稅務(wù)會(huì)計(jì)課件蓋地

第15章稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃

第15章稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃

1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法和控制方法。2.掌握稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和原則,節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方法。3.理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特點(diǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)警。4.理解稅務(wù)籌劃的概念、動(dòng)因、特點(diǎn),節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本含義。5.了解風(fēng)險(xiǎn)的定義和特征、風(fēng)險(xiǎn)控制基本理論。6.了解稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)2第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)的定義與特征

1.風(fēng)險(xiǎn)的定義2.風(fēng)險(xiǎn)的特征第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)的定義與特征

3二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅收征納雙方在涉稅行為中因未正確有效地遵守稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致利益可能遭受的損失。納稅人在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),同樣,稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)在行使權(quán)力過程中也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅收征納雙方都可能面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但本節(jié)所述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅指作為納稅人的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義:一是企業(yè)的經(jīng)營行為因違反稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽(yù)損害等;二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不正確、不準(zhǔn)確,沒有充分利用有關(guān)稅收政策,導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)利益的損失,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)

42.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于一般意義上的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為,商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越大、損失越大,意味著將來的收益可能越大。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)而言只能是凈損失,不可能有收益。(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)可能存在不同的理解,不同地區(qū)、不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅收法規(guī)的解釋不同,稅款征納雙方較難在溝通中產(chǎn)生認(rèn)同,將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)人,追求稅務(wù)成本最小化、稅后利潤最大化是其永恒的目標(biāo),而稅收是一種強(qiáng)制性的分配,稅收執(zhí)法者具有解釋權(quán)和自由裁量權(quán),從而導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對稱。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)5三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和類型

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因(1)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱。(2)企業(yè)管理制度不健全。(3)企業(yè)稅務(wù)管理人員水平低。三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和類型

62.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因(1)稅收法規(guī)制度不明晰。(2)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范。(3)稅收司法不公。稅收司法包括稅收行政復(fù)議和稅收行政訴訟。目前,我國的稅收行政復(fù)議制度是在上一級(jí)稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)行,很難保證其公正性。就稅收行政訴訟來說,由于目前還缺乏專業(yè)的技術(shù)人員,難以保證稅收司法結(jié)果的公正性。一旦征納雙方出現(xiàn)稅收爭議,司法系統(tǒng)仍需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋相關(guān)法條。因此,司法的公正性可能會(huì)大打折扣,從而給納稅人帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因73.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型(1)稅收立法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指任何一個(gè)國家的納稅人都必須在現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的約束下依法納稅。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,稅收法律、法規(guī)具有可變性,一旦國家的稅收法律發(fā)生了變化,相對穩(wěn)定的企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營方式等與變化的稅收立法之間可能產(chǎn)生不協(xié)調(diào),由此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)稅收執(zhí)法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指在成文法規(guī)定下,稅收執(zhí)法主體依據(jù)法定職權(quán),按照一定的執(zhí)法程序和相關(guān)制度將稅收實(shí)體法的法律法規(guī)適用于行政相對人或事件時(shí),在程序法與實(shí)體法運(yùn)用過程中,與行政相對人在具體適用上發(fā)生理解與執(zhí)行上的偏差而致使納稅人可能遭受的損失。(3)稅收司法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指征納雙方針對特定的納稅事宜尋求公正的解決途徑時(shí),因司法處理不當(dāng),致使納稅人可能遭受的損失。(4)稅收違法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指因納稅人違反國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而遭受處罰所引起的損失。(5)納稅不當(dāng)引起的納稅機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。是指當(dāng)納稅人在面臨多種納稅方案時(shí),因納稅人的選擇導(dǎo)致多繳、早繳稅款而失去其他投資機(jī)會(huì)所引起的損失。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型8四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.風(fēng)險(xiǎn)控制理論風(fēng)險(xiǎn)控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容,風(fēng)險(xiǎn)控制方法又是風(fēng)險(xiǎn)控制的主要內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)控制方法反映了風(fēng)險(xiǎn)控制的基本規(guī)律和基本步驟,具體包括:(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。(2)風(fēng)險(xiǎn)衡量。(3)風(fēng)險(xiǎn)控制決策。四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

92.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法(1)實(shí)地調(diào)查法。(2)賬證資料審查法。1)審閱法。2)逆查核對法。3)抽查法(選查法)。4)比較分析法。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法103.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)警(1)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。(2)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的變化,對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和報(bào)警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警既是一種預(yù)警系統(tǒng),又是一種預(yù)警機(jī)制。通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)或機(jī)制,可以增強(qiáng)企業(yè)的免疫力、應(yīng)變力和競爭力,保證企業(yè)處變不驚,做到防患于未然。在市場競爭日趨激烈的今天,企業(yè)要想在大浪淘沙中站穩(wěn)腳跟,就必須建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。這樣,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)尚未形成時(shí)就會(huì)發(fā)出警報(bào),引起管理層的重視,從而將危機(jī)消滅在還沒有形成或者處于萌芽狀態(tài)之時(shí),使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)警114.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員依據(jù)稅收法律法規(guī),對所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃控制和安排的方法。具體包括:(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法是為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕做某事的方法,也是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法。但企業(yè)不能僅僅為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而放棄既定經(jīng)營計(jì)劃、投融資計(jì)劃等,從而導(dǎo)致正常經(jīng)濟(jì)行為被扭曲。因此,選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法時(shí),應(yīng)該謹(jǐn)慎周全,不能顧此失彼、得不償失。常用的規(guī)避措施有:停止某些特定的經(jīng)營活動(dòng)(行為),避免選擇低回報(bào)率、高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目,設(shè)定新的活動(dòng)目標(biāo),制定有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施等。4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法12(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法是使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的在于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法更多的是事前控制,即對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作模式進(jìn)行合理的調(diào)整,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)的機(jī)會(huì),或?qū)?nèi)部納稅程序進(jìn)行有效的控制,將不可預(yù)見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的損失降到可接受的范圍。事中、事后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,是為了補(bǔ)救或減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響,其實(shí)施的主要途徑一般是:調(diào)整相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理計(jì)劃或規(guī)程;調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法;及早清償所欠稅款,以避免遭受更大的稅務(wù)違規(guī)處罰。(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法是使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最13(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給參與該項(xiàng)經(jīng)營計(jì)劃(行為)的其他企業(yè)的方法,一般通過合約的形式將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。如根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī),通過兼并重組、合并分立、改變銷售渠道或銷售方式等手段,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給參與該14(4)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法是一種風(fēng)險(xiǎn)融資方法,是指遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。其重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金,但這取決于當(dāng)事人對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度:一是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,以積極的態(tài)度和行為承擔(dān)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失,即在法律、法規(guī)和能力允許的范圍內(nèi)盡可能減少由處罰帶來的風(fēng)險(xiǎn)支出;二是為可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備,事先預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;三是在市場及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi),通過重新定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù),以彌補(bǔ)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。(4)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法是一種風(fēng)險(xiǎn)融資方法,是指15五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1.稅務(wù)稽查的意義(1)稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防火墻。(2)稅務(wù)稽查效率決定稅收征管的質(zhì)量與效率。(3)稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從度的重要手段。五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

