淺談如何通過現(xiàn)金流量表鎖定審計(jì)重點(diǎn)

1、淺談如何通過現(xiàn)金流量表鎖定審計(jì)重點(diǎn)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物為根底反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。對企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)展審計(jì)，不僅可以對企業(yè)的支付才能、償債才能、盈利才能等財(cái)務(wù)狀況做出整體評價(jià)，而且可以通過對企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計(jì)信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，從現(xiàn)金流動(dòng)的角度評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理程度、確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步審計(jì)的線索。一、現(xiàn)金流量表審計(jì)需要注意的問題一現(xiàn)金流量表的審計(jì)要與其他會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合?，F(xiàn)金流量表與其他各種會(huì)計(jì)報(bào)表有著以現(xiàn)金流動(dòng)為

2、主線的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，所以在對現(xiàn)金流量表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的各種信息，從而得出比擬全面、客觀的審計(jì)評價(jià)。二注意對現(xiàn)金流量的變化過程進(jìn)展審計(jì)?，F(xiàn)金流量表反映的主要信息是當(dāng)期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量凈變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單比照是缺乏以說明復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題。要理解企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的原因，必須分析各種因素對現(xiàn)金流量的影響。因此，在審計(jì)現(xiàn)金流量表的過程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動(dòng)是預(yù)算或方案中已有安排的，哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計(jì)實(shí)際現(xiàn)金流量與預(yù)算或

3、方案現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對現(xiàn)金流量變化過程的審計(jì)要比對現(xiàn)金流量結(jié)果審計(jì)更重要，由此得出得審計(jì)結(jié)論才能較為客觀，獲得的審計(jì)信息也更有價(jià)值。三要注重審計(jì)企業(yè)各局部現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否相適應(yīng)。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個(gè)主要因素包括經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來說，處于正常經(jīng)營期間的企業(yè)，其供、產(chǎn)、銷活動(dòng)是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因，經(jīng)營活動(dòng)對企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應(yīng)占較大比重；現(xiàn)時(shí)屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)應(yīng)占較小的比重，而處于開業(yè)初期的企業(yè)那么與此相反。理財(cái)活動(dòng)越多，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。審計(jì)中要注意企業(yè)是否存在

4、處于正常經(jīng)營期間而理財(cái)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，假如存在，就要進(jìn)一步分析企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況，評價(jià)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四審計(jì)企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財(cái)活動(dòng)是否相適應(yīng)。不涉及現(xiàn)金收支的理財(cái)活動(dòng)不會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉(zhuǎn)困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產(chǎn)歸還債務(wù)，假如審計(jì)現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做進(jìn)一步審計(jì)。二、對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)一通過對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計(jì)，評價(jià)企業(yè)對財(cái)務(wù)危機(jī)的應(yīng)付才能。幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的絕對數(shù)值或增長率的穩(wěn)定性越高，

5、企業(yè)從經(jīng)營中產(chǎn)生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠，企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少，企業(yè)在進(jìn)展財(cái)務(wù)支付安排時(shí)就越靈敏。審計(jì)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的穩(wěn)定性：可發(fā)單間地通過最近幾個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額在相應(yīng)時(shí)期內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差來計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)差越少，穩(wěn)定性就越大。還可以從經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出比率，即經(jīng)營性評價(jià)，這一比率越高，企業(yè)通過經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流入的才能就越強(qiáng)，對與經(jīng)營本錢相應(yīng)的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是，對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計(jì)，是要在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)時(shí)才可以進(jìn)展，假如該凈額為負(fù)值，那么說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)了問題，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，可進(jìn)一步審計(jì)企業(yè)在經(jīng)營中

