貨幣資金審計(jì) 課件

【引導(dǎo)案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產(chǎn)聞名于世。其在30多個(gè)國家建立了139家加工廠，雇員人數(shù)超過36356名。2003年底，帕瑪拉特突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件”。在過去長達(dá)15年的時(shí)間里，帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會(huì)計(jì)記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)了累計(jì)高達(dá)162億美元的負(fù)債。其部分造假手法為：【引導(dǎo)案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多1（1）偽造文件虛報(bào)銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司Bonlat將價(jià)值49億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的38%）存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在2003年12月19日稱，帕瑪拉特集團(tuán)設(shè)立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。（2）利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資金。帕瑪拉特注冊(cè)在荷屬安德列斯群島的兩家公司——Curcastle和Zilpa是用來轉(zhuǎn)移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對(duì)這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。到1998年，帕瑪拉特對(duì)兩家公司的虛假負(fù)債達(dá)到了19億美元。（1）偽造文件虛報(bào)銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其2（3）設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金。在坦齊的授意下，帕瑪拉特的財(cái)務(wù)總監(jiān)通納（Fausto

Tonna）和一名外聘律師茲尼（Zini）在凱曼群島建立一家神秘的證券投資基金Epicurum，目的是向坦齊的家族企業(yè)轉(zhuǎn)移資金。在其成立兩個(gè)月后，帕瑪拉特就對(duì)它投資6.17億美元，并承諾將繼續(xù)投資1.54億美元，成為Epicurum基金最大的投資者。第十三章貨幣資金審計(jì)課件3第十三章

貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金的控制測(cè)試第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)第十三章

貨幣資金審計(jì)第一節(jié)4第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重5貨幣資金的特點(diǎn)

從審計(jì)的角度來看，貨幣資金具有固有風(fēng)險(xiǎn)較高的特點(diǎn)。其原因在于：(1)貨幣資金受其他循環(huán)交易的影響大，出錯(cuò)的可能性隨之增大。(2)貨幣資金收付業(yè)務(wù)量大、發(fā)生頻繁，其增減變動(dòng)的數(shù)額往往超過其他賬戶，因而出現(xiàn)記賬差錯(cuò)的可能性較大。(3)貨幣資金體積小、易攜帶，作為流通和支付手段，具有極大誘惑力，比其他資產(chǎn)更容易被貪污、盜竊、挪用。貨幣資金的特點(diǎn)從審計(jì)的角度來看，貨幣資金具有固有風(fēng)險(xiǎn)6一、涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表；（2）銀行對(duì)賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證；（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。一、涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要7二、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)③生產(chǎn)與存貨循環(huán)④籌資與投資循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)二、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)8第二節(jié)貨幣資金的控制測(cè)試一、貨幣資金的內(nèi)部控制（《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》）（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1.崗位責(zé)任制（1）明確職責(zé)、權(quán)限。（2）不相容職務(wù)分離。①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；③貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。此外，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第二節(jié)貨幣資金的控制測(cè)試一、貨幣資金的內(nèi)部控制（《內(nèi)部會(huì)9第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（3）定期輪崗。關(guān)鍵崗位5年內(nèi)輪換。2.授權(quán)審批制度（1）明確審批權(quán)限，不得越權(quán)審批。重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。（2）明確經(jīng)辦人員職責(zé)，未經(jīng)授權(quán)不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（3）定期輪崗。10第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試3.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)。②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。④辦理支付。

第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試3.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦11第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試4.單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試4.單位對(duì)于重要貨幣資金支12第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存限額管理。（2）遵守現(xiàn)金開支范圍。（3）收入現(xiàn)金及時(shí)存入銀行，不得坐支。（4）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)。（5）現(xiàn)金收入及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管13第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試2.銀行存款管理（1）銀行賬戶管理。設(shè)立、使用等。（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。①不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)；②不準(zhǔn)簽發(fā)沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；③不準(zhǔn)無理拒付。（3）定期核對(duì)。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試2.銀行存款管理14第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（三）票據(jù)及印章管理1.票據(jù)管理（1）嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書、注銷等環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)和程序。（2）專設(shè)登記簿記錄。2.印章管理（1）財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人印章由本人或其授權(quán)人保管。（2）嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的所有印章。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（三）票據(jù)及印章管理15第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（四）監(jiān)督檢查1.單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。③支付款項(xiàng)印章的保管情況。④票據(jù)的保管情況。3.對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（四）監(jiān)督檢查16二、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試

1.了解貨幣資金內(nèi)部控制（1）貨幣資金收支是否按程序和權(quán)限辦理；（2）出納與會(huì)計(jì)分離；（3）庫存現(xiàn)金保管和盤點(diǎn)；（4）是否定期與銀行對(duì)賬；（5）是否存在與經(jīng)營無關(guān)的收支；（6）是否存在出租、出借銀行賬戶情況。二、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試