162.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因如果企業(yè)被稅務(wù)稽查,一般有以下幾種原因:(1)被舉報(bào),尤其是被內(nèi)部人舉報(bào)。稅務(wù)稽查的許多線索來自舉報(bào),尤其是內(nèi)容翔實(shí)、證據(jù)確鑿的內(nèi)部人舉報(bào)。舉報(bào)的內(nèi)部人可能是出于維護(hù)稅收法律的尊嚴(yán)、維護(hù)國家利益的高度責(zé)任感,也可能是認(rèn)為自己受到了不公正待遇。作為企業(yè)的管理者,應(yīng)該遵紀(jì)守法,“要想人不知,除非己莫為”;還應(yīng)善待員工,尊重每一個(gè)員工的權(quán)利和人格。當(dāng)執(zhí)法機(jī)關(guān)接到內(nèi)部人舉報(bào)時(shí),實(shí)施檢查的可能性非常大。(2)被評估確定為稽查對象。許多稽查對象的確定,是執(zhí)法部門納稅評估的結(jié)果。如果納稅人稅負(fù)長期低于同行業(yè)平均水平,或者是跳躍性盈虧,則容易被確定為稽查對象,尤其是每年確定的重點(diǎn)檢查行業(yè)中多年未被檢查的企業(yè)。(3)被牽連。有些企業(yè)被檢查是因?yàn)槠潢P(guān)聯(lián)企業(yè)被檢查。執(zhí)法機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)時(shí),認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的某些比較嚴(yán)重的問題有可能同樣存在于其關(guān)聯(lián)企業(yè),或發(fā)現(xiàn)其他線索,會(huì)通知被查企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的主管部門進(jìn)行檢查。(4)非稅收原因。稅務(wù)執(zhí)法部門可能因需要配合其他部門的工作而開展稅務(wù)稽查。2.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因173.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(1)補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款。一旦查出企業(yè)存在少繳稅款的問題,一般會(huì)要求補(bǔ)稅并加收滯納金。滯納金相當(dāng)于占用國家稅款的時(shí)間成本,其性質(zhì)類似于利息,但比利息要高出很多,以我國現(xiàn)行萬分之五的滯納金計(jì)算率,相當(dāng)于按年利率18%計(jì)繳稅款罰息。罰款是違法行為應(yīng)該付出的代價(jià),至于罰款多少,是有一定彈性的。(2)除補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款之外,被媒體曝光。媒體上經(jīng)常有納稅人偷逃稅款的報(bào)道,這些報(bào)道一般都是稅務(wù)或海關(guān)等執(zhí)法部門為發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用主動(dòng)向媒體爆料的。這使企業(yè)在有形損失之外,又增加了無形損失。(3)除補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款和被曝光之外,還被追究刑事責(zé)任。因涉稅而構(gòu)成犯罪的,應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法的有關(guān)條款,與稅收有關(guān)的罪名包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等罪名,最輕判處三年徒刑,最重可判無期徒刑。3.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)184.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防控針對稅務(wù)稽查所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防控:(1)努力減少被稽查的稅種、時(shí)間跨度和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)。如果稽查的稅種涉及一兩個(gè)稅種,則爭取不被稽查其他稅種;如果稽查的時(shí)間是當(dāng)年,則爭取不被追溯到以往年度;如果稽查的戶數(shù)是一家企業(yè),則爭取不被稽查關(guān)聯(lián)企業(yè)。總之,稽查的稅種和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)越少越好,時(shí)間跨度越短越好。(2)爭取較少的罰款金額。如果出現(xiàn)少繳納稅款的情況,補(bǔ)繳稅款、滯納金一般沒有討價(jià)還價(jià)的余地,但罰款是有彈性的。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,罰款的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下,納稅人應(yīng)盡量爭取較低的罰款金額。(3)盡可能不被媒體曝光。被稽查企業(yè)在因繳納罰款、滯納金而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受損之后,應(yīng)盡可能不再被媒體曝光,致使“名利雙失”。即在有形損失之外,不要再發(fā)生無形損失。被媒體曝光給企業(yè)帶來的損失雖然不能計(jì)量,但可能影響更大、更長遠(yuǎn)。(4)不被追究刑事責(zé)任。如果發(fā)生追究刑事責(zé)任的情況,表明稅務(wù)機(jī)關(guān)已將稽查案例移送公安機(jī)關(guān)。公安機(jī)關(guān)一旦立案偵查,當(dāng)事人一般會(huì)被判刑。如果是海關(guān)緝私的案例,海關(guān)可以直接移送檢察機(jī)關(guān),由檢察機(jī)關(guān)提起公訴。納稅人應(yīng)避免在“名利雙失”之后再失去人身自由。4.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防控195.主動(dòng)配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)配合稅務(wù)稽查主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:(1)稽查地點(diǎn)選擇。稽查時(shí)既可以在企業(yè)檢查,也可以將納稅人的賬簿等相關(guān)材料調(diào)到執(zhí)法機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)盡量爭取執(zhí)法人員同意到企業(yè)現(xiàn)場稽查,這樣,既便于執(zhí)法人員工作,又便于納稅人與執(zhí)法人員及時(shí)有效地溝通,避免誤判造成損失和不必要的麻煩。(2)稽查后勤保障。如果能夠征得執(zhí)法人員的同意實(shí)施現(xiàn)場檢查,在后勤保障方面要做到周到、得當(dāng),以體現(xiàn)對稽查人員應(yīng)有的尊重和誠意。(3)稽查爭議處理。在稽查過程中,執(zhí)法人員可能會(huì)就某些問題與企業(yè)溝通,出現(xiàn)不同看法亦屬正常。由于執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,在執(zhí)法人員意見缺乏法規(guī)支持甚至明顯失據(jù)的情況下,納稅人應(yīng)在對執(zhí)法人員意見表示理解的同時(shí),委婉地表達(dá)不同意見,切忌直接對立,甚至將業(yè)務(wù)問題變成面子問題,使簡單的問題復(fù)雜化。5.主動(dòng)配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)20第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),控制或減輕稅負(fù),以有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅,廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書中的稅務(wù)籌劃是指廣義的稅務(wù)籌劃。第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念21二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)

1.稅務(wù)籌劃的動(dòng)因2.稅務(wù)籌劃的客觀條件客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)

223.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤(財(cái)富)最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo),可以將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)化,具體是:(1)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。(2)降低納稅成本。(3)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(4)綜合考慮各種影響因素。3.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)23三、稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)

