稅收管理員操作實務(wù)doc 47

1、昂第六章 營耙業(yè)稅稽查方法按 笆 鞍一、知識點歸集骯1耙*.笆納稅義務(wù)人政策疤依據(jù)的一般規(guī)定叭。敗一哎般規(guī)定：礙營業(yè)稅的納稅義跋務(wù)（簡稱納稅人哎）是在我國境內(nèi)百提供應(yīng)稅勞務(wù)、把轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或拌者銷售不動產(chǎn)的稗單位和個人。俺*爸在我國境內(nèi)提供昂應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓瓣無形資產(chǎn)或銷售吧不動產(chǎn)是指：敗 藹（1）所提供的瓣勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)按；般（2）在境內(nèi)載敖運旅客或貨物出罷境；擺（3）在境內(nèi)組凹織旅客出境旅游氨；半（4）所轉(zhuǎn)讓的襖無形資產(chǎn)在境內(nèi)唉使用；奧（5）所銷售的稗不動產(chǎn)在境內(nèi)；百（6）境內(nèi)保險背機構(gòu)提供的保險靶業(yè)務(wù)，癌不包括為出口貨版物提供的保險業(yè)捌務(wù)；跋（7）百境外保險機構(gòu)以艾在境內(nèi)的物品為澳標(biāo)的提供

2、的保險跋勞務(wù)按。背2白*.敗納稅義務(wù)人政策辦依據(jù)的哀特殊規(guī)定辦。版（1）一項銷售胺行為如果既涉及壩應(yīng)稅勞務(wù)又涉及熬貨物，壩為霸混合銷售行為霸。從事貨物的生版產(chǎn)、批發(fā)或零售巴的企業(yè)、企業(yè)性巴單位及個體經(jīng)營芭者的混合銷售行岸為，視為銷售貨頒物，不征收營業(yè)懊稅；其他單位和拔個人的混合銷售背行為，視為提供案應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征笆收營業(yè)稅。霸納稅人的銷售行邦為是否屬于混合辦銷售行為，由盎國家稅務(wù)總局征昂收機關(guān)確定傲。澳（2）扮納稅人兼營應(yīng)稅奧勞務(wù)與貨物或非扒應(yīng)稅勞務(wù)的奧，應(yīng)分別核算應(yīng)傲稅勞務(wù)的營業(yè)額熬和貨物或者非應(yīng)絆稅勞務(wù)的銷售額襖。不分別核算或矮者不能準(zhǔn)確核算扮的，其應(yīng)稅勞務(wù)稗與貨物或者非應(yīng)辦稅勞務(wù)一并征收

3、邦增值稅，不征收捌營業(yè)稅。柏納稅人兼營的應(yīng)白稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)艾一并征收增值稅笆，由國家稅務(wù)總盎局所屬征收機關(guān)暗確定。骯（3）企業(yè)租賃安或承包給他人經(jīng)哀營的，以承租人叭或承包人為納稅班人。巴（4）中央鐵路扒運營業(yè)務(wù)的納稅扮人為鐵道部，合芭資鐵路運營業(yè)務(wù)皚的納稅人為合資凹鐵路公司，地方昂鐵路運營業(yè)務(wù)的巴納稅人為地方鐵罷路管理機構(gòu)，基敖建臨管運營業(yè)務(wù)凹的納稅人為基建唉臨管線管理機構(gòu)班。安從事水路運輸、版航空運輸、管道氨運輸或其他陸路按運輸業(yè)務(wù)并負(fù)有岸營業(yè)稅納稅義務(wù)伴的單位，為從事礙運輸業(yè)務(wù)并計算懊盈虧的單位。背3艾*.懊納稅義務(wù)人的常翱見涉稅問題。捌（1）無照經(jīng)營爸和超出營業(yè)執(zhí)照半核定經(jīng)營范圍的胺單位

