版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
1合并財務報表的編制【1】1合并財務報表的編制【1】BYZHAOYANG2內容合并財務報表概述簡史、依據(jù)和定義作用和局限豁免編制條件合并政策及其披露合并范圍及其他合并政策附注信息合并日合并財務報表的編制購并法且采用實體理論BYZHAOYANG2內容合并財務報表概述BYZHAOYANG3合并財務報表概述——簡史美國英國德國法國日本中國1920荷蘭19261948193919651970‘s2006CAS3319951975歐共體19832011IFRS101989IAS272007SFAS1602003FIN461987SFAS941959ARB51BYZHAOYANG3合并財務報表概述——簡史美國英國德BYZHAOYANG4續(xù)——依據(jù)實質重于形式原則從法律形式分析,企業(yè)集團內母子公司分別是法律主體,企業(yè)集團不是法律主體;從經(jīng)濟實質分析,企業(yè)集團是經(jīng)濟實體。依據(jù)該原則,可以為企業(yè)集團編制財務報表。BYZHAOYANG4續(xù)——依據(jù)實質重于形式原則BYZHAOYANG5續(xù)——定義合并財務報表是由母公司編制的反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。母公司是指控制一個或一個以上企業(yè)(或主體)的企業(yè)。子公司是指被其他企業(yè)控制的企業(yè)。BYZHAOYANG5續(xù)——定義合并財務報表BYZHAOYANG6續(xù)合并財務報表至少應當包括合并利潤表合并所有者權益變動表合并資產(chǎn)負債表合并現(xiàn)金流量表附注BYZHAOYANG6續(xù)合并財務報表至少應當包括BYZHAOYANG7續(xù)合并日購并法下,合并日是新經(jīng)濟實體的起點,只編制合并資產(chǎn)負債表。權益結合法下,視作合并日前合并已經(jīng)存在,可以編制四個主要合并財務報表。BYZHAOYANG7續(xù)合并日BYZHAOYANG8續(xù)合并日后吸收合并和新設合并下,由于只存留了合并方,只有合并方個別報表,不存在合并財務報表??毓珊喜⑾拢髽I(yè)集團存續(xù),需要編制全部四個主要合并財務報表。BYZHAOYANG8續(xù)合并日后BYZHAOYANG9續(xù)——作用合并報表提供了企業(yè)集團的整體運營和財務情況,對在企業(yè)集團中具有長遠利益的信息使用者的決策更為有用,如母公司的當前股東或潛在股東、長期債權人等。對母公司最高管理層的評價和獎勵依賴于合并報表所反映的企業(yè)集團的整體業(yè)績。BYZHAOYANG9續(xù)——作用合并報表提供了企業(yè)集團的BYZHAOYANG10續(xù)將合并報表與母公司報表的項目或比率比較分析,可以更有效考察企業(yè)集團整體的財務狀況質量,判斷集團內部關聯(lián)交易的程度,識別企業(yè)集團利用控股關系、人為粉飾母子公司個別報表的行為。BYZHAOYANG10續(xù)將合并報表與母公司報表的項目或BYZHAOYANG11續(xù)——局限合并報表提供企業(yè)集團財務狀況及其變動的綜合信息,無法提供母子公司作為獨立法人應單獨履行的債務責任和可分配利潤數(shù)據(jù)。母子公司的投資者需要閱讀和分析母子公司的個別報表?!?012美的電器】(億元)流動負債長期負債盈余公積未分配利潤合并報表318.916.210.5113.9母公司報表102.909.937.9應付賬款(35%)、其他流動負債(22%)、應付票據(jù)(17%)、短期借款、預收賬款其他應付款(98%)BYZHAOYANG11續(xù)——局限合并報表提供企業(yè)集團財BYZHAOYANG12續(xù)合并報表掩蓋企業(yè)集團內重要投資項目分別的財務結果,尤其多元化企業(yè)集團難以利用合并報表數(shù)據(jù)做出有效的財務預測。信息使用者需要閱讀和分析企業(yè)集團的分部報告。2012美的電器空調及零部件冰箱及零部件洗衣機及零部件其他集團內抵銷合計營業(yè)利潤37.30-0.564.123.38+0.4744.71資產(chǎn)總額403.3868.7785.29223.66-172.10609利潤率%9.2-0.84.81.57.34BYZHAOYANG12續(xù)合并報表掩蓋企業(yè)集團內重要投資BYZHAOYANG13續(xù)企業(yè)集團內各公司資產(chǎn)的分類和計價標準不統(tǒng)一,交易的確認標準不統(tǒng)一,雖然合并報表編制前會做出調整,也很難到達完全一致。因此,合并數(shù)據(jù)在一定程度上喪失了經(jīng)濟意義。BYZHAOYANG13續(xù)企業(yè)集團內各公司資產(chǎn)的分類和計BYZHAOYANG14續(xù)——豁免編制條件IFRS10是全資或非全資的子公司,其股東被告知且不反對其不編制合并財務報表。其股份或債券不在公開市場上交易為了在公開市場上發(fā)行金融工具,不向證券委員會或其他監(jiān)管組織提交財務報表,或不處在提交的過程中。其最終控制方或中間控制方編制合并財務報表以供公眾使用。BYZHAOYANG14續(xù)——豁免編制條件IFRS10BYZHAOYANG15續(xù)CAS33征求意見稿在對外提供財務報表時,下列企業(yè)集團應當編制合并財務報表:(一)國有及國有控股企業(yè);(二)股票或債券已公開交易的企業(yè),以及正處于公開發(fā)行股票或債券過程中的企業(yè);(三)金融機構或其他具有金融性質的企業(yè);(四)需要對外提供合并財務報表的其他企業(yè)。BYZHAOYANG15續(xù)CAS33征求意見稿BYZHAOYANG16續(xù)除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并財務報表由企業(yè)管理層自行確定,如果企業(yè)管理層為管理目的需要編制合并財務報表的,也可以編制合并財務報表。