財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)課件

第三章

應(yīng)收款項(xiàng)第三章

應(yīng)收款項(xiàng)

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收款項(xiàng)的種類(lèi)及特點(diǎn)；熟悉其會(huì)計(jì)處理方法；掌握應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)、應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)與貼現(xiàn)、壞賬的處理等政策、理論和技能。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收款項(xiàng)的種類(lèi)及特

應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付帳款等。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的含義及性質(zhì)二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)四、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的含義及性質(zhì)

廣義的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)所持有的尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱(chēng)為。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)特指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)獲得的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,1.具有更強(qiáng)的流通性。2.具有更強(qiáng)的償還性一、應(yīng)收票據(jù)的含義及性質(zhì)廣義的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)所持有的尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱(chēng)為1.按承兌人分類(lèi)商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。

2.按是否載明利率分類(lèi)商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)1.按承兌人分類(lèi)二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)

不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。其利息計(jì)算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間到期值=面值+利息

例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個(gè)月到期的不帶息的商業(yè)匯票。例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個(gè)月期的、票面利率為8%的商業(yè)匯票。

不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入帳價(jià)值的確定，以及持有期間的期末計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入帳。票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)以及帶息的不預(yù)計(jì)利息的票據(jù)總是按面值反映；帶息預(yù)計(jì)利息的票據(jù)應(yīng)于期末計(jì)算票據(jù)利息,并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的帳面價(jià)值。三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入帳價(jià)四、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

1、對(duì)按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。

2、對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)過(guò)天數(shù)計(jì)算。具體確定方法有兩種：算頭不算尾，算尾不算頭。

四、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

例：7月16日出票的60天到期的商業(yè)匯票，到期日是哪一天？

算頭不算尾：

7月份剩余的天數(shù)：16天（31-16+1）

8月份全月：31天

9月份：60-16-31=13天到期日為9月14日

算尾不算頭

7月份剩余的天數(shù)：15天（31-16）

8月份全月：31天

9月份：60-15-31=14天到期日為9月14日例：7月16日出票的60天到期的商業(yè)匯票，到

（二）不帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理

例：

企業(yè)2001年11月11日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶(hù)以一面值為585000元、期限90天不帶息的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))85000(2)票據(jù)到期：

借:銀行存款585000

貸:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000（3）若票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力償付票款借：應(yīng)收帳款--A公司585000

貸：應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

（三）帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理期末預(yù)計(jì)利息例：

企業(yè)2001年9月10日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶(hù)以一張年利率6％,期限2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅85000

(2)9月末計(jì)提票據(jù)利息預(yù)計(jì)利息=585000×6%÷360×20=1950元

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司1950

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（3)10月末計(jì)提票據(jù)利息預(yù)計(jì)利息=585000×6%÷12×1=2925元

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司2925

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用2925（三）帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理

(3)票據(jù)到期兌現(xiàn)總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借:銀行存款590850

貸:應(yīng)收票據(jù)--A公司589875

財(cái)務(wù)費(fèi)用975(4)若票據(jù)到期時(shí)，該公司無(wú)力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)

借：應(yīng)收賬款—A公司590850

貸：應(yīng)收票據(jù)—A公司589875

財(cái)務(wù)費(fèi)用

975

期末不預(yù)計(jì)利息

例：

企業(yè)2001年9月10日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶(hù)以一張年利率6％,期限2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅85000（2）票據(jù)到期總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借：銀行存款590850

貸：應(yīng)收票據(jù)585000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5850期末不預(yù)計(jì)利息

票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為。（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

——急需資金、融通資金的一種方式票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+利息對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期值就是其面值。貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1注：承兌人在異地的，應(yīng)另加3天的劃款日期。

貼現(xiàn)分錄模式：不帶息票據(jù)：借：銀行存款（票面額-貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面額）帶息票據(jù)：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息>票面利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息<票面利息）貼現(xiàn)分錄模式：不帶息票據(jù)：1、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為117000的商業(yè)匯票提前45天向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。2、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為52650元、年利率為5%、期限為4個(gè)月的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為2個(gè)月，貼現(xiàn)率為12%。1、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為117000的商業(yè)練習(xí)：2001年5月2日，企業(yè)持出票日期為3月23日，期限為6個(gè)月，面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)率為12%。請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。練習(xí)：2001年5月2日，企業(yè)持出票日期為3首先應(yīng)確定到期日:9月23日貼現(xiàn)天數(shù)=(30+30+31+31+23-1)=144天或=(31-2)+30+31+31+23=144天貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280(元)貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720(元)借:銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用5280

