民辦高校內(nèi)部控制策略分析

1、民辦高校內(nèi)部控制策略分析【摘要】民辦高校在經(jīng)營模式上是以自負(fù)盈虧、自我管理為主，在經(jīng)營發(fā)展過程中需要保持充分的資金流動(dòng)性，這使得民辦高校要努力規(guī)避較多的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控必須依賴健全完善的內(nèi)部控制體系?；诖耍疚膰@財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角出發(fā)，闡述民辦高校在內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的主要問題，針對(duì)問題探討民辦高校如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)化和完善，旨在提高民辦高校內(nèi)部控制的管控有效性，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！娟P(guān)鍵詞】民辦高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管控；內(nèi)部控制一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控及內(nèi)部控制簡述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控主要是指單位為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的

2、有效評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因進(jìn)行有效識(shí)別，在此前提下對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和施加影響的管理行為。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控實(shí)踐中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按照可控程度可被劃分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)，本文主要以可控風(fēng)險(xiǎn)為主要研究對(duì)象，對(duì)于可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采用的管控方法主要有風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等。內(nèi)部控制主要是指單位在內(nèi)部所制定的一系列相互制約、相互牽制的管控流程和方法，以確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整性以及財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性等。按照COSO報(bào)告的內(nèi)部控制框架相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部控制在實(shí)施過程中主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成。二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制之

3、間的關(guān)系分析從宏觀來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制之間保持著一種相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系：一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控以及內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行都是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的預(yù)期管理目標(biāo)；二是內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性具有促進(jìn)作用，內(nèi)部控制中的內(nèi)部牽制以及內(nèi)部監(jiān)督等制度和流程的有效執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)大部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的提前防控，將其控制在單位可承受的范圍之內(nèi)；三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是否有效可以形成相應(yīng)的反饋信息傳遞至內(nèi)部控制機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制根據(jù)反饋及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化和完善。對(duì)于一個(gè)單位來說，研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的內(nèi)部控制機(jī)制，主要有以下三方面的積極意義：一是充分利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制之間的相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)

4、系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有效性和內(nèi)部控制機(jī)制的雙提升，從而為單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供一個(gè)良好的環(huán)境；二是能夠有效改善單位資源的應(yīng)用效率，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控來對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，從風(fēng)險(xiǎn)管控的視角對(duì)單位所擁有的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)運(yùn)作和統(tǒng)籌規(guī)劃，客觀上能夠提高資源利用效率；三是能夠?yàn)閱挝毁Y產(chǎn)的保值增值提供保障，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角來改善內(nèi)部控制機(jī)制，有利于單位利用內(nèi)部控制的監(jiān)督牽制作用和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控提升自身的綜合競爭力，推動(dòng)單位價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，從而為資產(chǎn)的保值增值提供了有效保障。三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下民辦高校內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在問題分析（一）民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別結(jié)合民辦高校的具體財(cái)務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)

5、風(fēng)險(xiǎn)成因，可將其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體識(shí)別如下：一是財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)環(huán)境主要與民辦高校的組織架構(gòu)、制度建設(shè)以及財(cái)務(wù)決策機(jī)制等內(nèi)容相關(guān)，一旦這些因素缺乏有效的內(nèi)部控制制度來保障，那么在開展財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中勢(shì)必會(huì)因財(cái)務(wù)環(huán)境不健全而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是籌資風(fēng)險(xiǎn)，即民辦高校在辦學(xué)過程中要實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大規(guī)模勢(shì)必要需要大量的資金投入，資金來源僅僅依靠內(nèi)部辦學(xué)積累，效率不高，因此籌資是民辦高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容之一，而在籌資過程中，負(fù)債規(guī)模和長短期負(fù)債結(jié)構(gòu)比控制不佳會(huì)影響學(xué)校的償債能力，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于預(yù)算、采購、收支、合同等具體業(yè)務(wù)流程中因管控約束不嚴(yán)而產(chǎn)生的潛在不確

6、定因素；四是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)是民辦高校在運(yùn)營管理過程中維持持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營的核心資源，資產(chǎn)管理機(jī)制不完善，民辦高校不僅資產(chǎn)使用效率不高，資產(chǎn)的安全性和完整性也無法得到有效保障。（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下民辦高校內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的主要問題1.因內(nèi)部控制環(huán)境缺陷而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。健全完善的內(nèi)部控制環(huán)境是推動(dòng)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和措施被有效執(zhí)行的關(guān)鍵，內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷，則會(huì)在一定程度上影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的效果。從高校的實(shí)踐來分析，當(dāng)前民辦高校在內(nèi)部控制環(huán)境方面主要存在以下缺陷：一方面是內(nèi)部控制意識(shí)不足，即多數(shù)民辦高校雖然按照要求制定了的內(nèi)部控制制度體系，但是在制度制定過程中存在對(duì)高校自身運(yùn)營管理流程等