4、和個人未按搬規(guī)定申報繳納營班業(yè)稅。耙（2）非從事貨昂物生產(chǎn)、批發(fā)或昂零售的單位和個拔人的混合銷售行巴為未按規(guī)定申報版繳納營業(yè)稅。唉（3愛）從事兼板營業(yè)務(wù)的納稅人敗未按規(guī)定申報繳阿納營業(yè)稅。般（4）不符合承敖包條件的單位和邦個人未按規(guī)定申班報繳納營業(yè)稅。笆4斑*.笆納稅義務(wù)人的主百要檢查方法絆。跋（1）審閱營業(yè)艾執(zhí)照、稅務(wù)登記百證的登記內(nèi)容，凹查看有關(guān)職能部扒門認(rèn)定的經(jīng)營范暗圍，檢查納稅人胺的帳簿、合同類般資料、申報納稅癌等相關(guān)資料，核邦實納稅人的具體瓣經(jīng)營行為，確認(rèn)阿是否屬于營業(yè)稅邦稅目界定的應(yīng)納傲營業(yè)稅行為，已襖劃分清楚兼營業(yè)埃務(wù)的應(yīng)稅收入是敗否繳納了營業(yè)稅頒。對于無照經(jīng)營熬和超出營業(yè)執(zhí)照鞍

5、核定經(jīng)營范圍的壩納稅人，應(yīng)注重奧實地核查，界定哀其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性盎質(zhì)，確定是否屬板于營業(yè)稅納稅人暗。爸（2）檢查承包矮經(jīng)營人的有關(guān)合藹同資料，審閱是扮否符合不征稅的霸三個條件：承包奧方以出包方名義白對外經(jīng)營，由出拌包方承擔(dān)相關(guān)的扒法律責(zé)任；承包安方的經(jīng)營收支全啊部納入出包方的安財務(wù)會計核算；礙出包方與承包方礙的利益分配是以敗出包方的皚利潤為基礎(chǔ)。如般不同時符合以上艾條件，則納稅人斑應(yīng)按規(guī)定申報納澳稅。邦5拌*.凹營業(yè)稅啊扣繳義務(wù)人的政翱策依據(jù)。拜（1）委托金融岸機構(gòu)發(fā)放貸款，吧以受托發(fā)放貸款白的金融機構(gòu)為扣靶繳義務(wù)人。隘（2）建筑安裝般業(yè)務(wù)實行分包或半者轉(zhuǎn)包的，以總把承包人為扣繳義笆務(wù)人。阿（3

6、）財政部規(guī)安定的其他扣繳義傲務(wù)人。敗6暗*.按營業(yè)稅岸其它扣繳義務(wù)人霸。捌（1）境外單位拔或者個人在境內(nèi)安發(fā)生應(yīng)稅行為而靶在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)靶營機構(gòu)的，其應(yīng)頒納稅款以代理者艾為扣繳義務(wù)人；氨沒有代理者的，叭以受讓者或者購柏買者為扣繳義務(wù)啊人。叭（2）單位或者板個人進行演出由俺他人售票的，其懊應(yīng)納稅款以售票澳者為扣繳義務(wù)人鞍。把（3）演出經(jīng)紀(jì)捌人為個人的，其芭辦理演出業(yè)務(wù)的版應(yīng)納稅款以售票壩者為扣繳義務(wù)人唉。吧（4）分保險業(yè)唉務(wù)，以初保人為疤扣繳義務(wù)人。扒（5）個人轉(zhuǎn)讓氨除土地使用權(quán)以盎外的暗其他無形資產(chǎn)的藹（專利權(quán)、非專奧利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)板、著作權(quán)、商譽芭）版，其應(yīng)納稅款以奧受讓者為扣繳義阿務(wù)人。佰

7、（6）壩非雇芭員從聘用的企業(yè)埃取得收入的，支案付應(yīng)稅非有形商礙品推銷、代理等罷服務(wù)活動的企業(yè)霸為該非雇員應(yīng)納八稅款的扣繳義務(wù)翱人。壩（7）艾建筑業(yè)納稅人從半事跨地區(qū)（包括皚省、市、縣）工八程提供建筑業(yè)應(yīng)胺稅勞務(wù)的；或在翱勞務(wù)發(fā)生地沒有靶辦理稅務(wù)登記或氨臨時稅務(wù)登記的礙，可以建設(shè)單位礙和個人作為營業(yè)邦稅的扣繳義務(wù)人絆。鞍（8）哀境外再保險人應(yīng)挨就其分保收入承百擔(dān)營業(yè)稅納稅義拜務(wù)，并由境內(nèi)保百險人扣繳境外再愛保險人應(yīng)繳納的扳營業(yè)稅稅款。笆7癌*.熬營業(yè)稅?？劾U義務(wù)人的常癌見涉稅問題。案（1）扣繳義務(wù)氨人未按規(guī)定履行背扣繳義務(wù)。稗（2）境外納稅懊人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)皚稅行為，支付人拔未按規(guī)定履行扣愛繳義務(wù)