BYZHAOYANG16續(xù)除上述以外的企業(yè)集團是否編制合BYZHAOYANG17合并政策——合并范圍遵循會計主體假設,明確合并范圍,即合并報表對應的會計主體。遵循實質重于形式原則,建立合并范圍的劃定標準,即合并范圍涵蓋母公司及其所有存在實質控制的子公司。BYZHAOYANG17合并政策——合并范圍遵循會計主體BYZHAOYANG18續(xù)控制【CAS33】指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。通過控制,子公司的經(jīng)營活動實質上成為母公司經(jīng)營活動的組成部分。BYZHAOYANG18續(xù)控制BYZHAOYANG19續(xù)【IFRS10,CAS33征求意見稿】指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。(主導權、可變回報和聯(lián)系兩者的能力)相關活動,指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。應當根據(jù)具體情況進行判斷,通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。BYZHAOYANG19續(xù)【IFRS10,CAS33BYZHAOYANG20數(shù)量標準母公司直接或通過子公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的表決權(加法原則)(1)直接控制續(xù)PM60%P直接控制M(60%)美的電器2012年報披露,廣東美芝制冷設備有限公司是其控股子公司,該公司60%的有表決權股份由美的電器持有,被并入合并報表。BYZHAOYANG20數(shù)量標準續(xù)PM60%P直接控制MBYZHAOYANG21PSM60%80%P通過子公司S間接控制M(60%)續(xù)(2)間接控制美的電器2012年報披露,合肥美的榮事達電冰箱有限公司是其控股子公司的子公司,該公司75%的有表決權股份由美的電器持有,被并入合并報表。BYZHAOYANG21PSM60%80%P通過子公司SBYZHAOYANG22PMS35%20%80%P直接擁有M(35%)+P通過子公司S間接擁有M(20%)=P控制M(55%)續(xù)(3)直接且間接形成控制南京醫(yī)藥2012年報披露,對南京國藥醫(yī)藥有限公司直接持有76.92%
的股份,間接持有23.08%的股份,共持有其100%有表決權股份,將其納入合并報表。BYZHAOYANG22PMS35%20%80%P直接擁BYZHAOYANG23(4)不符合數(shù)量標準續(xù)PMS30%60%40%P直接擁有M(40%)+P通過非子公司S間接擁有M(不確定)=基于數(shù)量標準,P對M不存在控制BYZHAOYANG23(4)不符合數(shù)量標準續(xù)PMS3BYZHAOYANG24續(xù)不符合數(shù)量標準時的實質標準(1)通過與被投資方的其他投資者之間的協(xié)議,持有被投資方半數(shù)以上的表決權?!纠咳A能國際2012年報中披露,對北京熱電的持股比例為41%,而有表決權股份比例為66%。這是根據(jù)與其他股東的協(xié)議,其中一個股東將其擁有的北京熱電25%股權的表決權委托華能國際代為行使。由于擁有超過半數(shù)的表決權,根據(jù)其公司章程能夠控制北京熱電的經(jīng)營和財務政策,因此認為對北京熱電擁有控制。
BYZHAOYANG24續(xù)不符合數(shù)量標準時的實質標準BYZHAOYANG25續(xù)(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權決定被投資方的財務和經(jīng)營政策?!纠?】上海電氣2012年報中披露,持有吳江市變壓器廠有限公司36%的有表決權股份。該子公司于2012年被本集團收購,其公司章程規(guī)定本集團對該子公司的重大財務和經(jīng)營決策有控制權,因此將其納入公司合并財務報表范圍。BYZHAOYANG25續(xù)(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權BYZHAOYANG26續(xù)【例2】協(xié)議控制,兩個企業(yè)通過締結合同(如承包合同、聯(lián)營合同、托管合同等)的方式來確立企業(yè)之間的控制與被控制關系。協(xié)議控制模式是一種在境外設立并上市的殼公司依靠合同安排控制境內實體公司,從而實現(xiàn)境內實體公司境外間接上市的法律結構。從2000年開始,以新浪為先鋒,我國上百家企業(yè),尤其是互聯(lián)網(wǎng)、出版、傳媒等企業(yè)實現(xiàn)了海外上市。BYZHAOYANG26續(xù)【例2】協(xié)議控制,兩個企業(yè)通過BYZHAOYANG27續(xù)BYZHAOYANG27續(xù)BYZHAOYANG28續(xù)(3)有權任免被投資方的董事會或類似機構的多數(shù)成員?!纠磕暇┽t(yī)藥2012年報披露,持有南京杏園大酒店有限公司40%的股份。公司有權任免被投資單位的董事會多數(shù)成員,公司派出的董事人數(shù)占南京杏園大酒店有限公司董事會人數(shù)半數(shù)以上,公司對南京杏園大酒店有限公司具有實質控制權。所以,將其納入合并范圍。(4)在被投資方的董事會或類似機構會議上持有多數(shù)投票權。BYZHAOYANG28續(xù)(3)有權任免被投資方的董事會BYZHAOYANG29續(xù)其他因素投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小,以及其他投資方持有表決權的分散程度;【例1】美的電器2012年報中披露,其持有無錫小天鵝股份有限公司40.08%的有表決權股份,是第一大股東,并對其財務和經(jīng)營決策具有實質控制權,將其納入合并范圍。