國際稅收的研究范圍研究范圍172、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)從19世紀(jì)末20世紀(jì)初開始由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向發(fā)展，同時，資本主義國家的跨國投資也開始迅速發(fā)展，為了消除跨國投資的稅收障礙，一些國家開始在本國的稅法中加進(jìn)單方面減除所得國際重復(fù)征稅的措施條款，另外一些國家也開始尋求通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定的辦法來解決所得的國際重復(fù)征稅問題，1899年，奧匈帝國與德國簽訂了世界上第一個解決所得國際重復(fù)征稅問題的國際稅收協(xié)定。到20世紀(jì)20年代末，世界上已經(jīng)有了幾十個類似的協(xié)定。2、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生18二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在19二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)20二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)21三、國際重復(fù)征稅及其減除

國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源征收相同或類似的稅收。三、國際重復(fù)征稅及其減除

國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家22第十章稅收的國際化課件23第十章稅收的國際化課件24四、稅收饒讓稅收饒讓是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅收。稅收饒讓不是一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟(jì)活動的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。四、稅收饒讓稅收饒讓是指一國政府25五、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系而簽訂的一種書面稅收協(xié)議。五、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定26參考書：1、《國際稅收》（第二版）朱青編著中國人民大學(xué)出版社2004版《國際稅收學(xué)》葛維熹主編中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1999版《國際稅收導(dǎo)論》鄧子基、唐騰翔經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社19882、《國際稅法學(xué)》廖益新主編北京大學(xué)出版社《國際稅法》高爾森主編法律出版社《國際稅法學(xué)》劉劍文主編北京大學(xué)出版社2004參考書：1、《國際稅收》（第二版）朱青編著中國人民大學(xué)出版273、《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國際司譯中國稅務(wù)出版社2000《聯(lián)合國范本注釋》劉金枝譯中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1991《國際稅收協(xié)定通論》唐騰翔中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1992《對外避免雙重征稅協(xié)定匯編》人民法院出版社2001

4、《國際稅收籌劃》朱洪仁著上海財經(jīng)大學(xué)出版社2000《全球經(jīng)濟(jì)中的轉(zhuǎn)讓定價策略》稅總科研所譯中國財政經(jīng)濟(jì)出版社19973、《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國際司譯中國稅務(wù)出版28第十章稅收的國際化一、稅收國際化的概念二、國際稅收第十章稅收的國際化一、稅收國際化的概念29第一節(jié)稅收國際化一、概念一般來說，稅收國際化包括稅收政策國際化、稅收制度國際化和稅收征管國際化。其中核心是稅收制度國際化，它包括稅制結(jié)構(gòu)、稅種組成和稅種內(nèi)容三個方面的趨同與相互協(xié)調(diào)。二、內(nèi)容各國的稅制結(jié)構(gòu)都逐漸向以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)演變，與此同時，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，區(qū)域協(xié)調(diào)和國際間合作趨同。第一節(jié)稅收國際化一、概念30稅收國際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展的必然結(jié)果。歐盟在2001年擬定了歐盟各類公司在歐盟領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一所得稅稅基的基礎(chǔ)上計算利潤的戰(zhàn)略，創(chuàng)造性地推動了世界稅收一體化的發(fā)展;OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）在1998年、2000年和2001年發(fā)展報告書，推動取消有害稅收競爭工作，規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠。稅收國際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)31三、國際間以避免所得稅國際競爭為目的的稅收協(xié)調(diào)活動將有所發(fā)展所得稅國際競爭的弊端：（1）使各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的水平，造成國家的財政實(shí)力大幅度下降，出現(xiàn)所謂的“財政降格”（2）各國人為降低稅率會引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效率下降。三、國際間以避免所得稅國際競爭為目的的稅收協(xié)調(diào)活動將有所發(fā)展32經(jīng)合組織成員國公司所得稅稅率變化國別96年02年變化國別96年02年變化澳大利亞3630-6意大利53.240.3-12.9加拿大44.638.6-6日本51.642-9.4捷克3931-8韓國3329.7-3.3丹麥3430-4盧森堡40.330.4-9.9法國36.734.3-2.4荷蘭3534.5-0.5德國57.438.4-19波蘭4028-12希臘4035-5葡萄牙39.633-6.6匈牙利33.318-15瑞士28.524.5-4冰島3318-15土耳其4433-11愛爾蘭3816-22英國3330-3經(jīng)合組織成員國公司所得稅稅率變化國別96年02年變化國別9633經(jīng)合組織30個成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%，其他7個成員國稅率未發(fā)生變化，30國平均降低稅率5.8%。防止所得稅國際競爭的最好辦法是對各國所得稅的稅率和稅基進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。（1）歐盟多次進(jìn)行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率），但成效不大。（2）經(jīng)合組織98年通過并發(fā)布報告《惡性稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》，建議成立惡性稅收競爭論壇，監(jiān)督各國執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)則的情況，負(fù)責(zé)列出避稅港名單。經(jīng)合組織30個成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加1%34四、區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景主要有以下共同體組織歐洲共同體有十六個國家組成：如奧地利、德國、英國、法國、丹麥、瑞典、芬蘭歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟：瑞士、挪威和冰島三個國家組成；澳大利亞自由貿(mào)易區(qū):：北美自由貿(mào)易區(qū)有美國、加拿大、墨西哥三個國家所組成。東盟七國：印尼、菲律賓、馬來西亞、新加坡、文萊、泰國、越南。（緬甸）中國將在十年內(nèi)加入東盟。