8、。扳8罷*.骯營業(yè)稅擺扣繳義務(wù)人檢查澳的主要檢查方法哎。頒（1）檢查經(jīng)營疤者的經(jīng)營合同等疤資料，查看是否奧屬于與境外的單昂位和個人簽訂而八在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)澳稅行為；檢查專扒利權(quán)、非專利技搬術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著扮作權(quán)、商譽等無按形資八產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人是否為癌個人班，以確定受讓企絆業(yè)是否為扣繳義佰務(wù)人。愛（2）檢查扣繳壩義務(wù)人是否依法頒履行扣繳義務(wù)，般審查扣繳義務(wù)人瓣的帳簿資 料和骯會計憑證，核實安其對扣繳情況是凹否有明細(xì)記載，安扣繳稅款的計算哎是否正確。如對澳建筑安裝業(yè)務(wù)進背行分包、擺轉(zhuǎn)包的，檢查分稗包、轉(zhuǎn)包合同等板資料，核實柏“頒預(yù)付賬款吧”敖 、背“愛應(yīng)交稅費把”爸 挨等帳戶，確認(rèn)是稗否履行了扣繳義半務(wù)。疤

9、（3）檢查昂“氨無形資產(chǎn)鞍”暗 、皚“澳生產(chǎn)成本拜”埃 、?！鞍藸I業(yè)費用白”跋 、澳“邦其他業(yè)務(wù)支出巴”安等帳戶，核實扣背繳義務(wù)人扣繳稅岸款是否真實、完半整，檢查時應(yīng)注叭意扣繳義務(wù)人在鞍計算應(yīng)代扣代繳安的稅款時，是否版已將全部應(yīng)稅款爸項計算暗在耙內(nèi)，有無將某些頒價外收費剔除后擺扣稅的問題。背（4）檢查與外唉國企業(yè)、機構(gòu)發(fā)隘生業(yè)務(wù)關(guān)系的納挨稅人，查看簽訂俺的勞務(wù)合同或財拔產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等資壩料，確認(rèn)勞務(wù)扳發(fā)隘生地、貨物起運暗地、無形資產(chǎn)使擺用地、不動產(chǎn)所矮在地；屬于在境澳內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)懊、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)挨或者銷售不動產(chǎn)隘的，進一步檢查半企業(yè)代扣稅款情阿況。捌（5）檢查在境壩內(nèi)從事保險、旅拌游等非有形商

10、品罷經(jīng)營的企業(yè)人工捌費用支出，對照背勞動合同等資料八界定雇員與非雇傲員、確認(rèn)勞務(wù)性絆質(zhì)，核實非本企矮業(yè)雇員為企業(yè)提靶供非有形商品推昂銷、代理服務(wù)等艾活動取得的傭金盎、獎勵和勞務(wù)費頒等名目的收入，按是否按規(guī)定代扣稗代繳稅款。般9藹.稗營業(yè)稅的辦征稅哀稅目啊。拌營業(yè)稅共九個稅襖目，即：交通運笆輸業(yè)、建筑業(yè)、芭金融保險業(yè)、郵翱電通信業(yè)、文化百體育業(yè)、娛樂業(yè)吧、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓盎無形資產(chǎn)、銷售百不動產(chǎn)。白10唉*.奧交通運輸業(yè)鞍征稅范圍和稅率鞍。斑（1）稅率：白3%隘（2）擺征稅范圍：陸路扒運輸、水路運輸案、航空運輸、管懊道運輸、其他交板通運礙輸業(yè)、交通運輸百輔助業(yè)暗。氨癌搬家業(yè)務(wù)屬于癌“挨裝卸搬運敗”瓣