1.稅務(wù)籌劃的原則(1)守法原則。(2)保護(hù)性原則。保護(hù)性原則即要體現(xiàn)自我保護(hù)。(3)時(shí)效性原則。時(shí)效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上,如銷售(營業(yè))收入的確認(rèn)時(shí)間、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間、銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間、出口退稅申報(bào)時(shí)間、減免稅期限等,都涉及時(shí)效性。此外,程序性稅法與實(shí)體性稅法如有變動(dòng),遵循“程序從新、實(shí)體從舊”原則也涉及時(shí)效性。(4)整體性原則。在進(jìn)行一種稅的稅務(wù)籌劃時(shí),還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,綜合衡量,三、稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)

242.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)(1)事前性。(2)目的性。目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。這有兩層含義:一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本,低稅收成本一般意味著高資本回報(bào)率。二是滯延納稅時(shí)間(非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的推后也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管是哪一種,其結(jié)果都是稅款的節(jié)省。(3)普遍性。各個(gè)稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì),也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。(4)多變性。各國的稅收政策,尤其是各稅種的實(shí)施細(xì)則等,隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化,因此,稅務(wù)籌劃也就具有多變性。納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國家稅收法規(guī)的變動(dòng),相應(yīng)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃的調(diào)整。(5)專業(yè)性。2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)25四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí),納稅人以稅負(fù)最低為目的,對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出的涉稅選擇行為。2.節(jié)稅的特點(diǎn)(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下,在稅法允許甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。(2)符合政府政策導(dǎo)向。稅收作為有力的宏觀調(diào)控手段(杠桿),各國政府都會(huì)根據(jù)納稅人謀求利潤最大化的心態(tài),有意識(shí)地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,引導(dǎo)投資、引導(dǎo)消費(fèi),納稅人在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的同時(shí),也實(shí)現(xiàn)了政府的政策導(dǎo)向。(3)普遍性。各國的稅收制度都強(qiáng)調(diào)中性原則,但在納稅人、征收對象(范圍)、征收期限、地點(diǎn)、環(huán)節(jié)等方面總是存在差別,這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。(4)多樣性。各國的稅法不同,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不盡一致,甚至在每個(gè)國家的不同時(shí)期,其稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有變動(dòng),而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動(dòng)越多,納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

263.節(jié)稅的方法(1)免稅方法。盡量爭取免稅期最大化。比如,國家對特定類型企業(yè)、在特定地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定有一定時(shí)期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司可以開辦特定類型企業(yè)或到特定地區(qū)辦企業(yè),從而在合法的前提下節(jié)省稅款。(2)減稅方法。盡量爭取減稅待遇并使減稅額最大化、減稅期最長化。比如A,B,C三個(gè)國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅;B國為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國對此類企業(yè)減征40%的所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)完全可以考慮把公司或其子公司設(shè)在C國,從而在合法的情況下使節(jié)減的稅款最大化。(3)稅率方法。盡量利用稅率的差異使減稅額最大化。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是30%,B國為40%,C國為38%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國開辦公司就可使減稅額最大化。3.節(jié)稅的方法27(4)分割方法。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率,計(jì)稅基礎(chǔ)越大,適用的邊際稅率越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割,可以縮小計(jì)稅基礎(chǔ),降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。比如一國應(yīng)稅所得20萬元以下的適用稅率是10%,20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%,該國允許夫婦分別或合并申報(bào),一對某年各有應(yīng)稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國家的稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊子會(huì)指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財(cái)產(chǎn),以便節(jié)稅。(5)扣除方法。使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在收入相同的情況下,各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大,計(jì)稅基礎(chǔ)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越多。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi):一是按公司銷售收入的一定百分比計(jì)算扣除;二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司可以選擇可扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。(6)抵免稅方法。使稅收抵免額盡量最大化。各個(gè)國家往往規(guī)定了多種稅收抵免辦法,如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大,應(yīng)納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越多。對一個(gè)必須不斷進(jìn)行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。(4)分割方法。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而28(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅總額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)而不需要支付利息,對納稅人來說相當(dāng)于減輕了稅收負(fù)擔(dān)。(8)退稅方法。盡量爭取退稅待遇,采用使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對某些投資、已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定,在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是借入資金進(jìn)行再投資,無疑可以節(jié)減稅款。(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅29五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

1.避稅的概念本書認(rèn)為,避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境和稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅法的前提下,利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處,通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

302.避稅的法律依據(jù)避稅實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,保護(hù)其既得利益的手段。避稅不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。應(yīng)該指出,避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利,即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國家針對避稅活動(dòng)暴露出的稅法的不完備、不合理采取修正、調(diào)整舉措,是國家擁有的基本權(quán)力,是國家應(yīng)對避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷,只會(huì)帶來諸多不良后果。因此,國家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德甚至輿論來反對、譴責(zé)、削弱避稅。退一步說,即使不承認(rèn)避稅是合法的、受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為,它也是不違法的、不能受法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為,“法無明文不為罪”,這是法治的一項(xiàng)基本原則。2.避稅的法律依據(jù)313.避稅的分類(1)按避稅涉及的稅境分類。1)國內(nèi)避稅。國內(nèi)避稅是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件、存在的可能進(jìn)行的避稅。一般情況下,國內(nèi)避稅比國際避稅更容易。2)國際避稅。國際避稅比國內(nèi)避稅更普遍、更復(fù)雜。納稅人的避稅活動(dòng)一旦包括某種涉外因素,從而與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生聯(lián)系,就構(gòu)成了國際避稅,即國際避稅是在不同稅境(國境)下的避稅。3.避稅的分類32(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1)利用選擇性條款避稅。針對稅法中某一項(xiàng)目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容,納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法,如納稅期限、折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。2)利用伸縮性條款避稅。針對稅法中有的條款在執(zhí)行中有彈性,納稅人按有利于自己的理解去執(zhí)行。3)利用不明確條款避稅。針對稅法中過于抽象、簡化的條款,納稅人根據(jù)自己的理解,從有利于自身利益的角度去進(jìn)行籌劃。4)利用矛盾性條款避稅。針對稅法中相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容,納稅人作出有利于自己的決策。(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。334.避稅的基本方法(1)稅境移動(dòng)法。凡主權(quán)獨(dú)立國家都有其稅收管轄權(quán),即對本國居民、非本國居民,僅就其發(fā)生或來源于該國境內(nèi)的收入征稅,或者行使收入來源地管轄權(quán)與居民收入管轄權(quán),也就是說,除了對非本國居民僅就其來源或發(fā)生于該國境內(nèi)的收入征稅外,對本國居民來源于境內(nèi)、境外的收入均要征稅。前者的法律依據(jù)是涉稅事項(xiàng)的發(fā)生地,后者則是納稅人的身份。因此,跨國經(jīng)營企業(yè)可以通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和居留時(shí)限的安排,規(guī)避稅收管轄權(quán)。4.避稅的基本方法34(2)價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、轉(zhuǎn)移定價(jià)法。它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(關(guān)聯(lián)企業(yè))為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要,以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售(轉(zhuǎn)讓)活動(dòng),這是避稅實(shí)踐中最基本的技術(shù)。內(nèi)部價(jià)格即轉(zhuǎn)讓定價(jià),是關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價(jià)格。(2)價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、轉(zhuǎn)移定價(jià)法。它是指兩個(gè)或兩35(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能對常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常所得征稅,在某些協(xié)定條款中,其原則的確定及運(yùn)用存在差異,稅收協(xié)定會(huì)有一些稅收庇護(hù)等。因此,跨國公司通過設(shè)置直接的傳輸公司、踏腳石式的傳輸公司、外國低股權(quán)的控股公司進(jìn)行避稅。(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能364)成本(費(fèi)用)調(diào)整法。成本(費(fèi)用)調(diào)整是通過對成本(費(fèi)用)的合理調(diào)整或分配(攤銷),抵消收益、減少利潤,以規(guī)避納稅義務(wù)的方法。成本(費(fèi)用)調(diào)整法適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在具體運(yùn)用時(shí),有發(fā)出或銷售存貨成本計(jì)算方法、庫存存貨成本計(jì)算方法、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法、無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷方法、費(fèi)用分配(攤)方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法以及技術(shù)改造運(yùn)用方法等。4)成本(費(fèi)用)調(diào)整法。成本(費(fèi)用)調(diào)整是通過對成本(費(fèi)用)37(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕。融資是關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)的融資渠道很多,但從避稅的角度分析,企業(yè)內(nèi)部集資(內(nèi)部發(fā)行債券、吸收入股等)、企業(yè)之間資金拆借方式最好,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款次之,而靠企業(yè)自我積累效果最差(自我積累資金的形成耗時(shí)較長,歸投資人所有的資金在企業(yè)內(nèi)部使用也不會(huì)產(chǎn)生稅前抵扣)