貸:應(yīng)收票據(jù)110000首先應(yīng)確定到期日:9月23日第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理五、壞賬的確認(rèn)及核算第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍一、應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售活動(dòng)引起的債權(quán)；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)；一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。三、確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

1)應(yīng)收帳款一般情況下的計(jì)價(jià)在通常情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額，包括發(fā)票價(jià)款、增值稅款和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。二、應(yīng)收帳款的確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間二、應(yīng)收帳款的確認(rèn)

2)商業(yè)折扣即在實(shí)際銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí),從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷(xiāo)售價(jià)格即為報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格。商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)為應(yīng)收帳款。2)商業(yè)折扣3)現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而給予客戶(hù)的一種優(yōu)惠。通常用一定形式的術(shù)語(yǔ)表示，如”2/10,1/20,N/30”。總價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。

凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。3)現(xiàn)金折扣4)銷(xiāo)貨退回與折讓

企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售出去的商品或產(chǎn)品，常會(huì)因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶(hù)的要求而遭全部或部分退回，稱(chēng)“銷(xiāo)貨退回”；或購(gòu)銷(xiāo)雙方通過(guò)協(xié)商后對(duì)這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷(xiāo)貨金額上給予一定的扣減，稱(chēng)“銷(xiāo)貨折讓”

發(fā)生銷(xiāo)貨退回與折讓,應(yīng)沖減應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值.4)銷(xiāo)貨退回與折讓四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬例5.企業(yè)向東方商場(chǎng)供應(yīng)一批床上用品，貨款100000元，增值稅17000元，同時(shí)還代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

借：應(yīng)收帳款117500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)）17000

銀行存款

500

收到貨款時(shí)

借：銀行存款117500

貸：應(yīng)收帳款117500

四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款2.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例6.企業(yè)向某中學(xué)出售學(xué)生用課桌1000張，價(jià)目單上定價(jià)為每張100元，成交時(shí)給予10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率17%。

借：應(yīng)收帳款105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))15300

收到貨款時(shí)

借：銀行存款105300

貸：應(yīng)收帳款1053002.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用全價(jià)法核算

例7.企業(yè)賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)格為10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。（1）全價(jià)法1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收帳款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))17002）如客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收帳款117003.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用3）若超過(guò)了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收帳款11700

（2）凈價(jià)法1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收帳款11500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))17003）若超過(guò)了現(xiàn)金折扣最后期限2）如客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500

貸：應(yīng)收帳款115003）若超過(guò)了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收帳款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2002）如客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款

1.壞帳的確認(rèn)

壞帳，指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞帳而使企業(yè)蒙受的損失稱(chēng)為壞帳損失。

壞帳的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。五、壞帳的確認(rèn)及核算1.壞帳的確認(rèn)五、壞帳的確認(rèn)及核算

2.壞賬的核算方法

(1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

指在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)確認(rèn)壞帳損失，并計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收帳款的方法。例10.企業(yè)應(yīng)收A公司的貨款35100元，因該公司破產(chǎn)而無(wú)法收回，現(xiàn)確認(rèn)為壞帳。

借：資產(chǎn)減值損失35100

貸：應(yīng)收賬款—A公司35100

若該項(xiàng)已被確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回

借：應(yīng)收賬款—A公司35100

貸：資產(chǎn)減值損失35100

借：銀行存款35100

貸：應(yīng)收賬款—A公司351002.壞賬的核算方法

(2)備抵法指企業(yè)按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收帳款的處理方法。

1)壞帳損失的估算方法

銷(xiāo)貨百分比法，以賒銷(xiāo)凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計(jì)壞帳損失的金額。應(yīng)收帳款余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計(jì)壞帳率來(lái)估計(jì)壞帳損失數(shù)額。帳齡分析法，根據(jù)應(yīng)收帳款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分析確定壞帳可能發(fā)生的比率,從而估計(jì)壞帳損失的數(shù)額。