BYZHAOYANG29續(xù)其他因素BYZHAOYANG30續(xù)【例2】上海電氣2012年報中披露,持有上海機電股份有限公司47.28%的有表決權股份。其余股權由社會公眾股東持有,鑒于本公司擁有實際控制權,故將其納入合并財務報表范圍。投資方和其他投資方持有的被投資方具有實質性權利的潛在表決權(如當期可轉換的可轉換債券、可行使的認股權等)BYZHAOYANG30續(xù)【例2】上海電氣2012年報中BYZHAOYANG31續(xù)【例】上海電氣2012年報中披露,持有上海電氣輸配電裝備有限公司50%的有表決權股份。該子公司的合資合同中規(guī)定本公司有權在其認為適當?shù)臅r候收購另一出資方持有的該子公司1%的股權。鑒于此潛在認股權,將其納入公司合并財務報表范圍。被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。BYZHAOYANG31續(xù)【例】上海電氣2012年報中披BYZHAOYANG32續(xù)不予考慮因素子公司的形成方式(合并交易還是自行創(chuàng)立)母子公司規(guī)模差異母子公司行業(yè)差異子公司的經(jīng)營失敗子公司向母公司轉移資金的能力,使母公司喪失實質控制的除外。BYZHAOYANG32續(xù)不予考慮因素BYZHAOYANG33續(xù)特別目的實體SPE為了特定目的而設立的主體,可以是公司、信托或。主要功能是表外融資、風險隔離、經(jīng)營租賃和資產(chǎn)證券化?!纠堪踩还静磺‘?shù)乩脮嫓蕜t,將本應納入合并報表的三個SPE(即JEDI、Chewco和LJM1)排除在合并范圍之外,導致1997至2000年期間高估4.99億美元利潤、低估數(shù)億美元負債。BYZHAOYANG33續(xù)特別目的實體SPEBYZHAOYANG34VOID如果非關聯(lián)方(可以是公司或個人)在一個特別目的實體中的權益性資本超過3%,即使該特別目的實體的風險主要由上市公司承擔,上市公司也可不將其納入合并范圍。續(xù)特殊目的實體符合下列條件時,其受到母公司的實質控制,應納入合并報表。母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要而設立。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其他資產(chǎn)的決策權。母公司通過章程、協(xié)議、合同等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力和承擔特殊目的主體大部分風險。BYZHAOYANG34VOID如果非關聯(lián)方(可以是公司BYZHAOYANG35續(xù)不應進行合并的子公司處于清理整頓的子公司已經(jīng)破產(chǎn)的子公司暫時持有的子公司(控制時暫時的)合營企業(yè)(共同控制)和聯(lián)營企業(yè)(有重大影響)根據(jù)重要性原則判定可以不予合并的子公司BYZHAOYANG35續(xù)不應進行合并的子公司BYZHAOYANG36續(xù)——其他合并政策母子公司會計政策不一致要求子公司按照母公司所采用的會計政策重新編制其報表或者母公司按其會計政策對子公司報表進行調整BYZHAOYANG36續(xù)——其他合并政策母子公司會計政BYZHAOYANG37續(xù)母子公司會計期間不一致要求子公司按照母公司所采用的會計期間重新編制其報表或者母公司按其會計期間對子公司報表進行調整。如果無法調整子公司報表,相差時間不要超過三個月,并且對差異期間的重大交易進行調整或披露。BYZHAOYANG37續(xù)母子公司會計期間不一致BYZHAOYANG38續(xù)——附注信息公司主要會計政策和會計估計同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法合并財務報表的編制方法企業(yè)合并及合并財務報表子公司情況通過設立或投資等方式取得的子公司同一控制下企業(yè)合并取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司其他說明BYZHAOYANG38續(xù)——附注信息公司主要會計政策和BYZHAOYANG39續(xù)涉及子公司名稱、類型、注冊地、業(yè)務性質、注冊資本、經(jīng)營范圍、期末實際出資額、持股比例、表決權比例、是否納入合并報表、少數(shù)股東權益等信息。合并范圍發(fā)生變更的說明本期新納入和不再納入合并范圍的主體的凈資產(chǎn)及損益境外經(jīng)營實體主要報表項目的折算匯率BYZHAOYANG39續(xù)涉及子公司名稱、類型、注冊地、BYZHAOYANG40續(xù)合并財務報表項目注釋合并資產(chǎn)負債表注釋合并利潤表注釋合并現(xiàn)金流量表注釋分部報告建議自行下載上市公司年報閱讀與合并相關的披露內容BYZHAOYANG40續(xù)合并財務報表項目注釋建議自行下BYZHAOYANG41合并日合并財務報表的編制
【例4-1】2011年1月1日,P公司以現(xiàn)金160000元收買S公司80%發(fā)行在外有表決權的股份。S公司土地重估增值10000元,廠場設備重估增值10000元。P公司應收賬款中有對S公司的10000元債權;S公司應付賬款中有對P公司的10000元債務。兩家公司合并日資產(chǎn)負債表以及S公司資產(chǎn)和負債的公允價值如下:BYZHAOYANG41合并日合并財務報表的編制
【例4項目(單位:元)賬面價值公允價值P公司S公司S公司現(xiàn)金4500035000應收賬款4500030000存S公司投資160000廠場設備(凈值)1000004500055000土地2000030000