。(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利38(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),又可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤,減少應(yīng)納稅額;對出租方來說,不必為如何使用這些設(shè)備及提高利用效果而費(fèi)心,獲得的租金收入通常比經(jīng)營利潤享受更優(yōu)惠的稅收待遇,因此,也是一種減輕稅負(fù)的行為。(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因39(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)等就屬于國內(nèi)低稅區(qū)。此外,世界上有些國家或地區(qū),如巴哈馬、瑙魯、開曼群島、英屬維爾京群島等都屬于國際避稅港或低稅區(qū),但各國稅務(wù)當(dāng)局對這些避稅地也會(huì)給予“特別關(guān)注”(列入“黑名單”、“灰名單”)。(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包40六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型(稅負(fù)轉(zhuǎn)移避稅),也可以作為獨(dú)立的稅務(wù)籌劃方法。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是針對流轉(zhuǎn)稅,因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅在一般情況下都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn),納稅人可能不是或不完全是該稅的負(fù)稅人。六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁411.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說,最初繳納稅款的法定納稅人不一定就是該項(xiàng)稅收的最終負(fù)擔(dān)者,他可以把所納稅款部分或全部轉(zhuǎn)移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一人,便有可能發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。(2)稅負(fù)歸宿。是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁過程,最終總要落在某個(gè)(或某幾個(gè))負(fù)稅人身上。一旦稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束,稅負(fù)也就有了歸宿,即有了最終承擔(dān)者。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁過程中,從納稅人到負(fù)稅人,可能只經(jīng)一次稅負(fù)轉(zhuǎn)移,也可能要經(jīng)過數(shù)次稅負(fù)轉(zhuǎn)移。如果一筆稅款從納稅人到負(fù)稅人,其轉(zhuǎn)嫁過程發(fā)生一次,可稱為一次轉(zhuǎn)嫁;如果同一稅額從納稅人到最后負(fù)稅人,其轉(zhuǎn)嫁過程發(fā)生兩次或兩次以上,可稱為輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁,可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)移出去,也可能只把部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去,但也可能轉(zhuǎn)嫁不出去。如果納稅人將全部稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人,可稱為完全轉(zhuǎn)嫁。如果納稅人僅把部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人,可稱為部分轉(zhuǎn)嫁。1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念422.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的,因此,它不會(huì)減少國家的稅收總收入;稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅(貨物和勞務(wù)稅)。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法按照稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不同途徑,一般可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法分為以下四種:(1)前轉(zhuǎn),亦稱順轉(zhuǎn)、下轉(zhuǎn)。即納稅人將其所納稅款,通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法,向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者的一種形式。一般來說,前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式,多發(fā)生在商品和勞務(wù)的應(yīng)稅上。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)43(2)后轉(zhuǎn),亦稱逆轉(zhuǎn)、上轉(zhuǎn)。即納稅人將其所納稅款,以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方法,向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者的一種形式。后轉(zhuǎn)一般在市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)時(shí)發(fā)生,而且大多發(fā)生在生產(chǎn)要素的應(yīng)稅上。(3)消轉(zhuǎn),亦稱稅收轉(zhuǎn)化。即納稅人對其所納稅款,既不向前轉(zhuǎn)嫁,也不向后轉(zhuǎn)嫁,而是通過改善經(jīng)營管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、延長工時(shí)、壓低工薪支付額等方法,自己消化稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)橄D(zhuǎn)并沒有把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人,也沒有特定的負(fù)稅人,因此嚴(yán)格地說,消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。(4)稅收資本化,亦稱資本還原。即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款,通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法,向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。最典型的例子就是對土地交易的征稅。政府征收土地稅,土地購買者便會(huì)將預(yù)期應(yīng)納的土地稅折入資本,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者,從而表現(xiàn)為地價(jià)下降。此后,名義上雖由土地購買者按期納稅,但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。因此,土地稅和土地價(jià)格的關(guān)系經(jīng)常表現(xiàn)為:土地稅增加,地價(jià)必將下降;土地稅減少,地價(jià)必將上升。(2)后轉(zhuǎn),亦稱逆轉(zhuǎn)、上轉(zhuǎn)。即納稅人將其所納稅款,以壓低生產(chǎn)44節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別,如圖所示：節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別,如圖所示：45七、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),因各種不確定因素的存在,使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。七、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

