社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與審計(jì)監(jiān)管問(wèn)題淺析

1、社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與審計(jì)監(jiān)管問(wèn)題淺析摘要筆者認(rèn)為，建立一套適宜我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障基金監(jiān)管體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)監(jiān)視的監(jiān)管效應(yīng)，對(duì)于保障社會(huì)保障基金的平安完好、保值增值具有重要意義。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化進(jìn)展，社會(huì)保障制度改革也不斷深化，社會(huì)保障基金規(guī)模逐步擴(kuò)大，基金來(lái)源更加多元化，而社會(huì)保障基金是社會(huì)保障制度施行的核心內(nèi)容，對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行有效的管理，不僅關(guān)系到廣闊勞動(dòng)者的切身利益，也關(guān)系到社會(huì)保障制度能否正常、有序運(yùn)行的關(guān)鍵。一、我國(guó)社會(huì)保障基金監(jiān)管政策開展沿革社會(huì)保障基金是指為施行各項(xiàng)社會(huì)保障制度，通過(guò)法定的程序，以各種方式建立起來(lái)的用于特定目的的貨幣資金。社會(huì)保障基金按用途可分為社

2、會(huì)保險(xiǎn)基金、社會(huì)救濟(jì)基金、社會(huì)福利基金等。社會(huì)保險(xiǎn)基金又分為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金等。社會(huì)保障基金是以保障社會(huì)成員根本生活需要為目的而建立的基金，所以，社會(huì)保障基金是社會(huì)再消費(fèi)中消費(fèi)基金的組成部分，近幾年來(lái)，國(guó)家對(duì)社會(huì)保障基金加強(qiáng)了管理，出臺(tái)了相關(guān)的監(jiān)管政策，詳細(xì)如下：1999年7月1日，財(cái)政部、勞動(dòng)保障部結(jié)合制定的?社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度?和?社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度?開始執(zhí)行。統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。2001年5月18日，勞動(dòng)保障部發(fā)布?社會(huì)保險(xiǎn)基金行政監(jiān)視方法?，明確了基金監(jiān)管的原那么，確定了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)視范圍。2001年

3、12月，財(cái)政部、勞動(dòng)保障部結(jié)合發(fā)布?全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理方法暫行方法?，建立“全國(guó)社會(huì)保障基金。2002年5月23日，勞動(dòng)保障部發(fā)布?關(guān)于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)管理社會(huì)保障審計(jì)檢查證，的通知?。2002年，有關(guān)建立基金監(jiān)管部門協(xié)作機(jī)制并確立勞動(dòng)保障部門基金監(jiān)管責(zé)任主體的相關(guān)政策，以及有關(guān)?社會(huì)保險(xiǎn)基金行政監(jiān)視方法?的延伸性程序規(guī)定，正在加緊擬訂當(dāng)中。2002年12號(hào)文，勞動(dòng)保障部發(fā)布?關(guān)于加強(qiáng)社會(huì)保障基金監(jiān)視管理工作的通知?。盡管各級(jí)部門加強(qiáng)了對(duì)基金的管理，但在基金籌集及運(yùn)用等環(huán)節(jié)上也存在不少問(wèn)題。國(guó)家有關(guān)部門通過(guò)對(duì)社會(huì)保障基金收支管理的監(jiān)視檢查，發(fā)現(xiàn)瞞報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、騙取或違規(guī)支