(2)備抵法2)備抵法的帳務(wù)處理

備抵法下，一方面按期估計(jì)壞帳損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收帳款反映扣減估計(jì)壞帳后的凈值，即反映應(yīng)收帳款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

“壞帳準(zhǔn)備“帳戶(hù)借方登記已確認(rèn)壞帳損失的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)及沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收帳款所提取的壞帳準(zhǔn)備。2)備抵法的帳務(wù)處理

備抵法的優(yōu)點(diǎn)：

(1)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收帳款作為壞帳損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)。

(2)在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

(3)使應(yīng)收帳款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收帳款，有利于加快資金周轉(zhuǎn)。

備抵法的優(yōu)點(diǎn)：

例11.企業(yè)2001年末“應(yīng)收帳款”余額270000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額500元，按估計(jì)比率4‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

借:資產(chǎn)減值損失580

貸:壞帳準(zhǔn)備580若年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)貸方余額為2000元

借:壞帳準(zhǔn)備

920

貸:資產(chǎn)減值損失920若年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)為借方余額800元

借:資產(chǎn)減值損失1880

貸:壞帳準(zhǔn)備1880例11.企業(yè)2001年末“應(yīng)收帳款”余額27

3)壞帳收回的帳務(wù)處理例12.若已注銷(xiāo)的應(yīng)收B單位帳款3000元又重新收回。(1)設(shè)原使用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

借:應(yīng)收帳款—B公司3000

貸:資產(chǎn)減值損失3000

借:銀行存款3000

貸:應(yīng)收帳款—B公司3000(2)設(shè)原使用備抵法

借:應(yīng)收帳款—B公司3000

貸:壞帳準(zhǔn)備3000

借:銀行存款3000

貸:應(yīng)收帳款—B公司30003)壞帳收回的帳務(wù)處理

1999年末，某企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2000000元,壞賬準(zhǔn)備余額為0；2000年末應(yīng)收賬款余額為2500000元;2001年6月發(fā)生壞賬損失27000元,2001年末應(yīng)收賬款余額為1500000元;2002年6月,收回已經(jīng)于上年轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收帳款中的5000元,2002年末應(yīng)收賬款的余額為3000000元。該公司按應(yīng)收賬款余額的1%提取壞賬準(zhǔn)備。1999年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:2000000X1%=20000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:20000+0=20000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備20000

貸:壞帳準(zhǔn)備200001999年末，某企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2000000元2000年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:2500000X1%=25000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:25000--20000=5000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備5000

貸:壞帳準(zhǔn)備50002001年6月發(fā)生壞帳27000元借:壞帳準(zhǔn)備27000

貸:應(yīng)收帳款270002000年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:2001年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:1500000X1%=15000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:15000+(27000—25000)=17000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備17000

貸:壞帳準(zhǔn)備170002002年6月已經(jīng)確認(rèn)壞帳的5000元又收回來(lái)借:應(yīng)收帳款5000

貸:壞帳準(zhǔn)備5000借:銀行存款5000

貸:應(yīng)收帳款50002002年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:3000000X1%=30000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:30000--(15000+5000)=10000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備10000

貸:壞帳準(zhǔn)備100002001年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:第三節(jié)預(yù)付帳款

一、預(yù)付帳款的核算內(nèi)容預(yù)付帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。

二、預(yù)付帳款的兩種不同會(huì)計(jì)處理

1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶(hù)進(jìn)行核算

2.在“應(yīng)付帳款”帳戶(hù)核算預(yù)付帳款第三節(jié)預(yù)付帳款一、預(yù)付帳款的核算內(nèi)容

例13.