1.了解貨幣資金內(nèi)部控制172.抽取并檢查收款憑證（1）原始憑證、收款憑證、日記賬、對(duì)賬單的日期、金額相符。（2）原始憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷貨發(fā)票的金額相符。3.抽取并檢查付款憑證（1）批準(zhǔn)手續(xù)。（2）原始憑證、收款憑證、日記賬、對(duì)賬單的日期、金額相符。（3）原始憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬和購貨發(fā)票金額相符。2.抽取并檢查收款憑證184.核對(duì)日記賬與總賬5.檢查庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表6.檢查外幣貨幣資金的折算4.核對(duì)日記賬與總賬19三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）小金庫的主要來源：（1）收入不入賬。特別是偶然性收入，如廢舊物資收入、對(duì)外投資收入、租金和押金收入、勞務(wù)服務(wù)收入、收費(fèi)和罰沒收入、手續(xù)費(fèi)和回扣收入等。（2）虛報(bào)費(fèi)用。如修理費(fèi)、零部件購置費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。手法為虛列業(yè)務(wù)、虛列事項(xiàng)、篡改金額。三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）20第二節(jié)

庫存現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)2.貪污庫存現(xiàn)金手法包括：（1）提取現(xiàn)金不記賬。（2）虛報(bào)冒領(lǐng)。涂改金額、重復(fù)報(bào)銷、大頭小尾巴、冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字等。（3）直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（4）截留收入。第二節(jié)庫存現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)2.貪污庫存現(xiàn)金21貪污案例：“小會(huì)計(jì)”玩轉(zhuǎn)2億元

2004年10月18日,北京市第一中級(jí)人民法院審理國家自然科學(xué)基金委員會(huì)會(huì)計(jì)卞中貪污挪用公款一案。1995～2003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元,占整個(gè)基金會(huì)年掌控經(jīng)費(fèi)的1/10。被判處死緩,剝奪政治權(quán)利終身,并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。卞中其人:其貌不揚(yáng)；獨(dú)來獨(dú)往；沉默寡言；對(duì)女友宣稱自己是中國首富貪污案例：“小會(huì)計(jì)”玩轉(zhuǎn)2億元

2004年10月18日,北京223.挪用庫存現(xiàn)金（1）收入不入賬。（2）白條抵庫。（3）錯(cuò)計(jì)發(fā)生額和余額。少列現(xiàn)金收入、多列現(xiàn)金支出。（4）收款不及時(shí)入賬。3.挪用庫存現(xiàn)金234.虛構(gòu)貨幣資金如金花股份于05年10月14日發(fā)布公告承認(rèn)05年末資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)銀行存款2.85億元。該公司以存單質(zhì)押方式為其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證，05年6月該業(yè)務(wù)到期，關(guān)聯(lián)方未能如期歸還，公司存款被銀行扣除。5.隱瞞存款受限情況如達(dá)爾曼，在02年末有4.9億元的定期存單，在03年末有6.5億元的被質(zhì)押存單，均未披露。4.虛構(gòu)貨幣資金246.大股東占用如三九醫(yī)藥大股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金超過25億，占公司凈資產(chǎn)的96%。又如濟(jì)南輕騎大股東輕騎集團(tuán)占用資金25.8億元，創(chuàng)下中國證券市場(chǎng)大股東占用上市公司之最。6.大股東占用25第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1.存在性2.所有權(quán)；3.記錄的完整性；4.確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；5.確定庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谌?jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)26第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（一）核對(duì)庫存現(xiàn)金賬目核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1.監(jiān)盤前的組織（1）監(jiān)盤時(shí)間：最好是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以是外勤審計(jì)時(shí)。（2）參加人員：出納、會(huì)計(jì)主管人員。（3）編制監(jiān)盤計(jì)劃。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序27第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)2.監(jiān)盤中的注意事項(xiàng)（1）突擊盤點(diǎn)，在上班前或下班時(shí)進(jìn)行。（2）出納把已經(jīng)辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出發(fā)生額和余額。（3）核對(duì)現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬：內(nèi)容、金額和日期。（4）清點(diǎn)所有現(xiàn)金，存放于兩處或以上的現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)清點(diǎn)。（5）記錄庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，記錄金額和白條等。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)2.監(jiān)盤中的注意事項(xiàng)28第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)3.監(jiān)盤后的工作（1）分析差異原因。（2）進(jìn)行追述調(diào)整。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)3.監(jiān)盤后的工作29盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金案例

資料：2007年1月15日對(duì)某公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對(duì)該公司的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元（2）存在下列未入賬的單據(jù)：a.職工李某，預(yù)借差旅費(fèi)300元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；b.職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途；c.另有2張收款憑證，金額135.24元(3)銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。(4)核實(shí)該公司1月1日至1月15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金案例30要求：（1）核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)（2）確認(rèn)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)額是否公允（3）對(duì)現(xiàn)金收支、管理提出審計(jì)意見。要求：31分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-300=767.34（元）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)：627.34+職工王某白條140元與賬面余額相等(2)2006.12.31庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)：767.34-2350+2580=997.34（元）與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符合，應(yīng)調(diào)整為997.34元(3)白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應(yīng)責(zé)成現(xiàn)金出納退回；庫存現(xiàn)金超限額，2006年年末超限額為：997.34-800=197.34（元）分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-32第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)（三）審查庫存現(xiàn)金的收支1.抽查大額現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性、會(huì)計(jì)處理正確性（金額、科目、時(shí)間）。2.實(shí)施現(xiàn)金截止測(cè)試審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的現(xiàn)金收支。從現(xiàn)金日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)（三）審查庫存現(xiàn)金的收支33第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確（五）查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算34第四節(jié)

銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)35第四節(jié)