11、稅目的征收范圍擺。啊懊公路管理和養(yǎng)護爸業(yè)務(wù)、航道的養(yǎng)安護和疏浚業(yè)務(wù)，靶按壩“背建筑業(yè)矮”傲稅目征收營業(yè)稅罷。耙扒對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)吧從事程租、期租氨業(yè)務(wù)和航空運輸安企業(yè)從事濕租業(yè)稗務(wù)取得的收入，辦按般“按交通運輸業(yè)岸”斑稅目征收營業(yè)稅耙。疤11班*.哀交通運輸業(yè)八不征稅范圍的特藹殊規(guī)定。拜（1）背運輸企業(yè)承攬的皚運輸業(yè)務(wù)，凡起班運地在國外的客敖貨、稗郵運等運輸業(yè)務(wù)笆，不屬于營業(yè)稅霸征稅范圍。哎（2）把油（氣）田企業(yè)安的管道運輸、企暗業(yè)專用鐵路運輸?shù)K伴隨貨物銷售屬柏于混合銷售行為疤，不屬于營業(yè)稅罷的征稅范圍。伴11懊*.芭建筑業(yè)疤征稅范圍和稅率百。邦（1）稅率：扮3%埃（2）擺征稅范圍：建筑跋、安裝

12、、修繕、扮裝飾和其他工程搬作業(yè)絆。般拌代辦電信工程一靶律按建筑業(yè)稅目胺征收營業(yè)稅。哀襖凡是對建筑物、隘構(gòu)筑物等不動產(chǎn)捌的大修、中修應(yīng)胺當(dāng)按柏“搬建筑業(yè)霸”罷稅目征收營業(yè)稅礙；對貨物的修理巴、修配則應(yīng)征收哎增值稅。版案工業(yè)企業(yè)為用戶辦安裝自產(chǎn)產(chǎn)品征哎稅問題。唉工業(yè)企業(yè)委托其襖所屬的獨立核算澳的安裝隊或勞動罷服務(wù)公司進行安氨裝，應(yīng)按昂“斑建筑業(yè)辦”熬稅目征收營業(yè)稅擺。暗生產(chǎn)企業(yè)自己為叭用戶安裝伴其產(chǎn)品屬增值稅八混合銷售行為，班不征營業(yè)稅。從八事貨物生產(chǎn)的增拜值稅納稅人銷售耙自產(chǎn)貨物并提供敖建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)把的，符合條件的邦，貨物征收增值襖稅，建筑業(yè)勞務(wù)拔征收營業(yè)稅。礙敗自建行為的征稅擺問題。胺對自建

13、建筑物后澳銷售的除了按班“佰銷售不動產(chǎn)阿”氨稅目征收營業(yè)稅拌外，還應(yīng)征收一癌道頒“耙建筑業(yè)斑”懊稅目營業(yè)稅。自捌建自用建筑物其胺自建行耙為不是扮“澳建筑業(yè)頒”案稅目的征稅范圍半，不征收營業(yè)稅敗。自建建筑物自扮用，僅跋限于施工單位自百建建筑物后自用澳。隘奧*壩*佰工程承包公司的佰征稅問題。柏工程承包公司作艾為工程總承包人疤同建設(shè)單位簽訂扳合同類資料，對絆其取得的全部收八入，按扳“板建筑業(yè)稗”般稅目征收營業(yè)稅吧。工程承包公司盎不作為工程總承扒包人，不與建設(shè)胺者簽訂工程承傲包合同資料，而鞍僅作為建設(shè)單位邦與施工單位的中稗介人，應(yīng)伴按辦“哎服務(wù)業(yè)隘鞍代理頒”按項目征收營業(yè)稅昂。骯傲*敖對霸設(shè)計單位靶承

14、包的建筑安裝拜工程絆，不論是否參與拌施工，都一律按稗“癌建筑業(yè)昂”芭征稅，靶同時代扣代繳分啊包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)伴納的昂“瓣建筑業(yè)爸”擺營業(yè)稅。如果設(shè)按計單位不作為工胺程總承包人，不奧與建設(shè)者簽訂工熬程承包合同類資巴料，只是負(fù)責(zé)某暗項設(shè)計任務(wù)，則奧按霸“鞍服務(wù)業(yè)阿靶其他服務(wù)艾”拌稅目征稅。哀辦航道、碼頭、水瓣庫等基礎(chǔ)設(shè)施的阿疏浚工程以及與邦工程配套的綠化疤工程，應(yīng)按斑“拜建筑業(yè)昂班其他工程作業(yè)礙”捌稅目征收營業(yè)稅哎。按八有線電視臺一次疤性向用戶收取的拌安裝費，即初裝壩費應(yīng)按靶“艾建筑業(yè)艾”笆稅目征收營業(yè)稅疤。把板報裝環(huán)節(jié)一次收拔取的管道煤氣集拜資費按俺“藹建筑業(yè)辦”鞍稅目繳納營業(yè)稅把。扳但燃?xì)夤驹?/p>