企業(yè)從C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元。購(gòu)銷(xiāo)合同簽訂時(shí)預(yù)付定金90000元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（1）簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同預(yù)付定金時(shí)

借：預(yù)付帳款—C公司90000

貸：銀行存款90000（2）企業(yè)如數(shù)收到材料時(shí)

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))17000

貸：預(yù)付帳款—C公司117000例13.企業(yè)從C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款10

（3）企業(yè)補(bǔ)付貨款時(shí)

借：預(yù)付帳款—C公司27000

貸：銀行存款27000（4）若材料價(jià)款為70000元，增值稅款11900元

借：原材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）11900

貸：預(yù)付賬款—C公司81900（5）收到供貨方退回的貨款時(shí)

借：銀行存款8100

貸：預(yù)付賬款—C公司8100（3）企業(yè)補(bǔ)付貨款時(shí)

若企業(yè)采用“應(yīng)付帳款”帳戶(hù)核算（1）預(yù)付貨款時(shí)

借：應(yīng)付帳款—C公司90000

貸：銀行存款90000（2）收到材料及發(fā)票時(shí)

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))17000

貸：應(yīng)付帳款—C公司

117000（3）補(bǔ)付貨款時(shí)

借：應(yīng)付帳款—C公司

27000

貸：銀行存款27000若企業(yè)采用“應(yīng)付帳款”帳戶(hù)核算

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿的證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬戶(hù)的預(yù)付賬款以外，其他的預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿的證據(jù)表明第四節(jié)其他應(yīng)收款

一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。第四節(jié)其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.備用金；5.存出保證金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；

例14.企業(yè)因管理不善造成材料損失，應(yīng)由過(guò)失人賠償200元。

借：其他應(yīng)收款200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失200收到過(guò)失人賠款時(shí)借：現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款200例14.企業(yè)因管理不善造成材料損失，應(yīng)由過(guò)失人

例15.企業(yè)因自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)物資損失，除收回部分殘值外，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠5000元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000

貸：固定資產(chǎn)5000

借:其他應(yīng)收款5000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000

收到保險(xiǎn)公司賠償時(shí)

借：銀行存款5000

貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司5000例15.企業(yè)因自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)物資損失，除收

例16.企業(yè)一職工出差借款1200元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款1200

貸：現(xiàn)金1200

該職工出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)900元，余額以現(xiàn)金收回

借：管理費(fèi)用900

現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款1200例16.企業(yè)一職工出差借款1200元，以現(xiàn)

例17.企業(yè)以現(xiàn)金支付購(gòu)貨包裝物押金200元。

借：其他應(yīng)收款200

貸：現(xiàn)金200退還包裝物收回押金時(shí)

借：現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款200例17.企業(yè)以現(xiàn)金支付購(gòu)貨包裝物押金200元。二、其他應(yīng)收款壞帳的核算

其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞帳。按謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的估計(jì)并提取相應(yīng)的損失準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。因此，對(duì)其他應(yīng)收款的壞帳，也可比照應(yīng)收帳款采用備抵法核算，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。二、其他應(yīng)收款壞帳的核算其他應(yīng)收款也可能本章結(jié)束本章結(jié)束

一、宇華公司每年年末按1%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金,2002年末應(yīng)收帳款的余額為500,000元，壞帳準(zhǔn)備有貸方余額150元；2003年發(fā)生壞帳1300元,其中A企業(yè)1000元B企業(yè)300元,年末應(yīng)收帳款的余額為600,000元;2004年收回已經(jīng)注銷(xiāo)的B企業(yè)壞帳300元.年末應(yīng)收帳款的余額為450,000元,計(jì)算每年末提取的壞帳準(zhǔn)備并做會(huì)計(jì)分錄。一、宇華公司每年年末按1%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金,20

二、根據(jù)海康公司2005年發(fā)生以下業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄。1、4日,銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,收到對(duì)方企業(yè)交來(lái)期限6個(gè)月的銀行承兌匯票54,000元。2、7日,銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,收到對(duì)方企業(yè)交來(lái)的商業(yè)承兌匯票67,000元。3、11日,公司將到期的銀行承兌匯票88,000元,送交開(kāi)戶(hù)行辦理收款,并獲得收款通知。4、15日,公司所持一商業(yè)承兌匯票,因?qū)Ψ狡髽I(yè)無(wú)力付款,銀行退回。5、24日公司將所持有的一商業(yè)承兌匯票85,000元背書(shū)轉(zhuǎn)讓供貨單位,抵作購(gòu)貨款。二、根據(jù)?？倒?005年發(fā)生以下業(yè)務(wù),編