銀行存款審計(jì)二、銀行存款的審計(jì)程序（一）核對(duì)銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符（二）實(shí)施分析性程序1.分析銀行存款（或貨幣資金）占資產(chǎn)的比率。通常貨幣資金占資產(chǎn)的比率5%以下為正常，5%～10%為較高，10%以上為高。也可以與行業(yè)平均水平比較。較高的銀行存款或貨幣資金比率，意味著其可能虛構(gòu)。例如：金花股份02、03、04及05半年報(bào)貨幣資金余額分別為3.68億元、3.48億元、3.39億元、3.44億元，但其資產(chǎn)總額在18億元左右，貨幣資金占資產(chǎn)比率為20%左右。貨幣資金中實(shí)際虛構(gòu)2.85億元。第四節(jié)銀行存款審計(jì)二、銀行存款的審計(jì)程序36第四節(jié)

銀行存款審計(jì)2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行借款的相關(guān)性。一方面銀行存款很多，另一方面又大量借債，銀行存款甚至超過銀行借款。兩者關(guān)系反常，說明可能虛構(gòu)銀行存款或貨幣資金，也可能存在貨幣資金受限制的情況。例如：草原興華04年末貨幣資金10.7億元，短期借款14.7億元；05年中貨幣資金12億元，短期借款14億元。后其發(fā)布公告稱虛構(gòu)銀行存款3.39億元。第四節(jié)銀行存款審計(jì)2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行37第四節(jié)

銀行存款審計(jì)3.分析銀行存款和利息收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系。推算的利息收入大于實(shí)際利息收入，可能存在虛構(gòu)存款或少計(jì)利息問題。例如：草原興華05年上半年利息收入288萬元，銀行存款平均余額11億元左右，當(dāng)時(shí)活期利率為0.72%。試分析其銀行存款的合理性。推算利息=11億元×0.72%/2=396萬元利息差異=396-288=108萬元推算存款=288萬元×2/0.72%=8億元，而中報(bào)實(shí)際銀行存款11.69億元，兩者相差3.69億元。第四節(jié)銀行存款審計(jì)3.分析銀行存款和利息收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系38第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（二）取得并檢查銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.從被審計(jì)單位或銀行獲取銀行對(duì)賬單。從被審計(jì)單位獲取的銀行對(duì)賬單，要核對(duì)其是否與銀行詢證函回函一致。2.核對(duì)日記賬與對(duì)賬單。逐筆核對(duì)每筆業(yè)務(wù)的金額、日期、款項(xiàng)來源和用途、金融票據(jù)種類和號(hào)碼等，找出不一致事項(xiàng)。第四節(jié)銀行存款審計(jì)（二）取得并檢查銀行存款對(duì)賬單和銀行存39第四節(jié)

銀行存款審計(jì)3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制余額調(diào)節(jié)表并與被審計(jì)單位的余額調(diào)節(jié)表核對(duì)相符；或者取得被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查其編制是否正確。4.檢查不一致事項(xiàng)的合理性。（1）根據(jù)雙方記錄時(shí)間和結(jié)算方式進(jìn)行分析。（2）追查期后對(duì)賬單或日記賬的記錄。如期后有記錄，應(yīng)核對(duì)原始單據(jù)是否真實(shí)、合法；如期后沒有記錄，則可以懷疑其不正常。第四節(jié)銀行存款審計(jì)3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。40銀行存款審計(jì)案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。A公司欠C公司巨額款項(xiàng)。A公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)披露會(huì)導(dǎo)致B公司合并報(bào)表上控股股東A公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時(shí)也可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)傾向于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司虧損。B公司于是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)付款給C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，但C公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為A公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時(shí)嚴(yán)重虛增了上市公司合并報(bào)表的貨幣資金。銀行存款審計(jì)案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。41第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（三）函證銀行存款1.銀行存款函證的含義以被審計(jì)單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證銀行存款是否真實(shí)、合法和完整。注意應(yīng)按對(duì)賬單的金額填列詢證函。2.函證銀行存款的目的基本目的：證實(shí)銀行存款是否存在。附帶效果：發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行借款或未披露的或有負(fù)債。第四節(jié)銀行存款審計(jì)（三）函證銀行存款42第四節(jié)

