收入和利潤(rùn)教學(xué)課件

第十二章

收入和利潤(rùn)20071東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十二章

收入和利潤(rùn)20071東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響20072東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

20073東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、收入的概念與特征特征：20073東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入20074東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表之中所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行

20075東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷20076東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件注意（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量20077東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。20078東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

20079東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件正常確認(rèn)收入的分錄：20079東（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不符條件，未確認(rèn)收入200710東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：不符（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品

確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本200711東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：確認(rèn)（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。200712東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付200712（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量2.分期收款銷售——銷貨方應(yīng)于商品交付購(gòu)貨方時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入200713東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量2.分期收款銷售2007（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——視同買斷方式受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入200714東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷200714（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——收取手續(xù)費(fèi)委托方交付代銷商品時(shí)：-委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目-受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算

200715東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷200715（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——收取手續(xù)費(fèi)受托方售出商品后：-委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入-受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入

200716東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷200716（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售——待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入——如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入200717東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量5.附有銷售退回條件的商品銷售——能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入200718東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量5.附有銷售退回條件的商（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量6.分期預(yù)收款銷售——預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入

200719東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量6.分期預(yù)收款銷售200（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.訂貨銷售8.房地產(chǎn)銷售9.以舊換新銷售10.售后回購(gòu)11.售后租回融資行為200720東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.訂貨銷售融資行為2（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)現(xiàn)金折扣凈價(jià)法總價(jià)法我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處理200721東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實(shí)際交易價(jià)格（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理200722東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓200722東北財(cái)經(jīng)大（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注意帳務(wù)處理200723東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回注意帳務(wù)處理20072二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處理200724東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

200725東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償

200726東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)

200727東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量利息收入使用費(fèi)收入200728東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：利息收入使用四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型固定造價(jià)合同成本加成合同200729東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入直接費(fèi)用間接費(fèi)用200730東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——完工百分比法注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件200731東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

200732東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量2．建造合同的結(jié)果不能可第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額200733東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益200734東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200734東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

200735東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入（二）營(yíng)業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容200736東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入注意:各自包括的內(nèi)三、所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則200737東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用200737東北財(cái)（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額通過分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的按對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異200738東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)允許稅前列支的金額2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。200739東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)200739（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)200740東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債20074（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債

（所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用）200741東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目已有期初余額，則：當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率200742東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200743東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債

200744東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（1）確認(rèn)企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽(yù)借：相關(guān)資產(chǎn)商譽(yù)貸：相關(guān)負(fù)債股本及資本公積

200745東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債

200746東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理

200747東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得第四節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

一、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.支出類：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”200748東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配一、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)200748東北財(cái)二、利潤(rùn)的分配（一）提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

200749東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、利潤(rùn)的分配（一）提取法定盈余公積200749東北財(cái)經(jīng)大二、利潤(rùn)的分配（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利

（四）轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價(jià)）

200750東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、利潤(rùn)的分配（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)200750東北財(cái)經(jīng)二、利潤(rùn)的分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損200751東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、利潤(rùn)的分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)1．什么是收入？有何特征？如何分類？2．銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足哪些條件？3．如何確認(rèn)分期收款方式的銷售收入？4．如何確認(rèn)委托代銷方式的銷售收入？5．什么是銷售折扣？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？6．什么是銷售折讓？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？7．什么是銷售退回？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？8．什么是勞務(wù)收入？如何確認(rèn)？9．什么讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入？如何確認(rèn)？10．什么是利潤(rùn)？由哪些內(nèi)容構(gòu)成？11．營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？12．什么是當(dāng)期所得稅？什么是所得稅費(fèi)用？二者之間有何聯(lián)系？13．什么是暫時(shí)性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？14．什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？15．什么是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)？如何確定？16．如何計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)？17．凈利潤(rùn)應(yīng)按什么程序進(jìn)行分配？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?思考題：200752東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1．什么是收入？有何特征？如何分類？思考題：200752東第十二章

收入和利潤(rùn)200753東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十二章

收入和利潤(rùn)20071東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響200754東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

200755東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、收入的概念與特征特征：20073東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入200756東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表之中所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行

200757東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷200758東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件注意（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量200759東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。200760東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

200761東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件正常確認(rèn)收入的分錄：20079東（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不符條件，未確認(rèn)收入200762東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：不符（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品

確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本200763東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：確認(rèn)（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。200764東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付200712（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量2.分期收款銷售——銷貨方應(yīng)于商品交付購(gòu)貨方時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入200765東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量2.分期收款銷售2007（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——視同買斷方式受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入200766東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷200714（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——收取手續(xù)費(fèi)委托方交付代銷商品時(shí)：-委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目-受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算

200767東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷200715（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷——收取手續(xù)費(fèi)受托方售出商品后：-委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入-受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入

200768東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷200716（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售——待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入——如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入200769東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量5.附有銷售退回條件的商品銷售——能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入200770東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量5.附有銷售退回條件的商（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量6.分期預(yù)收款銷售——預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入

200771東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量6.分期預(yù)收款銷售200（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.訂貨銷售8.房地產(chǎn)銷售9.以舊換新銷售10.售后回購(gòu)11.售后租回融資行為200772東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.訂貨銷售融資行為2（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)現(xiàn)金折扣凈價(jià)法總價(jià)法我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處理200773東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實(shí)際交易價(jià)格（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理200774東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓200722東北財(cái)經(jīng)大（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注意帳務(wù)處理200775東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回注意帳務(wù)處理20072二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處理200776東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

200777東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償

200778東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)

200779東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量利息收入使用費(fèi)收入200780東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：利息收入使用四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型固定造價(jià)合同成本加成合同200781東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入直接費(fèi)用間接費(fèi)用200782東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——完工百分比法注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件200783東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

200784東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量2．建造合同的結(jié)果不能可第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額200785東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益200786東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200734東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

200787東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入（二）營(yíng)業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容200788東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入注意:各自包括的內(nèi)三、所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則200789東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用200737東北財(cái)（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額通過分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的按對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異200790東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)允許稅前列支的金額2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。200791東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)200739（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)200792東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債20074（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債

（所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用）200793東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目已有期初余額，則：當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率200794東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200795東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——