第二次練習(xí)一、根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄1.購(gòu)甲材料,貨款25000元,以轉(zhuǎn)帳支票支付。2.銷(xiāo)售產(chǎn)品,售價(jià)35000元,收到轉(zhuǎn)帳支票,存銀行。3.申請(qǐng)銀行本票,金額12800,銀行受理。4.持上述本票向B工廠購(gòu)進(jìn)乙材料,貨款12800元。5.銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,貨款23000元,收到支票。6.申請(qǐng)銀行匯票,金30000,銀行受理。7.簽發(fā)現(xiàn)金支票500元,提取現(xiàn)金備用。8.銷(xiāo)售產(chǎn)品,貨款38500元,收到票面金額40000元的銀行匯票,按實(shí)際銷(xiāo)售金額結(jié)算,并存入銀行。第二次練習(xí)9.購(gòu)甲材料,貨款28000元,運(yùn)雜費(fèi)900元,以面額28900元的銀行匯票支付。10.銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，貨款62000元,收到對(duì)方簽發(fā)的一個(gè)月期限,不帶息的商業(yè)匯票。11.上個(gè)月簽發(fā)的商業(yè)匯票到期,從存款戶(hù)中支付15000元。12.上個(gè)月收到的不帶息的銀行承兌匯票到期,金額13800元,已收到款項(xiàng)。9.購(gòu)甲材料,貨款28000元,運(yùn)雜費(fèi)900元,以面額289

二、大華公司采用備抵法處理壞賬損失。2004年末應(yīng)收帳款帳戶(hù)的借方余額為640000元,年末調(diào)整壞帳準(zhǔn)備前,壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)貸方余額為200元,該公司按應(yīng)收帳款的1%，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。要求:1.計(jì)算計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

2.如果2004年一筆800元的應(yīng)收帳款確認(rèn)為壞帳并已經(jīng)做處理,但2005年又收回來(lái),編制會(huì)計(jì)分錄。

二、大華公司采用備抵法處理壞賬損失。2004

三、華光公司按應(yīng)收帳款的2%提壞帳準(zhǔn)備,

2003年末應(yīng)收帳款帳戶(hù)借方余額為900000元。年末調(diào)整壞帳準(zhǔn)備前,壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)借方余額為100元,2004年壞帳損失3000元,年末應(yīng)收帳款帳戶(hù)借方余額750,000元.2005年已核銷(xiāo)的上年應(yīng)收帳款中有1000元又重新收回,年末應(yīng)收帳款帳戶(hù)借方余額為980000元。

要求1.計(jì)算2003年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

2.編制2004年核銷(xiāo)壞帳損失的會(huì)計(jì)分錄。

3.計(jì)算2004年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

4.編制2005年收回上年核銷(xiāo)應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)分錄。

5.計(jì)算2005年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。三、華光公司按應(yīng)收帳款

四、光明公司2005年10月25日將所持的一商業(yè)承兌匯票120000元,向開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)貼現(xiàn)。該匯票2005年5月25日簽發(fā)并承兌,期限6個(gè)月,年利率是10%,年貼現(xiàn)率是8%,該票據(jù)11月25日到期時(shí),因?qū)Ψ狡髽I(yè)無(wú)力承付被銀行退回并收到銀行的支款通知。五、大華公司2005年4月3日委托上海機(jī)床廠生產(chǎn)三臺(tái)不需安裝的特種機(jī)床。合同規(guī)定貨款為840000元,訂約時(shí)預(yù)付30%,同年8月再預(yù)付30%,11月完工交付使用時(shí)全部付清,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。四、光明公司2005年10月25日將所

第三章

應(yīng)收款項(xiàng)第三章

應(yīng)收款項(xiàng)

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收款項(xiàng)的種類(lèi)及特點(diǎn)；熟悉其會(huì)計(jì)處理方法；掌握應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)、應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)與貼現(xiàn)、壞賬的處理等政策、理論和技能。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收款項(xiàng)的種類(lèi)及特

應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付帳款等。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的含義及性質(zhì)二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)四、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的含義及性質(zhì)