462.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行多種分類。例如,按照內(nèi)部因素還是外部因素造成的風(fēng)險(xiǎn),可以分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn);按照定性還是定量的標(biāo)準(zhǔn)可以分為定性風(fēng)險(xiǎn)與定量風(fēng)險(xiǎn)。各種風(fēng)險(xiǎn)分類是相互交叉、相互包含的關(guān)系。(1)按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)外部因素分類。1)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)內(nèi)部在稅務(wù)籌劃過程中由于自身原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。例如,企業(yè)因選擇不同的注冊地點(diǎn)、不同的組織形式、不同的銷售方式等造成的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的顯著特點(diǎn)就是企業(yè)可以主動(dòng)做出選擇,從而達(dá)到影響和控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。2)外部風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。例如,包括稅收政策在內(nèi)的國家經(jīng)濟(jì)政策改變、企業(yè)所在行業(yè)的國內(nèi)外市場環(huán)境發(fā)生變化等因素造成的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)在于企業(yè)無法對這種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生影響,這種風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)無論采取何種籌劃方案都需要面對的風(fēng)險(xiǎn)。2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類47(2)按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成原因的性質(zhì)分類。1)政策風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃利用國家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn),稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。2)操作風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐來看,操作風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn),如殘疾人員比例不足但享受了福利企業(yè)的優(yōu)惠,利用再生資源的比例不足但享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn),如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題。(2)按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成原因的性質(zhì)分類。483)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并非一成不變,必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此,經(jīng)營活動(dòng)的變化時(shí)時(shí)影響著稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施,企業(yè)必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。4)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的、符合立法意圖的,但這種合法性還需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可。在這一過程中,客觀上存在著因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并非一成不493.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理(1)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。(2)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。(3)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通關(guān)系。(4)避免不當(dāng)稅務(wù)籌劃。3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理50結(jié)語稅務(wù)籌劃意味著降低稅收成本以最大化企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)可以利用任何策略來降低稅收成本。然而,稅收成本只是管理者在制定決策時(shí)必須考慮的一個(gè)因素。由于非稅因素的存在,稅收成本最小化的策略不一定就是最好的策略。有效的稅務(wù)籌劃必須考慮到稅收因素和非稅因素。當(dāng)遇到相互競爭的策略時(shí),管理者必須實(shí)施能夠使公司價(jià)值最大化的策略,即使其稅收成本比另一個(gè)高。換言之,管理者不能舍“企業(yè)”之本,逐“稅收”之末。結(jié)語稅務(wù)籌劃意味著降低稅收成本以最大化企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)可以利51練習(xí)題一、單選題1.稅務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(

)。A.沒有關(guān)系 B.具有相關(guān)性C.具有正相關(guān)關(guān)系 D.具有負(fù)相關(guān)關(guān)系練習(xí)題一、單選題52答案：A答案：A532.關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的說法正確的是(

)。A.只有企業(yè)存在 B.只有征稅機(jī)關(guān)存在C.征納雙方都可能存在 D.稅收執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)不存在2.關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的說法正確的是()。54答案：C答案：C553.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系是(

)。A.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)B.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)C.控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)D.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有同樣的特點(diǎn)3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系是()。56答案：A答案：A574.避稅具有(

)。A.合法性 B.違法性C.合理性 D.合理合法性4.避稅具有()。58答案：D答案：D59二、多選題1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是(

)。A.主觀性 B.必然性 C.客觀性 D.均衡性二、多選題60答案：AB答案：AB612.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因是(

)。A.企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱

B.企業(yè)管理制度不健全C.企業(yè)稅務(wù)管理人員水平低

D.領(lǐng)導(dǎo)不重視2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因是()。62答案：ABC答案：ABC633.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法有(

)。A.實(shí)地調(diào)查法 B.賬證資料審查法C.問卷調(diào)查法 D.順查法3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法有()。64答案:AB答案:AB654.稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系是(

)。A.完全一致 B.不完全相同C.一定條件下相同 D.兩者沒有關(guān)系4.稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系是()。66答案：BC答案：BC675.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是(

)。A.事前性 B.事前事后性C.目的性 D.相關(guān)性5.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是()。68答案：AC答案：AC696.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是(

)。A.補(bǔ)稅、加收滯納金 B.罰款C.被曝光 D.被追究刑事責(zé)任6.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是()。70答案：ABCD答案：ABCD71第15章稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃

第15章稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃

72學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法和控制方法。2.掌握稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和原則,節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方法。3.理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特點(diǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)警。4.理解稅務(wù)籌劃的概念、動(dòng)因、特點(diǎn),節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本含義。5.了解風(fēng)險(xiǎn)的定義和特征、風(fēng)險(xiǎn)控制基本理論。6.了解稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)類型、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)73第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)的定義與特征

1.風(fēng)險(xiǎn)的定義2.風(fēng)險(xiǎn)的特征第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)的定義與特征

74二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅收征納雙方在涉稅行為中因未正確有效地遵守稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致利益可能遭受的損失。納稅人在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),同樣,稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)在行使權(quán)力過程中也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅收征納雙方都可能面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但本節(jié)所述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅指作為納稅人的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義:一是企業(yè)的經(jīng)營行為因違反稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,而導(dǎo)致補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽(yù)損害等;二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不正確、不準(zhǔn)確,沒有充分利用有關(guān)稅收政策,導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)利益的損失,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)

752.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于一般意義上的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為,商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越大、損失越大,意味著將來的收益可能越大。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)而言只能是凈損失,不可能有收益。(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)可能存在不同的理解,不同地區(qū)、不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅收法規(guī)的解釋不同,稅款征納雙方較難在溝通中產(chǎn)生認(rèn)同,將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)人,追求稅務(wù)成本最小化、稅后利潤最大化是其永恒的目標(biāo),而稅收是一種強(qiáng)制性的分配,稅收執(zhí)法者具有解釋權(quán)和自由裁量權(quán),從而導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對稱。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)76三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和類型

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因(1)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱。(2)企業(yè)管理制度不健全。(3)企業(yè)稅務(wù)管理人員水平低。三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和類型

772.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因(1)稅收法規(guī)制度不明晰。(2)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范。(3)稅收司法不公。稅收司法包括稅收行政復(fù)議和稅收行政訴訟。目前,我國的稅收行政復(fù)議制度是在上一級(jí)稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)行,很難保證其公正性。就稅收行政訴訟來說,由于目前還缺乏專業(yè)的技術(shù)人員,難以保證稅收司法結(jié)果的公正性。一旦征納雙方出現(xiàn)稅收爭議,司法系統(tǒng)仍需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋相關(guān)法條。因此,司法的公正性可能會(huì)大打折扣,從而給納稅人帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因783.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型(1)稅收立法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指任何一個(gè)國家的納稅人都必須在現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的約束下依法納稅。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,稅收法律、法規(guī)具有可變性,一旦國家的稅收法律發(fā)生了變化,相對穩(wěn)定的企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營方式等與變化的稅收立法之間可能產(chǎn)生不協(xié)調(diào),由此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)稅收執(zhí)法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指在成文法規(guī)定下,稅收執(zhí)法主體依據(jù)法定職權(quán),按照一定的執(zhí)法程序和相關(guān)制度將稅收實(shí)體法的法律法規(guī)適用于行政相對人或事件時(shí),在程序法與實(shí)體法運(yùn)用過程中,與行政相對人在具體適用上發(fā)生理解與執(zhí)行上的偏差而致使納稅人可能遭受的損失。(3)稅收司法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指征納雙方針對特定的納稅事宜尋求公正的解決途徑時(shí),因司法處理不當(dāng),致使納稅人可能遭受的損失。(4)稅收違法引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是指因納稅人違反國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而遭受處罰所引起的損失。(5)納稅不當(dāng)引起的納稅機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。是指當(dāng)納稅人在面臨多種納稅方案時(shí),因納稅人的選擇導(dǎo)致多繳、早繳稅款而失去其他投資機(jī)會(huì)所引起的損失。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型79四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.風(fēng)險(xiǎn)控制理論風(fēng)險(xiǎn)控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容,風(fēng)險(xiǎn)控制方法又是風(fēng)險(xiǎn)控制的主要內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)控制方法反映了風(fēng)險(xiǎn)控制的基本規(guī)律和基本步驟,具體包括:(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。(2)風(fēng)險(xiǎn)衡量。(3)風(fēng)險(xiǎn)控制決策。四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