7、梳理不詳細(xì)，沒有找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)的現(xiàn)象，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法全面覆蓋學(xué)校的所有業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制制度不夠健全；另一方面則是對(duì)內(nèi)部控制牽制機(jī)制的運(yùn)用方面有待提升，主要是體現(xiàn)在授權(quán)審批制度方面，部分民辦高校在授權(quán)審批制度制定時(shí)沒有充分運(yùn)用內(nèi)部牽制制約原則對(duì)授權(quán)審批進(jìn)行橫向和縱向約束，因此在內(nèi)部控制具體執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，從而在一定程度上影響了通過授權(quán)審批來進(jìn)行控制的預(yù)期目標(biāo)。2.因風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全而增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率及其破壞程度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是民辦高校面臨風(fēng)險(xiǎn)中的主要一種，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是內(nèi)部控制五要素之一，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制健全與否與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性之間是有密切聯(lián)系的。在

8、實(shí)務(wù)中，民辦高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全主要體現(xiàn)在以下方面：首先是缺乏風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法體系，即多數(shù)民辦高校在對(duì)包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別時(shí)多以管理層以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主觀定性判斷和預(yù)測(cè)為主，較少結(jié)合層次分析法、多元線性分析模型等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、量化的識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的客觀性和科學(xué)性不足；其次是在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)，沒有從高校整體出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃來制定體系化的應(yīng)對(duì)策略機(jī)制，而是在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)被動(dòng)采取具體措施，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)較為零散，缺乏系統(tǒng)性；最后是缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)警在很大程度上可以實(shí)現(xiàn)事前風(fēng)險(xiǎn)管控，降低其發(fā)生概率，但是在實(shí)踐中，多數(shù)民辦高校尚未結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)計(jì)系統(tǒng)

9、化的預(yù)警指標(biāo)體系來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)的事前防控能力薄弱。3.因內(nèi)部控制活動(dòng)不夠細(xì)化而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制活動(dòng)與民辦高校的具體業(yè)務(wù)是緊密聯(lián)系的，因此具體業(yè)務(wù)的相關(guān)控制流程和方法是否具體、精細(xì)化，在很大程度上會(huì)決定內(nèi)部控制管控的有效性，最終會(huì)反映在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果上，在實(shí)際工作中民辦高校的內(nèi)部控制活動(dòng)不夠細(xì)化主要體現(xiàn)在：關(guān)于各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)不精細(xì)，沒有結(jié)合每項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)識(shí)別。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理是民辦高校在運(yùn)營管理過程中較為常用的管控途徑和方式。在實(shí)務(wù)中，部分高校在預(yù)算編制環(huán)節(jié)因編制內(nèi)容不全面、預(yù)算無法精準(zhǔn)囊括預(yù)算年度的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)算編制普遍采用基數(shù)加

10、增長的方法進(jìn)行編制、預(yù)算編制審核形式化等問題而造成預(yù)算編制結(jié)果偏離實(shí)際過多，在后續(xù)執(zhí)行過程中缺乏剛性約束力和有效考評(píng)，且預(yù)算在執(zhí)行過程中缺乏較為嚴(yán)格的審批流程，由此導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行過程沒有嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的內(nèi)部控制措施，預(yù)算預(yù)期目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，這在一定程度上會(huì)引起民辦高校資金流、償債能力等財(cái)務(wù)狀況發(fā)生較大波動(dòng)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.信息溝通不足引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果被弱化。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控必須依賴良好的信息溝通與傳遞，在運(yùn)營管理過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要因素之一就是信息與溝通不足而引起信息不對(duì)稱，信息不對(duì)稱會(huì)進(jìn)一步增加各種利益博弈，由此而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民辦高校在內(nèi)部控制實(shí)施過程中主要存在以下兩方面信息與溝通不