廣義的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)所持有的尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱(chēng)為。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)特指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)獲得的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,1.具有更強(qiáng)的流通性。2.具有更強(qiáng)的償還性一、應(yīng)收票據(jù)的含義及性質(zhì)廣義的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)所持有的尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱(chēng)為1.按承兌人分類(lèi)商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。

2.按是否載明利率分類(lèi)商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)1.按承兌人分類(lèi)二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)

不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。其利息計(jì)算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間到期值=面值+利息

例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個(gè)月到期的不帶息的商業(yè)匯票。例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個(gè)月期的、票面利率為8%的商業(yè)匯票。

不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入帳價(jià)值的確定，以及持有期間的期末計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入帳。票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)以及帶息的不預(yù)計(jì)利息的票據(jù)總是按面值反映；帶息預(yù)計(jì)利息的票據(jù)應(yīng)于期末計(jì)算票據(jù)利息,并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的帳面價(jià)值。三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入帳價(jià)四、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

1、對(duì)按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。

2、對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)過(guò)天數(shù)計(jì)算。具體確定方法有兩種：算頭不算尾，算尾不算頭。

四、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

例：7月16日出票的60天到期的商業(yè)匯票，到期日是哪一天？

算頭不算尾：

7月份剩余的天數(shù)：16天（31-16+1）

8月份全月：31天

9月份：60-16-31=13天到期日為9月14日

算尾不算頭

7月份剩余的天數(shù)：15天（31-16）

8月份全月：31天

9月份：60-15-31=14天到期日為9月14日例：7月16日出票的60天到期的商業(yè)匯票，到

（二）不帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理

例：

企業(yè)2001年11月11日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶(hù)以一面值為585000元、期限90天不帶息的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))85000(2)票據(jù)到期：

借:銀行存款585000

貸:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000（3）若票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力償付票款借：應(yīng)收帳款--A公司585000

貸：應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

（三）帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理期末預(yù)計(jì)利息例：

企業(yè)2001年9月10日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶(hù)以一張年利率6％,期限2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅85000

(2)9月末計(jì)提票據(jù)利息預(yù)計(jì)利息=585000×6%÷360×20=1950元

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司1950

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（3)10月末計(jì)提票據(jù)利息預(yù)計(jì)利息=585000×6%÷12×1=2925元

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司2925

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用2925（三）帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理

(3)票據(jù)到期兌現(xiàn)總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借:銀行存款590850

貸:應(yīng)收票據(jù)--A公司589875

財(cái)務(wù)費(fèi)用975(4)若票據(jù)到期時(shí)，該公司無(wú)力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)

借：應(yīng)收賬款—A公司590850

貸：應(yīng)收票據(jù)—A公司589875

財(cái)務(wù)費(fèi)用

975

期末不預(yù)計(jì)利息

例：

企業(yè)2001年9月10日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶(hù)以一張年利率6％,期限2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅85000（2）票據(jù)到期總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借：銀行存款590850

貸：應(yīng)收票據(jù)585000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5850期末不預(yù)計(jì)利息

票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為。（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

——急需資金、融通資金的一種方式票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+利息對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期值就是其面值。貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1注：承兌人在異地的，應(yīng)另加3天的劃款日期。

貼現(xiàn)分錄模式：不帶息票據(jù)：借：銀行存款（票面額-貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面額）帶息票據(jù)：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息>票面利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息<票面利息）貼現(xiàn)分錄模式：不帶息票據(jù)：1、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為117000的商業(yè)匯票提前45天向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。2、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為52650元、年利率為5%、期限為4個(gè)月的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為2個(gè)月，貼現(xiàn)率為12%。1、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為117000的商業(yè)練習(xí)：2001年5月2日，企業(yè)持出票日期為3月23日，期限為6個(gè)月，面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)率為12%。請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。練習(xí)：2001年5月2日，企業(yè)持出票日期為3首先應(yīng)確定到期日:9月23日貼現(xiàn)天數(shù)=(30+30+31+31+23-1)=144天或=(31-2)+30+31+31+23=144天貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280(元)貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720(元)借:銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用5280