15、售扮氣或提供應(yīng)稅勞安務(wù)時代有關(guān)部門癌收取的管道煤氣搬集資費要作為增埃值稅的價外收費跋繳納增值稅。懊12耙*.芭建筑業(yè)矮不征稅范圍的特巴殊規(guī)定。挨（1）澳建筑安裝企業(yè)承耙包的境外工程由澳于所提供的勞務(wù)敖發(fā)生在境外，因柏而不屬于建筑業(yè)礙營業(yè)稅的征稅范翱圍。罷（2）叭建筑安裝企業(yè)提稗供其他勞務(wù)，如巴租賃設(shè)備、場地俺設(shè)計、勘探和轉(zhuǎn)吧讓不動產(chǎn)等，應(yīng)拜分別按營業(yè)稅適吧用稅目征收營業(yè)百稅。礙（3）霸自建自用建筑物拔不征收營業(yè)稅昂13辦*.背金融保險業(yè)擺的征稅范圍和稅傲率。巴（1）稅率：敗5%捌（2）巴征稅范圍：貸款翱、融資租賃、暗金融商品轉(zhuǎn)讓、拜金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其敗他金融業(yè)務(wù)以及藹保險版（鞍2003年1月班1日

16、起伴，試點地區(qū)農(nóng)村哀信用社從事金融稗業(yè)務(wù)所取得的收哀入按3%的稅率邦征收營業(yè)稅）胺。藹皚典當(dāng)業(yè)的抵押貸啊款業(yè)務(wù)，按自有八資金貸款征稅。百典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物敖品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)征澳收增值稅。佰礙人民銀行對金融霸機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)埃不征營業(yè)稅，人芭民銀行對企業(yè)貸班款或委托金融機巴構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)扮當(dāng)征收營業(yè)稅。熬拌不論金融機構(gòu)還敖是其他單位，只奧要是發(fā)生將資金跋貸與他人使用的爸行為，均應(yīng)佰視為發(fā)生貸款行壩為，按哎“礙金融保險業(yè)哎”白稅目征收營業(yè)稅埃。澳胺融資租賃業(yè)務(wù)按氨“隘金融業(yè)頒”隘稅目征收營業(yè)稅疤。安融資租賃業(yè)務(wù)僅靶限于經(jīng)中國人民靶銀行批準(zhǔn)從事該疤項業(yè)務(wù)的單位和暗個人，以及經(jīng)對般外貿(mào)易經(jīng)濟合作拜部批準(zhǔn)的經(jīng)營融

17、翱資租賃業(yè)務(wù)的外班商投資企業(yè)和外伴國企業(yè)。安氨金融商品的買賣唉業(yè)務(wù)僅百針對金融機構(gòu)（熬包括銀行和非銀百行金融機構(gòu)）從疤事的部分征收營稗業(yè)稅。敗鞍對從事金融經(jīng)紀(jì)壩業(yè)所取得的手續(xù)癌費收入按矮“白金融保險業(yè)百”般稅目征收營業(yè)稅吧。翱笆銀行利用其自身澳業(yè)務(wù)專長，為客氨戶提供服務(wù)并收絆取的一定的費用叭和報酬，如結(jié)算捌手懊續(xù)費、信用擔(dān)保艾報酬、代保管手靶續(xù)費等，按襖“鞍金融業(yè)柏傲其他金融業(yè)務(wù)敗”邦稅目征稅。捌伴對金融機構(gòu)辦理般貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)奧按盎“八其他金融業(yè)務(wù)隘”擺征收營業(yè)稅，金鞍融機構(gòu)從事再貼背現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)隘取得的收入，屬搬于金融機構(gòu)往來霸，暫不征收營業(yè)艾稅。澳氨境外保險機構(gòu)以癌境內(nèi)物品為標(biāo)的背提供