資產(chǎn)總計520000200000應付賬款6000030000普通股300000100000增收資本2000020000留存收/p>
負債和股東權益總計520000200000母子公司報表資料項目(單位:元)賬面價值公允價值P公司S公司S公BYZHAOYANG43續(xù)——合并日子公司會計等式非控制性權益20%+控制性權益80%(對子公司投資)=子公司凈資產(chǎn)38000=(170000+20000)*20%160000賬面價值170000公允價值調整20000商譽8000=160000-(170000+20000)*80%公允價值BYZHAOYANG43續(xù)——合并日子公司會計等式非控制BYZHAOYANG44減②增①增①續(xù)——直接計算法以母公司個別報表的賬面價值為基礎股東權益凈資產(chǎn)控制性權益對子公司投資母公司非控制性權益P%賬面價值NCI%賬面價值子公司P%公允價差NCI%公允價差商譽增③BYZHAOYANG44減②增①增①續(xù)——直接計算法以母BYZHAOYANG45續(xù)①按公允價值并入子公司全部凈資產(chǎn)項目(含子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債和合并商譽)②以并入的母公司應享份額替換對子公司投資③以并入的NCI應享份額在股東權益中計入NCI④抵銷集團內往來款項(應收應付或預收預付款)BYZHAOYANG45續(xù)①按公允價值并入子公司全部凈資項目(單位:元)P公司賬面價值調整抵消合并數(shù)現(xiàn)金45000+3500080000應收賬款45000+30000-1000065000存貨170000+70000240000對S公司投資160000-1600000廠場設備(凈值)100000+55000155000土地0+3000030000商譽+160000-(170000+20000)*80%8000
資產(chǎn)總計578000應付賬款60000+30000-1000080000普通股300000300000增收資本2000020000留存收益140000140000非控制性權益(170000+20000)*20%38000
負債和股東權益總計578000直接計算法項目(單位:元)P公司賬面價值調整抵消合并數(shù)現(xiàn)金450BYZHAOYANG47續(xù)——工作底稿法以母子公司個別報表的賬面價值為基礎編制,是表上表。股東權益凈資產(chǎn)控制性權益對子公司投資母NCI%賬面價值P%賬面價值P%賬面價值NCI%賬面價值子非控制性權益P%公允價差NCI%公允價差子商譽增①增③增①減②減④BYZHAOYANG47續(xù)——工作底稿法以母子公司個別報BYZHAOYANG48續(xù)①凈資產(chǎn)部分并入子公司各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價差以及合并商譽②以并入的母公司應享份額替換對子公司投資③以并入的NCI應享份額在股東權益中計入NCI④抵銷子公司股東權益賬面價值⑤抵銷集團內往來款項(應收應付或預收預付款)BYZHAOYANG48續(xù)①凈資產(chǎn)部分并入子公司各項可辨BYZHAOYANG49續(xù)——調整抵銷分錄調整抵銷分錄僅用于編表,不記錄于公司賬簿分錄1①-④見幻燈片43所示金額與關系消除子公司股東權益賬面數(shù)+確認公允價差+確認商譽=170000+20000+8000=198000消除對子公司投資+確認非控制性權益=160000+38000=198000分錄2⑤抵消內部交易結果BYZHAOYANG49續(xù)——調整抵銷分錄調整抵銷分錄僅BYZHAOYANG50續(xù)分錄1借:普通股100000
增收資本20000
留存收益50000
土地10000
廠場設備10000
商譽8000【實體法10000】
貸:對子公司投資160000
非控制性權益38000【實體法40000】
BYZHAOYANG50續(xù)分錄1BYZHAOYANG51續(xù)分錄2借:應付賬款10000
貸:應收賬款
10000實體法屬于非控制性權益商譽=8000/80%*20%=2000非控制性權益=38000+2000=40000完全商譽=8000+2000=10000BYZHAOYANG51續(xù)分錄2修正實體法項目(單位:元)賬面價值消除調整分錄合并P公司S公司借貸現(xiàn)金4500035000應收賬款4500030000存S公司投資160000廠場設備(凈值)10000045000土地20000商譽
資產(chǎn)總計520000200000應付賬款6000030000普通股300000100000增收資本2000020000留存收控制性權益
負債和股東權益總計520000200000①160000①100000②10000①20000①10000①10000②10000①500008000065000240000155000300008000578000800003000002000014000038000578000①8000①38000修正實體法賬面價值消除調整分錄合并P公司S公司借貸現(xiàn)BYZHAOYANG53續(xù)X集團合并資產(chǎn)負債表2011年1月1日(修正實體法)流動資產(chǎn)負債現(xiàn)金80000應付賬款80000應收賬款65000存貨240000股東權益流動資產(chǎn)合計385000普通股300000非流動資產(chǎn)增收資本20000廠場設備(凈值)155000留存收益140000土地30000非控制性權益38000商譽8000股東權益合計498000非流動資產(chǎn)合計193000
資產(chǎn)總計578000