四、區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景35從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)域國際性經(jīng)濟(jì)劃開始，而區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國際協(xié)調(diào)沒有區(qū)域性國際稅收就沒有區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)的一體化。（相輔相存）自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國的關(guān)稅；共同市場的建立要求協(xié)調(diào)的國內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會有更多的國家參與到區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)活動中來。而區(qū)域性國際稅收的深度和稅收的種類、范圍也不斷地擴(kuò)大。國際經(jīng)濟(jì)一體化的已成為不可阻擋的趨勢。從目前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)36五、各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。（1）1991年，北歐五國簽訂了《稅務(wù)互助多邊條約》，決定在稅收征管方面加強(qiáng)合作；（2）經(jīng)合組織也準(zhǔn)備在成員國范圍內(nèi)締結(jié)《稅收管理互助多邊條約》；（3）92年，經(jīng)合組織還通過了《同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本》，成員國可以在稅收情報交換及稅收事務(wù)相互協(xié)助等方面進(jìn)行廣泛的稅務(wù)稽查合作。五、各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人37六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待各國政府和國際社會加以研究解決（1）電子商務(wù)交易中的客戶所在國（所得來源國）是否應(yīng)對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅。（2）電子商務(wù)交易中的交易所得的性質(zhì)和類別有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難；（3）電子商務(wù)條件下，納稅人的國際偷稅和避稅活動會更加隱蔽，從而要求國際社會盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。六、隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待38第二節(jié)國際稅收第二節(jié)國際稅收39一、什么是國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府行使各自的征稅權(quán)力，對跨國納稅人進(jìn)行課稅而發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系，有廣義和狹義之分。一、什么是國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府行使各40例：甲國的A公司在乙國設(shè)立了一家分公司，該分公司在2002年度獲得利潤400萬美元，乙國的公司所得稅的稅率為40%；甲國的該年度國內(nèi)盈利額為100萬美元，國內(nèi)的公司所得稅稅率為50%。根據(jù)上述資料計算每個國家的納稅額。例：甲國的A公司在乙國設(shè)立了一家分公司，該分公司在2041解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外國稅收抵免限額。⑴計算乙國所得稅稅款的抵免限額乙國稅款抵免限額=境內(nèi)和乙國所得應(yīng)納稅總額ⅹ來源于乙國的所得/境內(nèi)和乙國所得總額=（100+400）ⅹ50%ⅹ400/(100+400)=200（萬美元）⑵計算該公司在乙國已納稅額乙國已納稅額=400ⅹ40%=160（萬美元）⑶計算A公司在甲國應(yīng)納稅額甲國應(yīng)納稅額=（100+400）ⅹ50%-160=90（萬美元）解：（分析）本題屬于總分公司之間的直接抵免問題，關(guān)鍵是確認(rèn)外42國家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：1、國與國之間的稅收分配關(guān)系2、國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)系包括（1）合作性協(xié)調(diào)；（2）非合作性協(xié)調(diào)國家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：43二、國際稅收和國家稅收的關(guān)系

聯(lián)系：1、國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)2、國家稅收受國際稅收的影響區(qū)別：1、課稅依據(jù)的區(qū)別2、協(xié)調(diào)關(guān)系的區(qū)別3、劃分稅種的區(qū)別注意：國際稅收不是涉外稅收，也不是外國稅收二、國際稅收和國家稅收的關(guān)系44國際稅收的研究范圍研究范圍－廣義研究范圍：包括商品課稅與所得、財產(chǎn)課稅－狹義研究范圍：只包括所得和財產(chǎn)課稅國際稅收的研究范圍研究范圍452、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)從19世紀(jì)末20世紀(jì)初開始由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向發(fā)展，同時，資本主義國家的跨國投資也開始迅速發(fā)展，為了消除跨國投資的稅收障礙，一些國家開始在本國的稅法中加進(jìn)單方面減除所得國際重復(fù)征稅的措施條款，另外一些國家也開始尋求通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定的辦法來解決所得的國際重復(fù)征稅問題，1899年，奧匈帝國與德國簽訂了世界上第一個解決所得國際重復(fù)征稅問題的國際稅收協(xié)定。到20世紀(jì)20年代末，世界上已經(jīng)有了幾十個類似的協(xié)定。2、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生46二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。二、稅收管轄權(quán)稅收