802.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法(1)實(shí)地調(diào)查法。(2)賬證資料審查法。1)審閱法。2)逆查核對法。3)抽查法(選查法)。4)比較分析法。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)方法813.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)警(1)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。(2)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的變化,對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和報(bào)警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警既是一種預(yù)警系統(tǒng),又是一種預(yù)警機(jī)制。通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)或機(jī)制,可以增強(qiáng)企業(yè)的免疫力、應(yīng)變力和競爭力,保證企業(yè)處變不驚,做到防患于未然。在市場競爭日趨激烈的今天,企業(yè)要想在大浪淘沙中站穩(wěn)腳跟,就必須建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。這樣,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)尚未形成時(shí)就會(huì)發(fā)出警報(bào),引起管理層的重視,從而將危機(jī)消滅在還沒有形成或者處于萌芽狀態(tài)之時(shí),使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)警824.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員依據(jù)稅收法律法規(guī),對所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃控制和安排的方法。具體包括:(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法是為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕做某事的方法,也是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法。但企業(yè)不能僅僅為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而放棄既定經(jīng)營計(jì)劃、投融資計(jì)劃等,從而導(dǎo)致正常經(jīng)濟(jì)行為被扭曲。因此,選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法時(shí),應(yīng)該謹(jǐn)慎周全,不能顧此失彼、得不償失。常用的規(guī)避措施有:停止某些特定的經(jīng)營活動(dòng)(行為),避免選擇低回報(bào)率、高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目,設(shè)定新的活動(dòng)目標(biāo),制定有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施等。4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法83(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法是使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的在于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法更多的是事前控制,即對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作模式進(jìn)行合理的調(diào)整,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)的機(jī)會(huì),或?qū)?nèi)部納稅程序進(jìn)行有效的控制,將不可預(yù)見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的損失降到可接受的范圍。事中、事后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,是為了補(bǔ)救或減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響,其實(shí)施的主要途徑一般是:調(diào)整相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理計(jì)劃或規(guī)程;調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法;及早清償所欠稅款,以避免遭受更大的稅務(wù)違規(guī)處罰。(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法是使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最84(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給參與該項(xiàng)經(jīng)營計(jì)劃(行為)的其他企業(yè)的方法,一般通過合約的形式將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。如根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī),通過兼并重組、合并分立、改變銷售渠道或銷售方式等手段,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給參與該85(4)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法是一種風(fēng)險(xiǎn)融資方法,是指遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。其重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金,但這取決于當(dāng)事人對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度:一是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,以積極的態(tài)度和行為承擔(dān)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失,即在法律、法規(guī)和能力允許的范圍內(nèi)盡可能減少由處罰帶來的風(fēng)險(xiǎn)支出;二是為可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備,事先預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;三是在市場及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi),通過重新定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù),以彌補(bǔ)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。(4)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留法是一種風(fēng)險(xiǎn)融資方法,是指86五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1.稅務(wù)稽查的意義(1)稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防火墻。(2)稅務(wù)稽查效率決定稅收征管的質(zhì)量與效率。(3)稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從度的重要手段。五、稅務(wù)稽查與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

872.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因如果企業(yè)被稅務(wù)稽查,一般有以下幾種原因:(1)被舉報(bào),尤其是被內(nèi)部人舉報(bào)。稅務(wù)稽查的許多線索來自舉報(bào),尤其是內(nèi)容翔實(shí)、證據(jù)確鑿的內(nèi)部人舉報(bào)。舉報(bào)的內(nèi)部人可能是出于維護(hù)稅收法律的尊嚴(yán)、維護(hù)國家利益的高度責(zé)任感,也可能是認(rèn)為自己受到了不公正待遇。作為企業(yè)的管理者,應(yīng)該遵紀(jì)守法,“要想人不知,除非己莫為”;還應(yīng)善待員工,尊重每一個(gè)員工的權(quán)利和人格。當(dāng)執(zhí)法機(jī)關(guān)接到內(nèi)部人舉報(bào)時(shí),實(shí)施檢查的可能性非常大。(2)被評估確定為稽查對象。許多稽查對象的確定,是執(zhí)法部門納稅評估的結(jié)果。如果納稅人稅負(fù)長期低于同行業(yè)平均水平,或者是跳躍性盈虧,則容易被確定為稽查對象,尤其是每年確定的重點(diǎn)檢查行業(yè)中多年未被檢查的企業(yè)。(3)被牽連。有些企業(yè)被檢查是因?yàn)槠潢P(guān)聯(lián)企業(yè)被檢查。執(zhí)法機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)時(shí),認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的某些比較嚴(yán)重的問題有可能同樣存在于其關(guān)聯(lián)企業(yè),或發(fā)現(xiàn)其他線索,會(huì)通知被查企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的主管部門進(jìn)行檢查。(4)非稅收原因。稅務(wù)執(zhí)法部門可能因需要配合其他部門的工作而開展稅務(wù)稽查。2.企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因883.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(1)補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款。一旦查出企業(yè)存在少繳稅款的問題,一般會(huì)要求補(bǔ)稅并加收滯納金。滯納金相當(dāng)于占用國家稅款的時(shí)間成本,其性質(zhì)類似于利息,但比利息要高出很多,以我國現(xiàn)行萬分之五的滯納金計(jì)算率,相當(dāng)于按年利率18%計(jì)繳稅款罰息。罰款是違法行為應(yīng)該付出的代價(jià),至于罰款多少,是有一定彈性的。(2)除補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款之外,被媒體曝光。媒體上經(jīng)常有納稅人偷逃稅款的報(bào)道,這些報(bào)道一般都是稅務(wù)或海關(guān)等執(zhí)法部門為發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用主動(dòng)向媒體爆料的。這使企業(yè)在有形損失之外,又增加了無形損失。(3)除補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款和被曝光之外,還被追究刑事責(zé)任。因涉稅而構(gòu)成犯罪的,應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法的有關(guān)條款,與稅收有關(guān)的罪名包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等罪名,最輕判處三年徒刑,最重可判無期徒刑。3.稅務(wù)稽查引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)894.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防控針對稅務(wù)稽查所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防控:(1)努力減少被稽查的稅種、時(shí)間跨度和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)。如果稽查的稅種涉及一兩個(gè)稅種,則爭取不被稽查其他稅種;如果稽查的時(shí)間是當(dāng)年,則爭取不被追溯到以往年度;如果稽查的戶數(shù)是一家企業(yè),則爭取不被稽查關(guān)聯(lián)企業(yè)?？傊?稽查的稅種和關(guān)聯(lián)企業(yè)戶數(shù)越少越好,時(shí)間跨度越短越好。(2)爭取較少的罰款金額。如果出現(xiàn)少繳納稅款的情況,補(bǔ)繳稅款、滯納金一般沒有討價(jià)還價(jià)的余地,但罰款是有彈性的。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,罰款的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下,納稅人應(yīng)盡量爭取較低的罰款金額。(3)盡可能不被媒體曝光。被稽查企業(yè)在因繳納罰款、滯納金而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受損之后,應(yīng)盡可能不再被媒體曝光,致使“名利雙失”。即在有形損失之外,不要再發(fā)生無形損失。被媒體曝光給企業(yè)帶來的損失雖然不能計(jì)量,但可能影響更大、更長遠(yuǎn)。(4)不被追究刑事責(zé)任。如果發(fā)生追究刑事責(zé)任的情況,表明稅務(wù)機(jī)關(guān)已將稽查案例移送公安機(jī)關(guān)。公安機(jī)關(guān)一旦立案偵查,當(dāng)事人一般會(huì)被判刑。如果是海關(guān)緝私的案例,海關(guān)可以直接移送檢察機(jī)關(guān),由檢察機(jī)關(guān)提起公訴。納稅人應(yīng)避免在“名利雙失”之后再失去人身自由。4.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防控905.主動(dòng)配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)配合稅務(wù)稽查主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:(1)稽查地點(diǎn)選擇?；闀r(shí)既可以在企業(yè)檢查,也可以將納稅人的賬簿等相關(guān)材料調(diào)到執(zhí)法機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)盡量爭取執(zhí)法人員同意到企業(yè)現(xiàn)場稽查,這樣,既便于執(zhí)法人員工作,又便于納稅人與執(zhí)法人員及時(shí)有效地溝通,避免誤判造成損失和不必要的麻煩。(2)稽查后勤保障。如果能夠征得執(zhí)法人員的同意實(shí)施現(xiàn)場檢查,在后勤保障方面要做到周到、得當(dāng),以體現(xiàn)對稽查人員應(yīng)有的尊重和誠意。(3)稽查爭議處理。在稽查過程中,執(zhí)法人員可能會(huì)就某些問題與企業(yè)溝通,出現(xiàn)不同看法亦屬正常。由于執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,在執(zhí)法人員意見缺乏法規(guī)支持甚至明顯失據(jù)的情況下,納稅人應(yīng)在對執(zhí)法人員意見表示理解的同時(shí),委婉地表達(dá)不同意見,切忌直接對立,甚至將業(yè)務(wù)問題變成面子問題,使簡單的問題復(fù)雜化。5.主動(dòng)配合稅務(wù)稽查,努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)91第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),控制或減輕稅負(fù),以有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅,廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書中的稅務(wù)籌劃是指廣義的稅務(wù)籌劃。第二節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的概念92二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)