負債和股東權益總計578000BYZHAOYANG53續(xù)X集團合并資產(chǎn)負債表201BYZHAOYANG54續(xù)X集團合并資產(chǎn)負債表2011年1月1日(實體法)流動資產(chǎn)負債現(xiàn)金80000應付賬款80000應收賬款65000存貨240000股東權益流動資產(chǎn)合計385000普通股300000非流動資產(chǎn)增收資本20000廠場設備(凈值)155000留存收益140000土地30000非控制性權益40000商譽10000股東權益合計500000非流動資產(chǎn)合計195000
資產(chǎn)總計580000
負債和股東權益總計580000BYZHAOYANG54續(xù)X集團合并資產(chǎn)負債表20155合并財務報表的編制【1】1合并財務報表的編制【1】BYZHAOYANG56內容合并財務報表概述簡史、依據(jù)和定義作用和局限豁免編制條件合并政策及其披露合并范圍及其他合并政策附注信息合并日合并財務報表的編制購并法且采用實體理論BYZHAOYANG2內容合并財務報表概述BYZHAOYANG57合并財務報表概述——簡史美國英國德國法國日本中國1920荷蘭19261948193919651970‘s2006CAS3319951975歐共體19832011IFRS101989IAS272007SFAS1602003FIN461987SFAS941959ARB51BYZHAOYANG3合并財務報表概述——簡史美國英國德BYZHAOYANG58續(xù)——依據(jù)實質重于形式原則從法律形式分析,企業(yè)集團內母子公司分別是法律主體,企業(yè)集團不是法律主體;從經(jīng)濟實質分析,企業(yè)集團是經(jīng)濟實體。依據(jù)該原則,可以為企業(yè)集團編制財務報表。BYZHAOYANG4續(xù)——依據(jù)實質重于形式原則BYZHAOYANG59續(xù)——定義合并財務報表是由母公司編制的反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。母公司是指控制一個或一個以上企業(yè)(或主體)的企業(yè)。子公司是指被其他企業(yè)控制的企業(yè)。BYZHAOYANG5續(xù)——定義合并財務報表BYZHAOYANG60續(xù)合并財務報表至少應當包括合并利潤表合并所有者權益變動表合并資產(chǎn)負債表合并現(xiàn)金流量表附注BYZHAOYANG6續(xù)合并財務報表至少應當包括BYZHAOYANG61續(xù)合并日購并法下,合并日是新經(jīng)濟實體的起點,只編制合并資產(chǎn)負債表。權益結合法下,視作合并日前合并已經(jīng)存在,可以編制四個主要合并財務報表。BYZHAOYANG7續(xù)合并日BYZHAOYANG62續(xù)合并日后吸收合并和新設合并下,由于只存留了合并方,只有合并方個別報表,不存在合并財務報表??毓珊喜⑾?,企業(yè)集團存續(xù),需要編制全部四個主要合并財務報表。BYZHAOYANG8續(xù)合并日后BYZHAOYANG63續(xù)——作用合并報表提供了企業(yè)集團的整體運營和財務情況,對在企業(yè)集團中具有長遠利益的信息使用者的決策更為有用,如母公司的當前股東或潛在股東、長期債權人等。對母公司最高管理層的評價和獎勵依賴于合并報表所反映的企業(yè)集團的整體業(yè)績。BYZHAOYANG9續(xù)——作用合并報表提供了企業(yè)集團的BYZHAOYANG64續(xù)將合并報表與母公司報表的項目或比率比較分析,可以更有效考察企業(yè)集團整體的財務狀況質量,判斷集團內部關聯(lián)交易的程度,識別企業(yè)集團利用控股關系、人為粉飾母子公司個別報表的行為。BYZHAOYANG10續(xù)將合并報表與母公司報表的項目或BYZHAOYANG65續(xù)——局限合并報表提供企業(yè)集團財務狀況及其變動的綜合信息,無法提供母子公司作為獨立法人應單獨履行的債務責任和可分配利潤數(shù)據(jù)。母子公司的投資者需要閱讀和分析母子公司的個別報表?!?012美的電器】(億元)流動負債長期負債盈余公積未分配利潤合并報表318.916.210.5113.9母公司報表102.909.937.9應付賬款(35%)、其他流動負債(22%)、應付票據(jù)(17%)、短期借款、預收賬款其他應付款(98%)BYZHAOYANG11續(xù)——局限合并報表提供企業(yè)集團財BYZHAOYANG66續(xù)合并報表掩蓋企業(yè)集團內重要投資項目分別的財務結果,尤其多元化企業(yè)集團難以利用合并報表數(shù)據(jù)做出有效的財務預測。信息使用者需要閱讀和分析企業(yè)集團的分部報告。2012美的電器空調及零部件冰箱及零部件洗衣機及零部件其他集團內抵銷合計營業(yè)利潤37.30-0.564.123.38+0.4744.71資產(chǎn)總額403.3868.7785.29223.66-172.10609利潤率%9.2-0.84.81.57.34BYZHAOYANG12續(xù)合并報表掩蓋企業(yè)集團內重要投資BYZHAOYANG67續(xù)企業(yè)集團內各公司資產(chǎn)的分類和計價標準不統(tǒng)一,交易的確認標準不統(tǒng)一,雖然合并報表編制前會做出調整,也很難到達完全一致。因此,合并數(shù)據(jù)在一定程度上喪失了經(jīng)濟意義。BYZHAOYANG13續(xù)企業(yè)集團內各公司資產(chǎn)的分類和計BYZHAOYANG68續(xù)——豁免編制條件IFRS10是全資或非全資的子公司,其股東被告知且不反對其不編制合并財務報表。其股份或債券不在公開市場上交易為了在公開市場上發(fā)行金融工具,不向證券委員會或其他監(jiān)管組織提交財務報表,或不處在提交的過程中。其最終控制方或中間控制方編制合并財務報表以供公眾使用。