11、足的問題：一方面是信息與溝通的渠道不暢，不同業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模塊之間的數(shù)據(jù)信息在需求標(biāo)準(zhǔn)和傳遞方式等方面存在較大差異，業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)缺乏傳遞至財(cái)務(wù)端和管理端的良好渠道，由此而產(chǎn)生了信息孤島和信息不對(duì)稱問題，最終引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果的弱化；另一方面則是在信息傳遞過程中對(duì)于信息化技術(shù)的應(yīng)用有限，信息化僅局限于主要業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管控等相關(guān)活動(dòng)，業(yè)務(wù)流程的最基礎(chǔ)部分往往難以做到信息化的全覆蓋，而這些部分卻是后續(xù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的關(guān)鍵來源，信息質(zhì)量無法得到有效保障，這也是因信息與溝通不足而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下民辦高校內(nèi)部控制優(yōu)化和完善策略（一）確立基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的內(nèi)部控制優(yōu)化思路、目標(biāo)

12、和基本原則1.優(yōu)化思路的明確。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的內(nèi)部控制體系最終的落腳點(diǎn)仍是內(nèi)部控制機(jī)制，只不過它的側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，因此在實(shí)踐中仍應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制的五要素作為民辦高校內(nèi)部控制優(yōu)化的總體框架，并在將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)、具體風(fēng)險(xiǎn)因素、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度及流程等內(nèi)容根據(jù)對(duì)應(yīng)要素融入其中，以此來達(dá)到以內(nèi)部控制體系優(yōu)化推動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有效性提升的最終目標(biāo)。2.優(yōu)化目標(biāo)的重新確立。按照內(nèi)部控制相關(guān)理論，優(yōu)化目標(biāo)包括保障運(yùn)營管理的合法合規(guī)性，確保資產(chǎn)安全完整，為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性以及經(jīng)營效率的提升提供保證等，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控則主要是為了降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及經(jīng)濟(jì)損失最小化，因此在對(duì)民辦高校內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)

13、行優(yōu)化時(shí)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)融入其中。3.優(yōu)化的基本原則。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化，應(yīng)將相互制約原則、協(xié)調(diào)配合原則、崗位責(zé)任原則和審慎獨(dú)立原則作為優(yōu)化的基本原則。（二）針對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在問題可采取的優(yōu)化措施1.以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。一方面，是以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別為前提，通過對(duì)民辦高校歷史數(shù)據(jù)的整理與分析，梳理出所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控理念為指導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能夠與高校的實(shí)際契合度較高，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供一個(gè)良好的制度環(huán)境；另一方面，則是要充分運(yùn)用內(nèi)部牽制思維，在制定授權(quán)審批制度

14、時(shí)，要注重縱向和橫向授權(quán)的約束和牽制，杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，例如，針對(duì)“三重一大”事項(xiàng)的聯(lián)簽或者集體決策等。2.強(qiáng)化民辦高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的強(qiáng)化可按以下步驟來實(shí)現(xiàn)：第一步收集民辦高校自身的歷史財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)以及其他同等水平學(xué)校的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用層次分析法、德爾菲法、多元線性分析模型等對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素清單；第二步是以清單為依據(jù)設(shè)計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)指標(biāo)，然后根據(jù)本校的實(shí)際情況形成預(yù)警指標(biāo)體系和預(yù)警區(qū)間，以此為依據(jù)來對(duì)民辦高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量和評(píng)估；第三步是根據(jù)衡量和評(píng)估結(jié)果及其所處的預(yù)警區(qū)間，分別制定相應(yīng)的具有系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略機(jī)制。3.完善內(nèi)部控

15、制活動(dòng)以提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。要想通過完善內(nèi)部控制活動(dòng)以提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，關(guān)鍵在于將內(nèi)部控制與各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程形成有效的對(duì)接，通過強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程的過程控制來提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。具體來說，就是要結(jié)合每個(gè)業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，擴(kuò)大內(nèi)部控制的管控范圍，細(xì)化內(nèi)部控制活動(dòng)的具體內(nèi)容，提高其覆蓋面，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有環(huán)節(jié)都實(shí)施全方位、全過程的控制與監(jiān)督。4.依托大數(shù)據(jù)和信息共享建立新型的信息溝通平臺(tái)。要提高民辦高校的信息溝通傳遞效率和質(zhì)量，減少信息不對(duì)稱問題，建議其依托當(dāng)前的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)，將其與內(nèi)部控制機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施等進(jìn)行有效融合，以大數(shù)據(jù)技術(shù)收集和整合不同業(yè)務(wù)流程和模塊之間的數(shù)據(jù)信息，并以標(biāo)準(zhǔn)化的形式通過信息共享技術(shù)傳遞至信息溝通平臺(tái)供相關(guān)人員使用，真正實(shí)現(xiàn)不同部門、不同管理層級(jí)之間的信息互通共享，消除信息孤