1.稅務(wù)籌劃的動(dòng)因2.稅務(wù)籌劃的客觀條件客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)

933.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤(財(cái)富)最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo),可以將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)化,具體是:(1)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。(2)降低納稅成本。(3)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(4)綜合考慮各種影響因素。3.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)94三、稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)

1.稅務(wù)籌劃的原則(1)守法原則。(2)保護(hù)性原則。保護(hù)性原則即要體現(xiàn)自我保護(hù)。(3)時(shí)效性原則。時(shí)效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上,如銷售(營業(yè))收入的確認(rèn)時(shí)間、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間、銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間、出口退稅申報(bào)時(shí)間、減免稅期限等,都涉及時(shí)效性。此外,程序性稅法與實(shí)體性稅法如有變動(dòng),遵循“程序從新、實(shí)體從舊”原則也涉及時(shí)效性。(4)整體性原則。在進(jìn)行一種稅的稅務(wù)籌劃時(shí),還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,綜合衡量,三、稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)

952.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)(1)事前性。(2)目的性。目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌劃的稅收利益。這有兩層含義:一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本,低稅收成本一般意味著高資本回報(bào)率。二是滯延納稅時(shí)間(非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的推后也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管是哪一種,其結(jié)果都是稅款的節(jié)省。(3)普遍性。各個(gè)稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì),也就決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。(4)多變性。各國的稅收政策,尤其是各稅種的實(shí)施細(xì)則等,隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化,因此,稅務(wù)籌劃也就具有多變性。納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國家稅收法規(guī)的變動(dòng),相應(yīng)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃的調(diào)整。(5)專業(yè)性。2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)96四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí),納稅人以稅負(fù)最低為目的,對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出的涉稅選擇行為。2.節(jié)稅的特點(diǎn)(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下,在稅法允許甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。(2)符合政府政策導(dǎo)向。稅收作為有力的宏觀調(diào)控手段(杠桿),各國政府都會(huì)根據(jù)納稅人謀求利潤最大化的心態(tài),有意識(shí)地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,引導(dǎo)投資、引導(dǎo)消費(fèi),納稅人在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的同時(shí),也實(shí)現(xiàn)了政府的政策導(dǎo)向。(3)普遍性。各國的稅收制度都強(qiáng)調(diào)中性原則,但在納稅人、征收對象(范圍)、征收期限、地點(diǎn)、環(huán)節(jié)等方面總是存在差別,這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。(4)多樣性。各國的稅法不同,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不盡一致,甚至在每個(gè)國家的不同時(shí)期,其稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有變動(dòng),而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動(dòng)越多,納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。四、稅務(wù)籌劃方法——節(jié)稅

973.節(jié)稅的方法(1)免稅方法。盡量爭取免稅期最大化。比如,國家對特定類型企業(yè)、在特定地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定有一定時(shí)期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司可以開辦特定類型企業(yè)或到特定地區(qū)辦企業(yè),從而在合法的前提下節(jié)省稅款。(2)減稅方法。盡量爭取減稅待遇并使減稅額最大化、減稅期最長化。比如A,B,C三個(gè)國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅;B國為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國對此類企業(yè)減征40%的所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)完全可以考慮把公司或其子公司設(shè)在C國,從而在合法的情況下使節(jié)減的稅款最大化。(3)稅率方法。盡量利用稅率的差異使減稅額最大化。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是30%,B國為40%,C國為38%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國開辦公司就可使減稅額最大化。3.節(jié)稅的方法98(4)分割方法。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率,計(jì)稅基礎(chǔ)越大,適用的邊際稅率越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割,可以縮小計(jì)稅基礎(chǔ),降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。比如一國應(yīng)稅所得20萬元以下的適用稅率是10%,20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%,該國允許夫婦分別或合并申報(bào),一對某年各有應(yīng)稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報(bào)納稅。一些國家的稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄發(fā)的納稅宣傳小冊子會(huì)指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財(cái)產(chǎn),以便節(jié)稅。(5)扣除方法。使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在收入相同的情況下,各項(xiàng)扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大,計(jì)稅基礎(chǔ)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越多。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi):一是按公司銷售收入的一定百分比計(jì)算扣除;二是按限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額扣除。公司可以選擇可扣除招待費(fèi)較多的方法計(jì)稅。(6)抵免稅方法。使稅收抵免額盡量最大化。各個(gè)國家往往規(guī)定了多種稅收抵免辦法,如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大,應(yīng)納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越多。對一個(gè)必須不斷進(jìn)行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。(4)分割方法。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而99(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅總額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)而不需要支付利息,對納稅人來說相當(dāng)于減輕了稅收負(fù)擔(dān)。(8)退稅方法。盡量爭取退稅待遇,采用使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。一些國家對某些投資、已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定,在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是借入資金進(jìn)行再投資,無疑可以節(jié)減稅款。(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅100五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