BYZHAOYANG14續(xù)——豁免編制條件IFRS10BYZHAOYANG69續(xù)CAS33征求意見稿在對外提供財務報表時,下列企業(yè)集團應當編制合并財務報表:(一)國有及國有控股企業(yè);(二)股票或債券已公開交易的企業(yè),以及正處于公開發(fā)行股票或債券過程中的企業(yè);(三)金融機構或其他具有金融性質的企業(yè);(四)需要對外提供合并財務報表的其他企業(yè)。BYZHAOYANG15續(xù)CAS33征求意見稿BYZHAOYANG70續(xù)除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并財務報表由企業(yè)管理層自行確定,如果企業(yè)管理層為管理目的需要編制合并財務報表的,也可以編制合并財務報表。BYZHAOYANG16續(xù)除上述以外的企業(yè)集團是否編制合BYZHAOYANG71合并政策——合并范圍遵循會計主體假設,明確合并范圍,即合并報表對應的會計主體。遵循實質重于形式原則,建立合并范圍的劃定標準,即合并范圍涵蓋母公司及其所有存在實質控制的子公司。BYZHAOYANG17合并政策——合并范圍遵循會計主體BYZHAOYANG72續(xù)控制【CAS33】指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。通過控制,子公司的經(jīng)營活動實質上成為母公司經(jīng)營活動的組成部分。BYZHAOYANG18續(xù)控制BYZHAOYANG73續(xù)【IFRS10,CAS33征求意見稿】指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。(主導權、可變回報和聯(lián)系兩者的能力)相關活動,指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。應當根據(jù)具體情況進行判斷,通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。BYZHAOYANG19續(xù)【IFRS10,CAS33BYZHAOYANG74數(shù)量標準母公司直接或通過子公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的表決權(加法原則)(1)直接控制續(xù)PM60%P直接控制M(60%)美的電器2012年報披露,廣東美芝制冷設備有限公司是其控股子公司,該公司60%的有表決權股份由美的電器持有,被并入合并報表。BYZHAOYANG20數(shù)量標準續(xù)PM60%P直接控制MBYZHAOYANG75PSM60%80%P通過子公司S間接控制M(60%)續(xù)(2)間接控制美的電器2012年報披露,合肥美的榮事達電冰箱有限公司是其控股子公司的子公司,該公司75%的有表決權股份由美的電器持有,被并入合并報表。BYZHAOYANG21PSM60%80%P通過子公司SBYZHAOYANG76PMS35%20%80%P直接擁有M(35%)+P通過子公司S間接擁有M(20%)=P控制M(55%)續(xù)(3)直接且間接形成控制南京醫(yī)藥2012年報披露,對南京國藥醫(yī)藥有限公司直接持有76.92%
的股份,間接持有23.08%的股份,共持有其100%有表決權股份,將其納入合并報表。BYZHAOYANG22PMS35%20%80%P直接擁BYZHAOYANG77(4)不符合數(shù)量標準續(xù)PMS30%60%40%P直接擁有M(40%)+P通過非子公司S間接擁有M(不確定)=基于數(shù)量標準,P對M不存在控制BYZHAOYANG23(4)不符合數(shù)量標準續(xù)PMS3BYZHAOYANG78續(xù)不符合數(shù)量標準時的實質標準(1)通過與被投資方的其他投資者之間的協(xié)議,持有被投資方半數(shù)以上的表決權?!纠咳A能國際2012年報中披露,對北京熱電的持股比例為41%,而有表決權股份比例為66%。這是根據(jù)與其他股東的協(xié)議,其中一個股東將其擁有的北京熱電25%股權的表決權委托華能國際代為行使。由于擁有超過半數(shù)的表決權,根據(jù)其公司章程能夠控制北京熱電的經(jīng)營和財務政策,因此認為對北京熱電擁有控制。
BYZHAOYANG24續(xù)不符合數(shù)量標準時的實質標準BYZHAOYANG79續(xù)(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權決定被投資方的財務和經(jīng)營政策。【例1】上海電氣2012年報中披露,持有吳江市變壓器廠有限公司36%的有表決權股份。該子公司于2012年被本集團收購,其公司章程規(guī)定本集團對該子公司的重大財務和經(jīng)營決策有控制權,因此將其納入公司合并財務報表范圍。BYZHAOYANG25續(xù)(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權BYZHAOYANG80續(xù)【例2】協(xié)議控制,兩個企業(yè)通過締結合同(如承包合同、聯(lián)營合同、托管合同等)的方式來確立企業(yè)之間的控制與被控制關系。協(xié)議控制模式是一種在境外設立并上市的殼公司依靠合同安排控制境內實體公司,從而實現(xiàn)境內實體公司境外間接上市的法律結構。從2000年開始,以新浪為先鋒,我國上百家企業(yè),尤其是互聯(lián)網(wǎng)、出版、傳媒等企業(yè)實現(xiàn)了海外上市。BYZHAOYANG26續(xù)【例2】協(xié)議控制,兩個企業(yè)通過BYZHAOYANG81續(xù)BYZHAOYANG27續(xù)BYZHAOYANG82續(xù)(3)有權任免被投資方的董事會或類似機構的多數(shù)成員?!纠磕暇┽t(yī)藥2012年報披露,持有南京杏園大酒店有限公司40%的股份。