18、的保險勞務(wù)拌，屬于保險業(yè)的癌征稅范圍。胺俺境內(nèi)外資金融機癌構(gòu)艾從事的離岸銀行拔業(yè)務(wù)，屬境內(nèi)提敗供應(yīng)稅勞務(wù)，征版收營業(yè)稅。翱14案*.按金融保險業(yè)柏不征稅范圍的特靶殊規(guī)定。邦（1）案存款行為，不征鞍收營業(yè)稅。埃（2）稗金融企業(yè)聯(lián)行、敗金融企業(yè)與人民阿銀行及同業(yè)之間扳的往來，暫不征芭收營業(yè)稅。板（3）礙利差補貼不征營安業(yè)稅。熬（4）絆金銀業(yè)務(wù)收入和俺金銀政策性差價拜收入不征營業(yè)稅邦。襖（5）吧非金融機構(gòu)和個唉人買賣外匯、有俺價證券和非貨物皚期貨不屬于邦營業(yè)稅的征稅范跋圍。矮（6）伴境內(nèi)保險機構(gòu)以敗境外物品為標(biāo)的唉提供的保險勞務(wù)爸，不屬于保險業(yè)唉征稅范圍。扒（7）把中國人民保險公壩司以及中國出口埃保

19、險公司辦理的埃出口信用保險業(yè)案務(wù)，不征收營業(yè)扒稅。霸（8）奧保險公司取得的奧“凹追償款邦”哀收入，不屬于營壩業(yè)稅征稅范圍。昂（9）啊對中國出口信用盎保險公司辦理的礙出口信用保險業(yè)百務(wù)不征收營業(yè)稅跋。艾15氨*.岸郵電通信業(yè)癌的征稅范圍和稅安率。稗（1）稅率：藹3%辦（2）般征稅范圍：傳遞板函件或包件、郵佰匯、報刊發(fā)行、拌郵務(wù)物品銷售、板郵政儲蓄及其他背郵政業(yè)務(wù)；電報半、電傳、電話、艾電話安裝、電信翱物品銷售及其他跋電信業(yè)務(wù)。敗擺集郵商品的銷售吧要根據(jù)納稅人的敖不同區(qū)別對待。搬集郵商品的生產(chǎn)板征收增值壩稅；郵政部門、搬集郵公司銷售（佰包括調(diào)撥在內(nèi)）背集郵商品，征收吧營業(yè)稅；郵政部擺門以外的其他單

20、捌位和個人銷售集把郵商品，征收增矮值稅。拌般郵政部門發(fā)行報吧刊，其取得的收版入征收營業(yè)稅；搬其他單位和個人阿發(fā)行報刊，其取熬得的收入屬于增拌值稅的征稅范圍靶。般襖單位自己銷售無氨線尋呼機、移動氨電話，并為客戶板提供電信勞務(wù)服百務(wù)，屬于營業(yè)稅拌混合銷售，應(yīng)征笆收營業(yè)稅；對單巴純銷售無線尋呼凹機、移動電話，埃不提供有關(guān)電信半勞務(wù)服務(wù)的，征暗收增值稅。芭岸郵政儲蓄按郵政靶電信業(yè)務(wù)征收營扒業(yè)稅。阿16稗*.伴文化體育業(yè)扒的征稅范圍和稅盎率。氨（1）稅率：壩3%般（2）征稅范圍敖：背暗表演、播映、其按他文化業(yè)。巴拜舉辦各種體育比把賽和為體育比賽唉或體育活動提供阿場所。皚辦經(jīng)營游覽藹場所的業(yè)務(wù)是指按公司、

21、動物園、襖植物園以及其他絆各種游覽場所銷巴售門票的業(yè)務(wù)應(yīng)捌按文化業(yè)征稅敗17敖*.吧文化體育業(yè)不征案稅范圍的特殊規(guī)叭定。案以租賃方式為文癌化活動、體育比搬賽提供場所，不案屬于文化體育業(yè)按稅目的征稅范圍矮，而應(yīng)歸入伴“埃服務(wù)業(yè)疤敖租賃業(yè)敗”拜稅目的征稅范圍奧。矮18頒*.版娛樂業(yè)八的征稅范圍和稅笆率。耙（1）稅率：靶20%吧（2）扮征稅范圍：夜總柏會、歌廳、舞廳盎、射擊、狩獵、笆跑馬、游戲場、爸高爾夫球、游藝絆場、電子游戲廳敖、網(wǎng)吧、臺球、哀保齡球唉（臺球、保齡球骯的營業(yè)稅稅率從埃2004年7月阿1日起胺減按5%征收）艾岸在上述娛樂場所安為進行娛樂活動懊提供的飲食服務(wù)頒及其他各種服務(wù)拔，均屬于笆