4、付社會(huì)保險(xiǎn)金等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該大力加強(qiáng)其監(jiān)視和管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)視的管理效應(yīng)，確保社會(huì)保障基金的平安完好和保值增值，使社會(huì)保障基金管理與運(yùn)營(yíng)納入到良性循環(huán)的軌道上來(lái)。二、國(guó)外社會(huì)保障情況簡(jiǎn)介以美國(guó)為代表的“自由型社會(huì)保障社保制度，根本特點(diǎn)：一是工程多但覆蓋面和保障程度不及“國(guó)家福利型高，如在美國(guó)投保者每日領(lǐng)取的養(yǎng)老金只相當(dāng)于原工資的50%.；二是共同基金在養(yǎng)老保險(xiǎn)資產(chǎn)比重逐步上升。美國(guó)共同基金業(yè)已將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了養(yǎng)老類型的投資工程。今后，養(yǎng)老市場(chǎng)仍將在共同基金的開展中發(fā)揮重要作用。共同基金的長(zhǎng)期回報(bào)率一般到達(dá)10%左右。2001年回報(bào)率有所下降，但一般仍高于儲(chǔ)

5、蓄的利息。當(dāng)然也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但比直接投資股票風(fēng)險(xiǎn)要小得多。歐陸國(guó)家多數(shù)實(shí)行“穩(wěn)健型社會(huì)保障制度，主要特點(diǎn)是：一是公民必須參加法定的社會(huì)保險(xiǎn)，定期交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，從而享有申請(qǐng)保險(xiǎn)待遇的權(quán)利；二是除失業(yè)保險(xiǎn)外，其他保險(xiǎn)均由獨(dú)立的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行自治管理，政府只起指導(dǎo)作用，保險(xiǎn)基金由雇主和雇員共同承擔(dān)。北歐和澳大利亞、加拿大等國(guó)實(shí)行“國(guó)家福利型社會(huì)保障制度。主要特點(diǎn)：社會(huì)保障內(nèi)容龐大，覆蓋面廣，保障程度高。如瑞典的社會(huì)保障覆蓋了在瑞典居住的所有人不管其是否有瑞典國(guó)籍，不管其是否就業(yè)，只要居住到一定年限，均可享受；二是基金的來(lái)源是各行業(yè)的雇主，雇員那么根本不交納。這種類型的理論根底是福利學(xué)派思想，

6、主張建立合理分配、收入均等的國(guó)家。政府通過(guò)課征高累進(jìn)稅，向全體居民提供“從搖籃到墳?zāi)沟囊磺猩鐣?huì)保障。但這種類型因企業(yè)負(fù)擔(dān)較重，如1995年瑞典企業(yè)主負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)等各種法定保險(xiǎn)費(fèi)用占利潤(rùn)的32.9%，影響企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。日本實(shí)行把企業(yè)的利益和職工的利益捆在一起的方法，在戰(zhàn)后恢復(fù)和開展時(shí)期，起了很大的作用。如終身雇傭制、年功序列工資制、較高的獎(jiǎng)金和職工集體福利。近年來(lái)，因受東南亞危機(jī)和全球經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，日本經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，原有社會(huì)保障制度也進(jìn)展了相應(yīng)的改革。日本采用職工持股制度補(bǔ)充退休準(zhǔn)備金制度。三、我國(guó)社會(huì)保障基金管理存在的問(wèn)題借鑒國(guó)外社會(huì)保障實(shí)例，筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該完善社會(huì)保

7、障制度，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的管理。在社會(huì)保障基金管理方面，主要存在以下問(wèn)題：管理體制不統(tǒng)一法制不健全，包括指導(dǎo)管理體制不統(tǒng)一，基金管理難以協(xié)調(diào)、法制不健全，管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)；社會(huì)保障基金運(yùn)行機(jī)制不健全，基金的籌集，運(yùn)用和保值增值難以形成良性循環(huán)；基金未納入國(guó)家及地方政府的統(tǒng)一預(yù)算，缺乏統(tǒng)籌安排，基金分散，難以產(chǎn)生效益、現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資形式難以渡過(guò)“老齡時(shí)期，“代際轉(zhuǎn)嫁方式將出現(xiàn)支付危機(jī)、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。針對(duì)這些情況，應(yīng)該大力加強(qiáng)社會(huì)保障基金的監(jiān)視和管理。四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)與審計(jì)監(jiān)管成效在社會(huì)保障制度運(yùn)行過(guò)程中，也暴露出社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與社會(huì)保障整體改革步伐不協(xié)調(diào)之處。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論