銀行存款審計(jì)3.函證對(duì)象被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。即使從某以銀行取得了對(duì)賬單或所有已付支票，仍應(yīng)向其函證。第四節(jié)銀行存款審計(jì)3.函證對(duì)象43銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經(jīng)營困難，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次接受審計(jì)。以前年度會(huì)計(jì)師均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，2001年年報(bào)，該事務(wù)所頂住壓力，出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。公司注冊(cè)資本28443萬元，業(yè)務(wù)范圍包括高科紡織等。至2001年12月31日，公司資產(chǎn)88888萬元，負(fù)債34356萬元，凈資產(chǎn)55432萬元。銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經(jīng)營44事務(wù)所四名從業(yè)人員對(duì)該公司進(jìn)行了審計(jì)，其中一人擔(dān)任銀行存款審計(jì)，時(shí)間為2002年3月20日至4月5日，審計(jì)收費(fèi)30萬元。該所審計(jì)后，出具了對(duì)公司固定資產(chǎn)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告出具不久，公司被證監(jiān)會(huì)查處，發(fā)現(xiàn)公司于2000年有一筆大額（2500萬元）借款未入賬，并將此情況通報(bào)事務(wù)所。經(jīng)查審計(jì)工作底稿，發(fā)現(xiàn)銀行審計(jì)方面存在未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序的問題。至?xí)?jì)報(bào)表日，公司銀行存款余額5716萬元，共有19個(gè)銀行賬戶，其中7個(gè)賬戶余額為0。對(duì)0余額賬戶的審計(jì)，審計(jì)人員未進(jìn)行函證，但獲取的銀行對(duì)賬單上大都有注銷賬戶的記錄；對(duì)有余額的11個(gè)賬戶，審計(jì)人員對(duì)其中10個(gè)賬戶進(jìn)行了函證，另一賬戶余額為16.56元，僅獲取了對(duì)賬單，未函證；后來發(fā)現(xiàn)的未入賬的負(fù)債正與該未函證的賬戶相關(guān)。事務(wù)所四名從業(yè)人員對(duì)該公司進(jìn)行了審計(jì)，其中一人擔(dān)任銀行存款審45第四節(jié)

銀行存款審計(jì)4.函證方法肯定式函證（積極式函證）。5.銀行詢證函的格式和內(nèi)容6.函證結(jié)果的處理（1）編制銀行存款函證結(jié)果匯總表。（2）分析函證結(jié)果的差異。（3）對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)處理。第四節(jié)銀行存款審計(jì)4.函證方法46第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（四）檢查銀行存款的收支1.檢查大額銀行存款的收支情況（1）檢查其真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性、會(huì)計(jì)處理正確性（金額、科目、時(shí)間）。（2）特別關(guān)注短期內(nèi)銀行存款一收一支、收支金額相等的情況；與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的事項(xiàng)；臨近期末的大額收款。第四節(jié)銀行存款審計(jì)（四）檢查銀行存款的收支47第四節(jié)

銀行存款審計(jì)2.檢查銀行存款收支的截止審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行存款的收支。從銀行存款日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第四節(jié)銀行存款審計(jì)2.檢查銀行存款收支的截止48銀行存款收支檢查案例廣州某軟件公司在某年中共有9個(gè)月的銀行對(duì)賬單上出現(xiàn)了18次大額收支一收一付，總金額達(dá)到897.22萬元，而公司賬面上根本沒有記載這些資金的收付，余額調(diào)節(jié)表上也未予以反映。審計(jì)人員對(duì)付出資金跟蹤追擊，發(fā)現(xiàn)該公司在收到每一筆資金時(shí)立馬又全額轉(zhuǎn)入了另一以公司食堂名義開立的銀行賬戶。原來，該公司為了降低稅負(fù)，在對(duì)外開具的部分統(tǒng)一發(fā)票中采取了“大頭小尾”的方式，僅給客戶的發(fā)票聯(lián)按應(yīng)收業(yè)務(wù)收入的金額全額填開，其他聯(lián)次則填開很小的金額，當(dāng)客戶將這部分資金全額匯到公司銀行賬戶后，財(cái)務(wù)上立馬將相關(guān)款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯到公司食堂賬戶，然后再定期從中取少量金額作為相關(guān)發(fā)票記賬聯(lián)入賬時(shí)收取的現(xiàn)金予以入賬，而其余的大量現(xiàn)金則主要用于對(duì)公司中層以上領(lǐng)導(dǎo)的工資、獎(jiǎng)金、福利及其他費(fèi)用的支出。銀行存款收支檢查案例廣州某軟件公司在某年中共有9個(gè)月的銀行對(duì)49第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（六）檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第四節(jié)銀行存款審計(jì)（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確50銀行存款審計(jì)案例某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司進(jìn)行總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要進(jìn)行了四個(gè)審計(jì)程序：編制銀行存款明細(xì)表，核對(duì)相符；獲取了銀行對(duì)賬單，其余額與明細(xì)賬調(diào)節(jié)相符；摘錄了30筆會(huì)計(jì)分錄，無審計(jì)意見；復(fù)印了2張會(huì)計(jì)憑證及其原始單據(jù)，無審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，出納采用偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污公款80萬元，即銀行存款少80萬元，并將此情況通報(bào)事務(wù)所。銀行存款審計(jì)案例某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司進(jìn)行總經(jīng)理51注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銀行存款審計(jì)方面存在如下問題：1.未進(jìn)行內(nèi)部控制的調(diào)查和符合性測(cè)試，完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對(duì)”、“對(duì)賬”三個(gè)控制點(diǎn)，從本案來看，前兩項(xiàng)做得較好，后一個(gè)控制點(diǎn)沒有，即“由非出納人員逐筆核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！币虼?，貨幣資金內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，未引起重視。2.未對(duì)銀行存款余額進(jìn)行函證，僅核對(duì)了銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表。因?yàn)椤皩?duì)賬”控制點(diǎn)沒有，與其相關(guān)的銀行對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。3.公司提供的銀行對(duì)賬單存在明顯的異常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月與2002年8月的對(duì)賬單字體明顯不同，2001年12月31日對(duì)賬單余額有手工改動(dòng)痕跡（蓋了銀行章和人名章，后證實(shí)是偽造的）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銀行存款審計(jì)方面存在如下問題：52第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（六）檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第四節(jié)銀行存款審計(jì)（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確53第五節(jié)