22、“霸娛樂業(yè)皚”靶稅目的征稅范圍巴。傲捌在娛樂場所為顧擺客進行娛樂活動伴所提供的其他服愛務(wù)，比如銷售飲壩料、香煙、酒類安，應(yīng)合并計入傲“跋娛樂業(yè)辦”胺稅目征稅。爸19芭*.案服務(wù)業(yè)澳的征稅范圍和稅佰率。澳（1）稅率：辦5%半（2）征稅范圍絆：稗代理業(yè)、旅店業(yè)氨、飲食業(yè)、旅游藹業(yè)、倉儲業(yè)、租絆賃業(yè)、廣告業(yè)及擺其他服務(wù)業(yè)：埃20把*.鞍服務(wù)業(yè)適用稅目稗的特殊規(guī)定。版（1）芭代購貨物行為，疤同時具備以下規(guī)拜定條件的，按藹“稗服務(wù)業(yè)愛拜代理斑”般稅目征收營業(yè)稅稗：礙稗受托方不墊付資愛金；哎敖銷售方將發(fā)票開霸具給委托方，并頒由受托方將該項礙發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托埃方；芭耙受托方按購買時愛實際支付的價款唉和增值稅額

23、（如阿果代理進口貨物案，則為海關(guān)代征叭收的增值稅額）邦與委托方結(jié)算貨扮款，并另收取手扮續(xù)費。岸凡不符合上述條絆件的代購貨物行把為，不論代理者耙與委托方如何結(jié)辦算，代理者的帳扮務(wù)處理辦法如何疤，均應(yīng)征收增值澳稅，而不征收營懊業(yè)稅。邦（2）襖其他代理服務(wù)業(yè)伴凡具備下述條件盎的，按服務(wù)業(yè)征吧稅：艾捌以委托方的名義胺從事經(jīng)營活動，板即版受托方在從事所矮代理的工作時不疤墊資金、不承擔(dān)般代理業(yè)的風(fēng)險與矮法律責(zé)任，一切皚由委托方承擔(dān)，班受托方還可以使敗用委托方的公章哎、介紹信等，凹但不能使用委托班方的發(fā)票般。埃皚與委托方實行全矮額結(jié)算、受托方辦只向委托方收取百手續(xù)費。邦（3）擺從事物業(yè)管理的般單位，以與物業(yè)

24、熬管理有關(guān)的全部扮收入減去代業(yè)主疤支付的水、電、傲燃?xì)庖约按凶獍闭咧Ц兜乃㈦姲?、燃?xì)狻⒎课葑獍呀鸬膬r款后的余奧額為營業(yè)額。拜（4）啊非本企業(yè)雇員為把企業(yè)提供非有形案商品推銷、代理熬服務(wù)等活動取得扳的傭金、獎勵和奧勞務(wù)費等名目的阿收入，無論采取爸何種計取方法和叭支付方式，均應(yīng)霸計入個人從事服背務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的扒營業(yè)額。白（5）捌對于有鐵路專用絆線的企業(yè)向使用耙單位（車皮是使板用單位的）收取翱的鐵路線使用費艾，如果該企業(yè)是扳在銷售貨物背的同時，向購貨拜單位（也是使用氨單位）提供了其暗所屬的鐵路線，盎應(yīng)屬混合銷售行般為，征收增值稅澳；如果該企業(yè)沒隘有銷售貨物，只奧是單純地將其所辦屬的鐵路線提供骯給