貸:應(yīng)收票據(jù)110000首先應(yīng)確定到期日:9月23日第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理五、壞賬的確認(rèn)及核算第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍一、應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售活動(dòng)引起的債權(quán)；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)；一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。三、確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

1)應(yīng)收帳款一般情況下的計(jì)價(jià)在通常情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額，包括發(fā)票價(jià)款、增值稅款和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。二、應(yīng)收帳款的確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間二、應(yīng)收帳款的確認(rèn)

2)商業(yè)折扣即在實(shí)際銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí),從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷(xiāo)售價(jià)格即為報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格。商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)為應(yīng)收帳款。2)商業(yè)折扣3)現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而給予客戶(hù)的一種優(yōu)惠。通常用一定形式的術(shù)語(yǔ)表示，如”2/10,1/20,N/30”?？們r(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。

凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。3)現(xiàn)金折扣4)銷(xiāo)貨退回與折讓

企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售出去的商品或產(chǎn)品，常會(huì)因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶(hù)的要求而遭全部或部分退回，稱(chēng)“銷(xiāo)貨退回”；或購(gòu)銷(xiāo)雙方通過(guò)協(xié)商后對(duì)這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷(xiāo)貨金額上給予一定的扣減，稱(chēng)“銷(xiāo)貨折讓”

發(fā)生銷(xiāo)貨退回與折讓,應(yīng)沖減應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值.4)銷(xiāo)貨退回與折讓四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬例5.企業(yè)向東方商場(chǎng)供應(yīng)一批床上用品，貨款100000元，增值稅17000元，同時(shí)還代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

借：應(yīng)收帳款117500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)）17000

銀行存款

500

收到貨款時(shí)

借：銀行存款117500

貸：應(yīng)收帳款117500

四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款2.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例6.企業(yè)向某中學(xué)出售學(xué)生用課桌1000張，價(jià)目單上定價(jià)為每張100元，成交時(shí)給予10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率17%。

借：應(yīng)收帳款105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))15300

收到貨款時(shí)

借：銀行存款105300

貸：應(yīng)收帳款1053002.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用全價(jià)法核算

例7.企業(yè)賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)格為10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。（1）全價(jià)法1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收帳款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))17002）如客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收帳款117003.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用3）若超過(guò)了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收帳款11700

（2）凈價(jià)法1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收帳款11500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))17003）若超過(guò)了現(xiàn)金折扣最后期限2）如客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500

貸：應(yīng)收帳款115003）若超過(guò)了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收帳款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2002）如客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款

1.壞帳的確認(rèn)

壞帳，指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞帳而使企業(yè)蒙受的損失稱(chēng)為壞帳損失。

壞帳的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。五、壞帳的確認(rèn)及核算1.壞帳的確認(rèn)五、壞帳的確認(rèn)及核算

2.壞賬的核算方法

(1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

指在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)確認(rèn)壞帳損失，并計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收帳款的方法。例10.企業(yè)應(yīng)收A公司的貨款35100元，因該公司破產(chǎn)而無(wú)法收回，現(xiàn)確認(rèn)為壞帳。

借：資產(chǎn)減值損失35100

貸：應(yīng)收賬款—A公司35100

若該項(xiàng)已被確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回

借：應(yīng)收賬款—A公司35100

貸：資產(chǎn)減值損失35100

借：銀行存款35100

貸：應(yīng)收賬款—A公司351002.壞賬的核算方法

(2)備抵法指企業(yè)按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收帳款的處理方法。

1)壞帳損失的估算方法

銷(xiāo)貨百分比法，以賒銷(xiāo)凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計(jì)壞帳損失的金額。應(yīng)收帳款余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計(jì)壞帳率來(lái)估計(jì)壞帳損失數(shù)額。帳齡分析法，根據(jù)應(yīng)收帳款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分析確定壞帳可能發(fā)生的比率,從而估計(jì)壞帳損失的數(shù)額。

(2)備抵法2)備抵法的帳務(wù)處理

備抵法下，一方面按期估計(jì)壞帳損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收帳款反映扣減估計(jì)壞帳后的凈值，即反映應(yīng)收帳款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