其他貨幣資金審計(jì)一、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用證存款戶、信用卡存款戶、存出投資款戶等帳戶的期末余額對(duì)于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確抽查一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測(cè)試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，是否合規(guī)合法，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整檢查其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)?shù)谖骞?jié)其他貨幣資金審計(jì)一、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試54本章練習(xí)一在對(duì)G公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。本章練習(xí)一在對(duì)G公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)55解答（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）盤點(diǎn)的時(shí)間不當(dāng)。一般應(yīng)選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)，盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（5）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)，“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。解答（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。56本章練習(xí)二請(qǐng)按照要求填寫下表中關(guān)于銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證問題。函證類別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款函證的必要性欲證實(shí)的認(rèn)定賬款函證內(nèi)容函證對(duì)象函證范圍函證方式本章練習(xí)二請(qǐng)按照要求填寫下表中關(guān)于銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)57解答函證類別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款函證必要性必須必須僅在下列情形函證：1．控制風(fēng)險(xiǎn)較大2．金額大3．被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難欲證實(shí)的認(rèn)定1．銀行存款的存在性；2．負(fù)債的完整性；3．資產(chǎn)的抵押擔(dān)保1．應(yīng)收賬款的存在性2．應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款真實(shí)性函證內(nèi)容1．銀行存款2．銀行借款3．其他情況1．客戶欠被審計(jì)單位金額2．被審計(jì)單位欠客戶金額被審計(jì)單位欠客戶金額函證對(duì)象本年度存過款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍全部函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：1．個(gè)別賬戶金額較大2．有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否定式條件：1．相關(guān)內(nèi)控有效2．預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低3．金額小的債務(wù)人多4．被審計(jì)單位認(rèn)真對(duì)待一般積極式函證解答函證類別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款函證必須必須僅在下列情形58【引導(dǎo)案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產(chǎn)聞名于世。其在30多個(gè)國家建立了139家加工廠，雇員人數(shù)超過36356名。2003年底，帕瑪拉特突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件”。在過去長達(dá)15年的時(shí)間里，帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會(huì)計(jì)記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)了累計(jì)高達(dá)162億美元的負(fù)債。其部分造假手法為：【引導(dǎo)案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多59（1）偽造文件虛報(bào)銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司Bonlat將價(jià)值49億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的38%）存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在2003年12月19日稱，帕瑪拉特集團(tuán)設(shè)立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。（2）利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資金。帕瑪拉特注冊(cè)在荷屬安德列斯群島的兩家公司——Curcastle和Zilpa是用來轉(zhuǎn)移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對(duì)這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。到1998年，帕瑪拉特對(duì)兩家公司的虛假負(fù)債達(dá)到了19億美元。（1）偽造文件虛報(bào)銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其60（3）設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金。在坦齊的授意下，帕瑪拉特的財(cái)務(wù)總監(jiān)通納（Fausto

Tonna）和一名外聘律師茲尼（Zini）在凱曼群島建立一家神秘的證券投資基金Epicurum，目的是向坦齊的家族企業(yè)轉(zhuǎn)移資金。在其成立兩個(gè)月后，帕瑪拉特就對(duì)它投資6.17億美元，并承諾將繼續(xù)投資1.54億美元，成為Epicurum基金最大的投資者。第十三章貨幣資金審計(jì)課件61第十三章

貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金的控制測(cè)試第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)第十三章

貨幣資金審計(jì)第一節(jié)62第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重63貨幣資金的特點(diǎn)

從審計(jì)的角度來看，貨幣資金具有固有風(fēng)險(xiǎn)較高的特點(diǎn)。其原因在于：(1)貨幣資金受其他循環(huán)交易的影響大，出錯(cuò)的可能性隨之增大。(2)貨幣資金收付業(yè)務(wù)量大、發(fā)生頻繁，其增減變動(dòng)的數(shù)額往往超過其他賬戶，因而出現(xiàn)記賬差錯(cuò)的可能性較大。(3)貨幣資金體積小、易攜帶，作為流通和支付手段，具有極大誘惑力，比其他資產(chǎn)更容易被貪污、盜竊、挪用。貨幣資金的特點(diǎn)從審計(jì)的角度來看，貨幣資金具有固有風(fēng)險(xiǎn)64一、涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表；（2）銀行對(duì)賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證；（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。一、涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要65二、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)③生產(chǎn)與存貨循環(huán)④籌資與投資循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)二、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)66第二節(jié)貨幣資金的控制測(cè)試一、貨幣資金的內(nèi)部控制（《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》）（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1.崗位責(zé)任制（1）明確職責(zé)、權(quán)限。（2）不相容職務(wù)分離。①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；③貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。此外，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第二節(jié)貨幣資金的控制測(cè)試一、貨幣資金的內(nèi)部控制（《內(nèi)部會(huì)67第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（3）定期輪崗。關(guān)鍵崗位5年內(nèi)輪換。2.授權(quán)審批制度（1）明確審批權(quán)限，不得越權(quán)審批。重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。（2）明確經(jīng)辦人員職責(zé)，未經(jīng)授權(quán)不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（3）定期輪崗。68第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試3.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)。②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。④辦理支付。