8、體系不完善，財(cái)務(wù)管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過(guò)程暗箱操作手法嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息披露不標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)管理體系不順暢，會(huì)計(jì)制度欠缺等。為了進(jìn)步最低生活保障工作的透明度，保障社會(huì)保障基金運(yùn)行的平安性、有效性、合理性、合法性、合規(guī)性，在理論中就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管及審計(jì)監(jiān)視的管理效應(yīng)。這里的會(huì)計(jì)監(jiān)管，是指對(duì)于最低生活保障的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程施行內(nèi)部監(jiān)管，詳細(xì)執(zhí)行部門包括：財(cái)政部門、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、財(cái)政專戶管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)以及銀行、郵政、醫(yī)療等社會(huì)效勞機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)，為防范基金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步管理質(zhì)量和程度，必須建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資金運(yùn)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視；而外部審計(jì)監(jiān)視，是審計(jì)部門獨(dú)立于各執(zhí)行部

9、門之外對(duì)資金運(yùn)行的全過(guò)程施行外部全程監(jiān)控，審查各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度是否健全、有效；財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全，能否有效地發(fā)揮核算監(jiān)視和控制作用。一加強(qiáng)法律規(guī)制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及T對(duì)法制環(huán)境的要求和社會(huì)保障制度自身建立的需要，均決定了法制性取代政策性的必然。應(yīng)盡快出臺(tái)?社會(huì)保障法?，使其與?會(huì)計(jì)法?、?審計(jì)法?聯(lián)手，假設(shè)在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)施行會(huì)計(jì)監(jiān)視以及審計(jì)監(jiān)視受到阻礙時(shí)可以采取必要的司法介入，在社會(huì)保障及其最低生活保障方面發(fā)揮內(nèi)外共同監(jiān)管的效應(yīng)。二加強(qiáng)信息化建立實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管我們可以借鑒美國(guó)及其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)歷，對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)展計(jì)算機(jī)操作和聯(lián)網(wǎng)管理，這就在根本上消除了虛報(bào)、瞞報(bào)、暗箱操作等違法

10、行為，所以對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化、現(xiàn)代化管理勢(shì)在必行。三加強(qiáng)各層次執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德建立隨著安然公司的倒閉，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假事件公諸于眾加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德建立越來(lái)越引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，進(jìn)步執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)人員及社會(huì)各界執(zhí)業(yè)人員，是確保執(zhí)業(yè)誠(chéng)信的根本。應(yīng)定期開展執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育、老實(shí)守信教育，樹立遵紀(jì)守法、廉潔奉公的從業(yè)作風(fēng)是加強(qiáng)誠(chéng)信的第一步。四加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)視社會(huì)保障審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門委托管理的社會(huì)保障資金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)展的審計(jì)監(jiān)視。社會(huì)保障審計(jì)的范圍包括養(yǎng)老、醫(yī)

11、療、失業(yè)、農(nóng)村養(yǎng)老、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，住房保障以及各項(xiàng)社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置和社會(huì)捐贈(zèng)資金等。其目的在于：保障養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)制度及住房制度改革的順利施行；保障人民群眾根本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定；促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障體系的建立與完善；保證社會(huì)保障資金的平安與完好，充分發(fā)揮社會(huì)保障資金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；促進(jìn)承受社會(huì)捐贈(zèng)的部門、單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)步社會(huì)捐贈(zèng)資金使用的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。五、完畢語(yǔ)作為我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)重要組成部分的社會(huì)保障基金管理有了較大的開展，但也存在亟待解決的重大問(wèn)題。我們的任務(wù)就在于枳極探究管理體制的改革，構(gòu)造新的管理機(jī)制，拓寬社會(huì)保障基金的籌資渠道和投資渠道，建立統(tǒng)一的預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)社會(huì)強(qiáng)迫性統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，行政管