“壞帳準(zhǔn)備“帳戶(hù)借方登記已確認(rèn)壞帳損失的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)及沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收帳款所提取的壞帳準(zhǔn)備。2)備抵法的帳務(wù)處理

備抵法的優(yōu)點(diǎn)：

(1)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收帳款作為壞帳損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)。

(2)在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

(3)使應(yīng)收帳款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收帳款，有利于加快資金周轉(zhuǎn)。

備抵法的優(yōu)點(diǎn)：

例11.企業(yè)2001年末“應(yīng)收帳款”余額270000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額500元，按估計(jì)比率4‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

借:資產(chǎn)減值損失580

貸:壞帳準(zhǔn)備580若年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)貸方余額為2000元

借:壞帳準(zhǔn)備

920

貸:資產(chǎn)減值損失920若年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶(hù)為借方余額800元

借:資產(chǎn)減值損失1880

貸:壞帳準(zhǔn)備1880例11.企業(yè)2001年末“應(yīng)收帳款”余額27

3)壞帳收回的帳務(wù)處理例12.若已注銷(xiāo)的應(yīng)收B單位帳款3000元又重新收回。(1)設(shè)原使用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

借:應(yīng)收帳款—B公司3000

貸:資產(chǎn)減值損失3000

借:銀行存款3000

貸:應(yīng)收帳款—B公司3000(2)設(shè)原使用備抵法

借:應(yīng)收帳款—B公司3000

貸:壞帳準(zhǔn)備3000

借:銀行存款3000

貸:應(yīng)收帳款—B公司30003)壞帳收回的帳務(wù)處理

1999年末，某企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2000000元,壞賬準(zhǔn)備余額為0；2000年末應(yīng)收賬款余額為2500000元;2001年6月發(fā)生壞賬損失27000元,2001年末應(yīng)收賬款余額為1500000元;2002年6月,收回已經(jīng)于上年轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收帳款中的5000元,2002年末應(yīng)收賬款的余額為3000000元。該公司按應(yīng)收賬款余額的1%提取壞賬準(zhǔn)備。1999年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:2000000X1%=20000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:20000+0=20000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備20000

貸:壞帳準(zhǔn)備200001999年末，某企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2000000元2000年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:2500000X1%=25000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:25000--20000=5000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備5000

貸:壞帳準(zhǔn)備50002001年6月發(fā)生壞帳27000元借:壞帳準(zhǔn)備27000

貸:應(yīng)收帳款270002000年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:2001年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:1500000X1%=15000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:15000+(27000—25000)=17000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備17000

貸:壞帳準(zhǔn)備170002002年6月已經(jīng)確認(rèn)壞帳的5000元又收回來(lái)借:應(yīng)收帳款5000

貸:壞帳準(zhǔn)備5000借:銀行存款5000

貸:應(yīng)收帳款50002002年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:3000000X1%=30000元實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:30000--(15000+5000)=10000元借:資產(chǎn)減值損失—壞帳準(zhǔn)備10000

貸:壞帳準(zhǔn)備100002001年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備:第三節(jié)預(yù)付帳款

一、預(yù)付帳款的核算內(nèi)容預(yù)付帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。

二、預(yù)付帳款的兩種不同會(huì)計(jì)處理

1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶(hù)進(jìn)行核算

2.在“應(yīng)付帳款”帳戶(hù)核算預(yù)付帳款第三節(jié)預(yù)付帳款一、預(yù)付帳款的核算內(nèi)容

例13.

企業(yè)從C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元。購(gòu)銷(xiāo)合同簽訂時(shí)預(yù)付定金90000元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（1）簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同預(yù)付定金時(shí)

借：預(yù)付帳款—C公司90000

貸：銀行存款90000（2）企業(yè)如數(shù)收到材料時(shí)

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))17000

貸：預(yù)付帳款—C公司117000例13.企業(yè)從C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款10

（3）企業(yè)補(bǔ)付貨款時(shí)

借：預(yù)付帳款—C公司27000

貸：銀行存款27000（4）若材料價(jià)款為70000元，增值稅款11900元

借：原材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）11900

貸：預(yù)付賬款—C公司81900（5）收到供貨方退回的貨款時(shí)