第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試3.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦69第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試4.單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試4.單位對(duì)于重要貨幣資金支70第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存限額管理。（2）遵守現(xiàn)金開支范圍。（3）收入現(xiàn)金及時(shí)存入銀行，不得坐支。（4）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)。（5）現(xiàn)金收入及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管71第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試2.銀行存款管理（1）銀行賬戶管理。設(shè)立、使用等。（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。①不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)；②不準(zhǔn)簽發(fā)沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；③不準(zhǔn)無理拒付。（3）定期核對(duì)。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試2.銀行存款管理72第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（三）票據(jù)及印章管理1.票據(jù)管理（1）嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書、注銷等環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)和程序。（2）專設(shè)登記簿記錄。2.印章管理（1）財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人印章由本人或其授權(quán)人保管。（2）嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的所有印章。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（三）票據(jù)及印章管理73第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（四）監(jiān)督檢查1.單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。③支付款項(xiàng)印章的保管情況。④票據(jù)的保管情況。3.對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及測(cè)試（四）監(jiān)督檢查74二、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試

1.了解貨幣資金內(nèi)部控制（1）貨幣資金收支是否按程序和權(quán)限辦理；（2）出納與會(huì)計(jì)分離；（3）庫存現(xiàn)金保管和盤點(diǎn)；（4）是否定期與銀行對(duì)賬；（5）是否存在與經(jīng)營無關(guān)的收支；（6）是否存在出租、出借銀行賬戶情況。二、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試

1.了解貨幣資金內(nèi)部控制752.抽取并檢查收款憑證（1）原始憑證、收款憑證、日記賬、對(duì)賬單的日期、金額相符。（2）原始憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷貨發(fā)票的金額相符。3.抽取并檢查付款憑證（1）批準(zhǔn)手續(xù)。（2）原始憑證、收款憑證、日記賬、對(duì)賬單的日期、金額相符。（3）原始憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬和購貨發(fā)票金額相符。2.抽取并檢查收款憑證764.核對(duì)日記賬與總賬5.檢查庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表6.檢查外幣貨幣資金的折算4.核對(duì)日記賬與總賬77三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）小金庫的主要來源：（1）收入不入賬。特別是偶然性收入，如廢舊物資收入、對(duì)外投資收入、租金和押金收入、勞務(wù)服務(wù)收入、收費(fèi)和罰沒收入、手續(xù)費(fèi)和回扣收入等。（2）虛報(bào)費(fèi)用。如修理費(fèi)、零部件購置費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。手法為虛列業(yè)務(wù)、虛列事項(xiàng)、篡改金額。三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）78第二節(jié)

庫存現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)2.貪污庫存現(xiàn)金手法包括：（1）提取現(xiàn)金不記賬。（2）虛報(bào)冒領(lǐng)。涂改金額、重復(fù)報(bào)銷、大頭小尾巴、冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字等。（3）直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（4）截留收入。第二節(jié)庫存現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)2.貪污庫存現(xiàn)金79貪污案例：“小會(huì)計(jì)”玩轉(zhuǎn)2億元

2004年10月18日,北京市第一中級(jí)人民法院審理國家自然科學(xué)基金委員會(huì)會(huì)計(jì)卞中貪污挪用公款一案。1995～2003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元,占整個(gè)基金會(huì)年掌控經(jīng)費(fèi)的1/10。被判處死緩,剝奪政治權(quán)利終身,并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。卞中其人:其貌不揚(yáng)；獨(dú)來獨(dú)往；沉默寡言；對(duì)女友宣稱自己是中國首富貪污案例：“小會(huì)計(jì)”玩轉(zhuǎn)2億元

2004年10月18日,北京803.挪用庫存現(xiàn)金（1）收入不入賬。（2）白條抵庫。（3）錯(cuò)計(jì)發(fā)生額和余額。少列現(xiàn)金收入、多列現(xiàn)金支出。（4）收款不及時(shí)入賬。3.挪用庫存現(xiàn)金814.虛構(gòu)貨幣資金如金花股份于05年10月14日發(fā)布公告承認(rèn)05年末資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)銀行存款2.85億元。該公司以存單質(zhì)押方式為其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證，05年6月該業(yè)務(wù)到期，關(guān)聯(lián)方未能如期歸還，公司存款被銀行扣除。5.隱瞞存款受限情況如達(dá)爾曼，在02年末有4.9億元的定期存單，在03年末有6.5億元的被質(zhì)押存單，均未披露。4.虛構(gòu)貨幣資金826.大股東占用如三九醫(yī)藥大股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金超過25億，占公司凈資產(chǎn)的96%。又如濟(jì)南輕騎大股東輕騎集團(tuán)占用資金25.8億元，創(chuàng)下中國證券市場(chǎng)大股東占用上市公司之最。6.大股東占用83第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1.存在性2.所有權(quán)；3.記錄的完整性；4.確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；5.確定庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谌?jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)84第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（一）核對(duì)庫存現(xiàn)金賬目核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1.監(jiān)盤前的組織（1）監(jiān)盤時(shí)間：最好是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以是外勤審計(jì)時(shí)。（2）參加人員：出納、會(huì)計(jì)主管人員。（3）編制監(jiān)盤計(jì)劃。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序85第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)2.監(jiān)盤中的注意事項(xiàng)（1）突擊盤點(diǎn)，在上班前或下班時(shí)進(jìn)行。（2）出納把已經(jīng)辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出發(fā)生額和余額。（3）核對(duì)現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬：內(nèi)容、金額和日期。（4）清點(diǎn)所有現(xiàn)金，存放于兩處或以上的現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)清點(diǎn)。（5）記錄庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，記錄金額和白條等。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)2.監(jiān)盤中的注意事項(xiàng)86第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)3.監(jiān)盤后的工作（1）分析差異原因。（2）進(jìn)行追述調(diào)整。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)3.監(jiān)盤后的工作87盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金案例