6、是否存在重大問題。二通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負(fù)債狀況的審計(jì)，評價(jià)企業(yè)的償債才能。企業(yè)的償債才能分為短期償債才能、長期償債才能。審計(jì)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營才能，應(yīng)通過現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債、負(fù)債總額三者的比值來確定其短期償債才能，長期償債才能和綜合償債才能。顯然，比值越大，其相應(yīng)的償債才能就越高。通過審計(jì)可以初步確定企業(yè)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)局部。三通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤及分配情況的審計(jì)，評價(jià)企業(yè)的盈利才能和股利支付才能。企業(yè)的凈收益由應(yīng)計(jì)收益和現(xiàn)金收益組成。應(yīng)計(jì)收益的形成是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過應(yīng)計(jì)、遞延、分?jǐn)偧肮烙?jì)等方法得出的。所以企業(yè)的利潤的形

7、成與現(xiàn)金流入不是同步的。假如企業(yè)的應(yīng)計(jì)收益在利潤中占的比重很大，即每期的現(xiàn)金流入較少，那么即使企業(yè)的利潤總額很大，也無法改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，盈利才能也不能評價(jià)為高程度。在這種情況下，應(yīng)對企業(yè)的應(yīng)計(jì)收益按照客觀的收入與費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展分析性復(fù)核，再對其盈利才能進(jìn)展評價(jià)。企業(yè)的股利支付才能可以通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來評價(jià)，比值越高，股利支付才能越強(qiáng)，盈利才能與股利支付才能具有較高的相關(guān)性。三、對投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)企業(yè)的投資活動(dòng)具有投入的一次性，和回報(bào)的持續(xù)性特點(diǎn)，因此，企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有發(fā)生一次大規(guī)模的現(xiàn)金流出和持續(xù)的現(xiàn)金流入的

8、特征。在正常情況下，投資活動(dòng)在現(xiàn)金流量表中反映為一次大額的現(xiàn)金流出后，連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。假如只有大規(guī)模現(xiàn)金流出而無相應(yīng)的現(xiàn)金流入，那么可能存在投資決策的失誤或其他問題。因此，對投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計(jì)，應(yīng)著重對現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額的各個(gè)時(shí)期的比擬。假如現(xiàn)金流出金額持續(xù)較大，或現(xiàn)金流入波動(dòng)較大，或現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負(fù)值時(shí)，那么說明情況異常，需要對相關(guān)投資情況進(jìn)展進(jìn)一步審計(jì)。四、對融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的特征與投資活動(dòng)恰好相反：發(fā)生一次性大規(guī)?，F(xiàn)金流入和持續(xù)的現(xiàn)金流出。這是因?yàn)橘Y金籌集一般是一次性的，而支付利息、發(fā)放股利等融資本錢往往會(huì)持續(xù)較

9、長一段時(shí)間。一般情況下，融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在第一期間資金籌集出現(xiàn)較大規(guī)模的現(xiàn)金流入后，會(huì)連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流出。審計(jì)中，在企業(yè)沒有進(jìn)展連續(xù)的發(fā)行股票或舉債等融資活動(dòng)，假如發(fā)現(xiàn)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)異常，那么應(yīng)對企業(yè)的融資活動(dòng)進(jìn)展進(jìn)一步的審計(jì)。對融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)展審計(jì)，首先要對本期的現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額與前期比擬，如發(fā)現(xiàn)有異常變動(dòng)，那么須進(jìn)一步查明原因；其次應(yīng)審計(jì)本期的融資活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)造和資本構(gòu)造的影響，可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益負(fù)債率等，假如這些比率趨好或有所改善，說明本期融資活動(dòng)是比擬成功的，否那么需查原明；最后還應(yīng)注意對股利發(fā)放和利息支付的現(xiàn)金來源進(jìn)展審計(jì)，假如來源于經(jīng)營活動(dòng)那么較正常，假如來源于舉債等融資活動(dòng)本身，那么需進(jìn)一步審計(jì)企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素，發(fā)放現(xiàn)金股利對企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響等。需要說明的是，現(xiàn)金流量表的審計(jì)是從現(xiàn)金流量的