1.避稅的概念本書認(rèn)為,避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境和稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅法的前提下,利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處,通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。五、稅務(wù)籌劃方法——避稅

1012.避稅的法律依據(jù)避稅實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,保護(hù)其既得利益的手段。避稅不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。應(yīng)該指出,避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利,即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國家針對避稅活動(dòng)暴露出的稅法的不完備、不合理采取修正、調(diào)整舉措,是國家擁有的基本權(quán)力,是國家應(yīng)對避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷,只會(huì)帶來諸多不良后果。因此,國家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德甚至輿論來反對、譴責(zé)、削弱避稅。退一步說,即使不承認(rèn)避稅是合法的、受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為,它也是不違法的、不能受法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為,“法無明文不為罪”,這是法治的一項(xiàng)基本原則。2.避稅的法律依據(jù)1023.避稅的分類(1)按避稅涉及的稅境分類。1)國內(nèi)避稅。國內(nèi)避稅是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件、存在的可能進(jìn)行的避稅。一般情況下,國內(nèi)避稅比國際避稅更容易。2)國際避稅。國際避稅比國內(nèi)避稅更普遍、更復(fù)雜。納稅人的避稅活動(dòng)一旦包括某種涉外因素,從而與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生聯(lián)系,就構(gòu)成了國際避稅,即國際避稅是在不同稅境(國境)下的避稅。3.避稅的分類103(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1)利用選擇性條款避稅。針對稅法中某一項(xiàng)目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容,納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法,如納稅期限、折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。2)利用伸縮性條款避稅。針對稅法中有的條款在執(zhí)行中有彈性,納稅人按有利于自己的理解去執(zhí)行。3)利用不明確條款避稅。針對稅法中過于抽象、簡化的條款,納稅人根據(jù)自己的理解,從有利于自身利益的角度去進(jìn)行籌劃。4)利用矛盾性條款避稅。針對稅法中相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容,納稅人作出有利于自己的決策。(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1044.避稅的基本方法(1)稅境移動(dòng)法。凡主權(quán)獨(dú)立國家都有其稅收管轄權(quán),即對本國居民、非本國居民,僅就其發(fā)生或來源于該國境內(nèi)的收入征稅,或者行使收入來源地管轄權(quán)與居民收入管轄權(quán),也就是說,除了對非本國居民僅就其來源或發(fā)生于該國境內(nèi)的收入征稅外,對本國居民來源于境內(nèi)、境外的收入均要征稅。前者的法律依據(jù)是涉稅事項(xiàng)的發(fā)生地,后者則是納稅人的身份。因此,跨國經(jīng)營企業(yè)可以通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和居留時(shí)限的安排,規(guī)避稅收管轄權(quán)。4.避稅的基本方法105(2)價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、轉(zhuǎn)移定價(jià)法。它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(關(guān)聯(lián)企業(yè))為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要,以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售(轉(zhuǎn)讓)活動(dòng),這是避稅實(shí)踐中最基本的技術(shù)。內(nèi)部價(jià)格即轉(zhuǎn)讓定價(jià),是關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價(jià)格。(2)價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、轉(zhuǎn)移定價(jià)法。它是指兩個(gè)或兩106(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能對常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常所得征稅,在某些協(xié)定條款中,其原則的確定及運(yùn)用存在差異,稅收協(xié)定會(huì)有一些稅收庇護(hù)等。因此,跨國公司通過設(shè)置直接的傳輸公司、踏腳石式的傳輸公司、外國低股權(quán)的控股公司進(jìn)行避稅。(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能1074)成本(費(fèi)用)調(diào)整法。成本(費(fèi)用)調(diào)整是通過對成本(費(fèi)用)的合理調(diào)整或分配(攤銷),抵消收益、減少利潤,以規(guī)避納稅義務(wù)的方法。成本(費(fèi)用)調(diào)整法適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在具體運(yùn)用時(shí),有發(fā)出或銷售存貨成本計(jì)算方法、庫存存貨成本計(jì)算方法、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法、無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷方法、費(fèi)用分配(攤)方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法以及技術(shù)改造運(yùn)用方法等。4)成本(費(fèi)用)調(diào)整法。成本(費(fèi)用)調(diào)整是通過對成本(費(fèi)用)108(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕。融資是關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)的融資渠道很多,但從避稅的角度分析,企業(yè)內(nèi)部集資(內(nèi)部發(fā)行債券、吸收入股等)、企業(yè)之間資金拆借方式最好,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款次之,而靠企業(yè)自我積累效果最差(自我積累資金的形成耗時(shí)較長,歸投資人所有的資金在企業(yè)內(nèi)部使用也不會(huì)產(chǎn)生稅前抵扣)

。(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利109(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),又可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤,減少應(yīng)納稅額;對出租方來說,不必為如何使用這些設(shè)備及提高利用效果而費(fèi)心,獲得的租金收入通常比經(jīng)營利潤享受更優(yōu)惠的稅收待遇,因此,也是一種減輕稅負(fù)的行為。(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因110(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)等就屬于國內(nèi)低稅區(qū)。此外,世界上有些國家或地區(qū),如巴哈馬、瑙魯、開曼群島、英屬維爾京群島等都屬于國際避稅港或低稅區(qū),但各國稅務(wù)當(dāng)局對這些避稅地也會(huì)給予“特別關(guān)注”(列入“黑名單”、“灰名單”)。(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包111六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型(稅負(fù)轉(zhuǎn)移避稅),也可以作為獨(dú)立的稅務(wù)籌劃方法。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是針對流轉(zhuǎn)稅,因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅在一般情況下都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn),納稅人可能不是或不完全是該稅的負(fù)稅人。六、稅務(wù)籌劃方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1121.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說,最初繳納稅款的法定納稅人不一定就是該項(xiàng)稅收的最終負(fù)擔(dān)者,他可以把所納稅款部分或全部轉(zhuǎn)移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一人,便有可能發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。(2)稅負(fù)歸宿。是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁過程,最終總要落在某個(gè)(或某幾個(gè)