資料：2007年1月15日對(duì)某公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對(duì)該公司的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元（2）存在下列未入賬的單據(jù)：a.職工李某，預(yù)借差旅費(fèi)300元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；b.職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途；c.另有2張收款憑證，金額135.24元(3)銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。(4)核實(shí)該公司1月1日至1月15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金案例88要求：（1）核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)（2）確認(rèn)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)額是否公允（3）對(duì)現(xiàn)金收支、管理提出審計(jì)意見。要求：89分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-300=767.34（元）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)：627.34+職工王某白條140元與賬面余額相等(2)2006.12.31庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)：767.34-2350+2580=997.34（元）與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符合，應(yīng)調(diào)整為997.34元(3)白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應(yīng)責(zé)成現(xiàn)金出納退回；庫存現(xiàn)金超限額，2006年年末超限額為：997.34-800=197.34（元）分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-90第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)（三）審查庫存現(xiàn)金的收支1.抽查大額現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性、會(huì)計(jì)處理正確性（金額、科目、時(shí)間）。2.實(shí)施現(xiàn)金截止測(cè)試審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的現(xiàn)金收支。從現(xiàn)金日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)（三）審查庫存現(xiàn)金的收支91第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計(jì)（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確（五）查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算92第四節(jié)

銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)93第四節(jié)

銀行存款審計(jì)二、銀行存款的審計(jì)程序（一）核對(duì)銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符（二）實(shí)施分析性程序1.分析銀行存款（或貨幣資金）占資產(chǎn)的比率。通常貨幣資金占資產(chǎn)的比率5%以下為正常，5%～10%為較高，10%以上為高。也可以與行業(yè)平均水平比較。較高的銀行存款或貨幣資金比率，意味著其可能虛構(gòu)。例如：金花股份02、03、04及05半年報(bào)貨幣資金余額分別為3.68億元、3.48億元、3.39億元、3.44億元，但其資產(chǎn)總額在18億元左右，貨幣資金占資產(chǎn)比率為20%左右。貨幣資金中實(shí)際虛構(gòu)2.85億元。第四節(jié)銀行存款審計(jì)二、銀行存款的審計(jì)程序94第四節(jié)

銀行存款審計(jì)2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行借款的相關(guān)性。一方面銀行存款很多，另一方面又大量借債，銀行存款甚至超過銀行借款。兩者關(guān)系反常，說明可能虛構(gòu)銀行存款或貨幣資金，也可能存在貨幣資金受限制的情況。例如：草原興華04年末貨幣資金10.7億元，短期借款14.7億元；05年中貨幣資金12億元，短期借款14億元。后其發(fā)布公告稱虛構(gòu)銀行存款3.39億元。第四節(jié)銀行存款審計(jì)2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行95第四節(jié)

銀行存款審計(jì)3.分析銀行存款和利息收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系。推算的利息收入大于實(shí)際利息收入，可能存在虛構(gòu)存款或少計(jì)利息問題。例如：草原興華05年上半年利息收入288萬元，銀行存款平均余額11億元左右，當(dāng)時(shí)活期利率為0.72%。試分析其銀行存款的合理性。推算利息=11億元×0.72%/2=396萬元利息差異=396-288=108萬元推算存款=288萬元×2/0.72%=8億元，而中報(bào)實(shí)際銀行存款11.69億元，兩者相差3.69億元。第四節(jié)銀行存款審計(jì)3.分析銀行存款和利息收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系96第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（二）取得并檢查銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.從被審計(jì)單位或銀行獲取銀行對(duì)賬單。從被審計(jì)單位獲取的銀行對(duì)賬單，要核對(duì)其是否與銀行詢證函回函一致。2.核對(duì)日記賬與對(duì)賬單。逐筆核對(duì)每筆業(yè)務(wù)的金額、日期、款項(xiàng)來源和用途、金融票據(jù)種類和號(hào)碼等，找出不一致事項(xiàng)。第四節(jié)銀行存款審計(jì)（二）取得并檢查銀行存款對(duì)賬單和銀行存97第四節(jié)