公司有權任免被投資單位的董事會多數(shù)成員,公司派出的董事人數(shù)占南京杏園大酒店有限公司董事會人數(shù)半數(shù)以上,公司對南京杏園大酒店有限公司具有實質控制權。所以,將其納入合并范圍。(4)在被投資方的董事會或類似機構會議上持有多數(shù)投票權。BYZHAOYANG28續(xù)(3)有權任免被投資方的董事會BYZHAOYANG83續(xù)其他因素投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小,以及其他投資方持有表決權的分散程度;【例1】美的電器2012年報中披露,其持有無錫小天鵝股份有限公司40.08%的有表決權股份,是第一大股東,并對其財務和經(jīng)營決策具有實質控制權,將其納入合并范圍。BYZHAOYANG29續(xù)其他因素BYZHAOYANG84續(xù)【例2】上海電氣2012年報中披露,持有上海機電股份有限公司47.28%的有表決權股份。其余股權由社會公眾股東持有,鑒于本公司擁有實際控制權,故將其納入合并財務報表范圍。投資方和其他投資方持有的被投資方具有實質性權利的潛在表決權(如當期可轉換的可轉換債券、可行使的認股權等)BYZHAOYANG30續(xù)【例2】上海電氣2012年報中BYZHAOYANG85續(xù)【例】上海電氣2012年報中披露,持有上海電氣輸配電裝備有限公司50%的有表決權股份。該子公司的合資合同中規(guī)定本公司有權在其認為適當?shù)臅r候收購另一出資方持有的該子公司1%的股權。鑒于此潛在認股權,將其納入公司合并財務報表范圍。被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。BYZHAOYANG31續(xù)【例】上海電氣2012年報中披BYZHAOYANG86續(xù)不予考慮因素子公司的形成方式(合并交易還是自行創(chuàng)立)母子公司規(guī)模差異母子公司行業(yè)差異子公司的經(jīng)營失敗子公司向母公司轉移資金的能力,使母公司喪失實質控制的除外。BYZHAOYANG32續(xù)不予考慮因素BYZHAOYANG87續(xù)特別目的實體SPE為了特定目的而設立的主體,可以是公司、信托或。主要功能是表外融資、風險隔離、經(jīng)營租賃和資產(chǎn)證券化?!纠堪踩还静磺‘?shù)乩脮嫓蕜t,將本應納入合并報表的三個SPE(即JEDI、Chewco和LJM1)排除在合并范圍之外,導致1997至2000年期間高估4.99億美元利潤、低估數(shù)億美元負債。BYZHAOYANG33續(xù)特別目的實體SPEBYZHAOYANG88VOID如果非關聯(lián)方(可以是公司或個人)在一個特別目的實體中的權益性資本超過3%,即使該特別目的實體的風險主要由上市公司承擔,上市公司也可不將其納入合并范圍。續(xù)特殊目的實體符合下列條件時,其受到母公司的實質控制,應納入合并報表。母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要而設立。母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其他資產(chǎn)的決策權。母公司通過章程、協(xié)議、合同等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力和承擔特殊目的主體大部分風險。BYZHAOYANG34VOID如果非關聯(lián)方(可以是公司BYZHAOYANG89續(xù)不應進行合并的子公司處于清理整頓的子公司已經(jīng)破產(chǎn)的子公司暫時持有的子公司(控制時暫時的)合營企業(yè)(共同控制)和聯(lián)營企業(yè)(有重大影響)根據(jù)重要性原則判定可以不予合并的子公司BYZHAOYANG35續(xù)不應進行合并的子公司BYZHAOYANG90續(xù)——其他合并政策母子公司會計政策不一致要求子公司按照母公司所采用的會計政策重新編制其報表或者母公司按其會計政策對子公司報表進行調整BYZHAOYANG36續(xù)——其他合并政策母子公司會計政BYZHAOYANG91續(xù)母子公司會計期間不一致要求子公司按照母公司所采用的會計期間重新編制其報表或者母公司按其會計期間對子公司報表進行調整。如果無法調整子公司報表,相差時間不要超過三個月,并且對差異期間的重大交易進行調整或披露。BYZHAOYANG37續(xù)母子公司會計期間不一致BYZHAOYANG92續(xù)——附注信息公司主要會計政策和會計估計同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法合并財務報表的編制方法企業(yè)合并及合并財務報表子公司情況通過設立或投資等方式取得的子公司同一控制下企業(yè)合并取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司其他說明BYZHAOYANG38續(xù)——附注信息公司主要會計政策和BYZHAOYANG93續(xù)涉及子公司名稱、類型、注冊地、業(yè)務性質、注冊資本、經(jīng)營范圍、期末實際出資額、持股比例、表決權比例、是否納入合并報表、少數(shù)股東權益等信息。合并范圍發(fā)生變更的說明本期新納入和不再納入合并范圍的主體的凈資產(chǎn)及損益境外經(jīng)營實體主要報表項目的折算匯率BYZHAOYANG39續(xù)涉及子公司名稱、類型、注冊地、BYZHAOYANG94續(xù)合并財務報表項目注釋合并資產(chǎn)負債表注釋合并利潤表注釋合并現(xiàn)金流量表注釋分部報告建議自行下載上市公司年報閱讀與合并相關的披露內容BYZHAOYANG40續(xù)合并財務報表項目注釋建議自行下BYZHAOYANG95合并日合并財務報表的編制