銀行存款審計(jì)3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制余額調(diào)節(jié)表并與被審計(jì)單位的余額調(diào)節(jié)表核對(duì)相符；或者取得被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查其編制是否正確。4.檢查不一致事項(xiàng)的合理性。（1）根據(jù)雙方記錄時(shí)間和結(jié)算方式進(jìn)行分析。（2）追查期后對(duì)賬單或日記賬的記錄。如期后有記錄，應(yīng)核對(duì)原始單據(jù)是否真實(shí)、合法；如期后沒有記錄，則可以懷疑其不正常。第四節(jié)銀行存款審計(jì)3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。98銀行存款審計(jì)案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。A公司欠C公司巨額款項(xiàng)。A公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)披露會(huì)導(dǎo)致B公司合并報(bào)表上控股股東A公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時(shí)也可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)傾向于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司虧損。B公司于是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)付款給C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，但C公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為A公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時(shí)嚴(yán)重虛增了上市公司合并報(bào)表的貨幣資金。銀行存款審計(jì)案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。99第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（三）函證銀行存款1.銀行存款函證的含義以被審計(jì)單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證銀行存款是否真實(shí)、合法和完整。注意應(yīng)按對(duì)賬單的金額填列詢證函。2.函證銀行存款的目的基本目的：證實(shí)銀行存款是否存在。附帶效果：發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行借款或未披露的或有負(fù)債。第四節(jié)銀行存款審計(jì)（三）函證銀行存款100第四節(jié)

銀行存款審計(jì)3.函證對(duì)象被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。即使從某以銀行取得了對(duì)賬單或所有已付支票，仍應(yīng)向其函證。第四節(jié)銀行存款審計(jì)3.函證對(duì)象101銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經(jīng)營困難，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次接受審計(jì)。以前年度會(huì)計(jì)師均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，2001年年報(bào)，該事務(wù)所頂住壓力，出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。公司注冊(cè)資本28443萬元，業(yè)務(wù)范圍包括高科紡織等。至2001年12月31日，公司資產(chǎn)88888萬元，負(fù)債34356萬元，凈資產(chǎn)55432萬元。銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經(jīng)營102事務(wù)所四名從業(yè)人員對(duì)該公司進(jìn)行了審計(jì)，其中一人擔(dān)任銀行存款審計(jì)，時(shí)間為2002年3月20日至4月5日，審計(jì)收費(fèi)30萬元。該所審計(jì)后，出具了對(duì)公司固定資產(chǎn)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告出具不久，公司被證監(jiān)會(huì)查處，發(fā)現(xiàn)公司于2000年有一筆大額（2500萬元）借款未入賬，并將此情況通報(bào)事務(wù)所。經(jīng)查審計(jì)工作底稿，發(fā)現(xiàn)銀行審計(jì)方面存在未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序的問題。至?xí)?jì)報(bào)表日，公司銀行存款余額5716萬元，共有19個(gè)銀行賬戶，其中7個(gè)賬戶余額為0。對(duì)0余額賬戶的審計(jì)，審計(jì)人員未進(jìn)行函證，但獲取的銀行對(duì)賬單上大都有注銷賬戶的記錄；對(duì)有余額的11個(gè)賬戶，審計(jì)人員對(duì)其中10個(gè)賬戶進(jìn)行了函證，另一賬戶余額為16.56元，僅獲取了對(duì)賬單，未函證；后來發(fā)現(xiàn)的未入賬的負(fù)債正與該未函證的賬戶相關(guān)。事務(wù)所四名從業(yè)人員對(duì)該公司進(jìn)行了審計(jì)，其中一人擔(dān)任銀行存款審103第四節(jié)

銀行存款審計(jì)4.函證方法肯定式函證（積極式函證）。5.銀行詢證函的格式和內(nèi)容6.函證結(jié)果的處理（1）編制銀行存款函證結(jié)果匯總表。（2）分析函證結(jié)果的差異。（3）對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)處理。第四節(jié)銀行存款審計(jì)4.函證方法104第四節(jié)

銀行存款審計(jì)（四）檢查銀行存款的收支1.檢查大額銀行存款的收支情況（1）檢查其真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性、會(huì)計(jì)處理正確性（金額、科目、時(shí)間）。（2）特別關(guān)注短期內(nèi)銀行存款一收一支、收支金額相等的情況；與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的事項(xiàng)；臨近期末的大額收款。第四節(jié)銀行存款審計(jì)（四）檢查銀行存款的收支105第四節(jié)

銀行存款審計(jì)2.檢查銀行存款收支的截止審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行存款的收支。從銀行存款日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第四節(jié)銀行存款審計(jì)2.檢查銀行存款收支的截止106銀行存款收支檢查案例廣州某軟件公司在某年中共有9個(gè)月的銀行對(duì)賬單上出現(xiàn)了18次大額收支一收一付，總金額達(dá)到897.22萬元，而公司賬面上根本沒有記載這些資金的收付，余額調(diào)節(jié)表上也未予以反映。審計(jì)人員對(duì)付出資金跟蹤追擊，發(fā)現(xiàn)該公司在收到每一筆資金時(shí)立馬又全額轉(zhuǎn)入了另一以公司食堂名義開立的銀行賬戶。原來，該公司為了降低稅負(fù)，在對(duì)外開具的部分統(tǒng)一發(fā)票中采取了“大頭小尾”的方式，僅給客戶的發(fā)票聯(lián)按應(yīng)收業(yè)務(wù)收入的金額全額填開，其他聯(lián)次則填開很小的金額，當(dāng)客戶將這部分資金全額匯到公司銀行賬戶后，財(cái)務(wù)上立馬將相關(guān)款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯到公司食堂賬戶，然后再定期從中取少量金額作為相關(guān)發(fā)票記賬聯(lián)入賬時(shí)收取的現(xiàn)金予以入賬，而其余的大量現(xiàn)金則主要用于對(duì)公司中層以上領(lǐng)導(dǎo)的工資、獎(jiǎng)金、福利及其