【例4-1】2011年1月1日,P公司以現(xiàn)金160000元收買S公司80%發(fā)行在外有表決權的股份。S公司土地重估增值10000元,廠場設備重估增值10000元。P公司應收賬款中有對S公司的10000元債權;S公司應付賬款中有對P公司的10000元債務。兩家公司合并日資產(chǎn)負債表以及S公司資產(chǎn)和負債的公允價值如下:BYZHAOYANG41合并日合并財務報表的編制
【例4項目(單位:元)賬面價值公允價值P公司S公司S公司現(xiàn)金4500035000應收賬款4500030000存S公司投資160000廠場設備(凈值)1000004500055000土地2000030000
資產(chǎn)總計520000200000應付賬款6000030000普通股300000100000增收資本2000020000留存收/p>
負債和股東權益總計520000200000母子公司報表資料項目(單位:元)賬面價值公允價值P公司S公司S公BYZHAOYANG97續(xù)——合并日子公司會計等式非控制性權益20%+控制性權益80%(對子公司投資)=子公司凈資產(chǎn)38000=(170000+20000)*20%160000賬面價值170000公允價值調整20000商譽8000=160000-(170000+20000)*80%公允價值BYZHAOYANG43續(xù)——合并日子公司會計等式非控制BYZHAOYANG98減②增①增①續(xù)——直接計算法以母公司個別報表的賬面價值為基礎股東權益凈資產(chǎn)控制性權益對子公司投資母公司非控制性權益P%賬面價值NCI%賬面價值子公司P%公允價差NCI%公允價差商譽增③BYZHAOYANG44減②增①增①續(xù)——直接計算法以母BYZHAOYANG99續(xù)①按公允價值并入子公司全部凈資產(chǎn)項目(含子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債和合并商譽)②以并入的母公司應享份額替換對子公司投資③以并入的NCI應享份額在股東權益中計入NCI④抵銷集團內往來款項(應收應付或預收預付款)BYZHAOYANG45續(xù)①按公允價值并入子公司全部凈資項目(單位:元)P公司賬面價值調整抵消合并數(shù)現(xiàn)金45000+3500080000應收賬款45000+30000-1000065000存貨170000+70000240000對S公司投資160000-1600000廠場設備(凈值)100000+55000155000土地0+3000030000商譽+160000-(170000+20000)*80%8000
資產(chǎn)總計578000應付賬款60000+30000-1000080000普通股300000300000增收資本2000020000留存收益140000140000非控制性權益(170000+20000)*20%38000
負債和股東權益總計578000直接計算法項目(單位:元)P公司賬面價值調整抵消合并數(shù)現(xiàn)金450BYZHAOYANG101續(xù)——工作底稿法以母子公司個別報表的賬面價值為基礎編制,是表上表。股東權益凈資產(chǎn)控制性權益對子公司投資母NCI%賬面價值P%賬面價值P%賬面價值NCI%賬面價值子非控制性權益P%公允價差NCI%公允價差子商譽增①增③增①減②減④
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2025中鐵電氣化鐵路運營管理限公司呼和浩特公司校園招聘高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025中國聯(lián)通校園招聘高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025中國移動甘肅公司招聘高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025中國建筑一局(集團)限公司局商務管理部副總經(jīng)理子企業(yè)總經(jīng)濟師及后備公開競聘高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025中國醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)股份限公司總部關領導人員選聘高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025下半年重慶璧山區(qū)招聘事業(yè)單位人員筆試工作高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025下半年四川雅安寶興縣招聘醫(yī)護類事業(yè)單位工作人員3人高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025下半年四川省長寧縣事業(yè)單位招聘57人歷年高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025下半年四川省廣安市鄰水縣“小平故里英才”引進急需緊缺專業(yè)人才9人歷年高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- 2025下半年916四川事業(yè)單位聯(lián)考系列講座歷年高頻重點提升(共500題)附帶答案詳解
- T-ZJASE 024-2023 呼吸閥定期校驗規(guī)則
- 流浪乞討人員救助工作總結
- 新生兒疼痛評估與管理課件
- 云南省昆明市盤龍區(qū)2023-2024學年高二上學期期末質量檢測數(shù)學試題【含答案解析】
- 腎上腺皮質功能減退通用課件
- 《安徒生童話》試題及答案
- 提高學生學習策略的教學方法
- 小學開學第一課《筑夢新起點 一起向未來》課件
- 廣東省深圳市2023-2024學年上冊七年級歷史期末模擬試題(附答案)
- 關于元旦的雙人相聲
- 《社會工作概論》課件
評論
0/150
提交評論