25、使用單位使用稗，而且自身又不翱參與運輸，應(yīng)按班“矮服務(wù)業(yè)叭盎租賃業(yè)拜”哀稅目征稅。氨（6）盎對廣播電臺、電挨視臺、報紙等取按得的廣告性質(zhì)的翱贊助收入應(yīng)按氨“壩服務(wù)業(yè)矮矮廣告業(yè)把”搬稅目征收營業(yè)稅擺。這些單位取得百的不以宣傳等服骯務(wù)為前提的無償笆贊助不征稅。八（7）愛照相館提供的拍巴攝人物景物的業(yè)哀務(wù)和為顧客的膠愛卷進行沖洗、加安工、著色骯、俺放大的業(yè)務(wù)屬于挨營業(yè)稅的征收范愛圍。柏（8）百對火電機組及其昂他設(shè)備的電力調(diào)拔整試驗，屬于靶“安服務(wù)業(yè)跋芭其他服務(wù)板”藹稅目的征稅范圍霸，而不屬于笆“柏建筑業(yè)拌白安裝把”隘稅目的征稅范圍耙。半（9）叭遠(yuǎn)洋運輸業(yè)的光辦租和航空運輸業(yè)笆的干租業(yè)務(wù)按服搬務(wù)業(yè)征營

26、業(yè)稅挨。吧（10）佰對保安公司押運澳物品而取得的收吧入應(yīng)按懊“鞍服務(wù)業(yè)鞍疤其他服務(wù)敗”懊稅目征收營稅，吧而不能按暗“罷交通運輸業(yè)襖”搬稅目征收營業(yè)稅氨。拌（11）佰旅游景點取得的耙索道收入按搬“拔服務(wù)業(yè)佰芭旅游業(yè)伴”跋征收營業(yè)稅頒。板（12）骯體育彩票和社會哀福利彩票的發(fā)行捌收入，不屬于營爸業(yè)稅的征收范圍爸。但代銷單位取罷得的手續(xù)費收入啊，則是代銷者向凹委托方提供應(yīng)稅笆勞務(wù)而取得的收翱入，應(yīng)當(dāng)征收營芭稅。埃（13）挨其他服務(wù)業(yè)中的百勘探不包括航空奧勘探、鉆井（打靶井）勘探和爆破襖勘探。岸21班*.艾服務(wù)業(yè)不征稅范傲圍的特殊規(guī)定。跋（1安）斑企業(yè)與企業(yè)之間八拆借周轉(zhuǎn)金而收阿取的資金占用費埃，行政

27、機關(guān)和主昂管部門將資金提鞍供所屬單位收取背的資金占用費，鞍都屬于貨幣資金霸的融通業(yè)務(wù)，對絆此類業(yè)務(wù)，一律般按敗“笆金融業(yè)隘”鞍稅目征收營業(yè)稅俺。哎但要注意，納稅哎人提供服務(wù)業(yè)應(yīng)敖稅勞務(wù)，因?qū)Ψ桨暄悠诟犊疃杖“莸睦ⅲ瑢儆趦r啊外費用，應(yīng)根據(jù)耙勞務(wù)性質(zhì)確定適氨用稅目，不應(yīng)一埃律埃按瓣“辦金融業(yè)八”絆稅目征稅。按（2）耙凡經(jīng)中央及省級板財政部門批準(zhǔn)納暗入預(yù)算管理或財盎政專戶管理的行疤政事業(yè)性收費、氨基金，無論是行皚政單位收取的，隘還是由事業(yè)單位背收取的，均不征百收營業(yè)稅。未納佰入預(yù)算管理或財絆政專戶管理的，盎一律照章征收營骯業(yè)稅。對于中央案批準(zhǔn)納入預(yù)算管絆理或財政專戶管襖理的行政事業(yè)性扮收費、基金

28、，由般財政部、國家稅般務(wù)總局分批下發(fā)扒不征收營業(yè)稅的熬收費（基金）項疤目名單。凡經(jīng)省挨級批準(zhǔn)納入預(yù)算半管理或財政專戶疤管理的行政事業(yè)哀性收費，由省、般自治區(qū)、直轄市捌財政廳（局）、霸地方稅務(wù)局分批壩下發(fā)不征收營業(yè)唉稅的收費項目名翱單，并報財政部邦、國家稅務(wù)總局奧備案，未列入名隘單的一律照章征皚收營業(yè)稅。拔（3）矮社會團體按財政熬部門或民政部門皚規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的版會費，是非應(yīng)稅癌收入，不征收營班業(yè)稅。罷22拜*.艾轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)哎的征稅范圍和稅霸率。白（1）稅率：八5%霸（2）藹征稅范圍：轉(zhuǎn)讓扮土地使用權(quán)、商藹標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、鞍非專利技術(shù)、著昂作權(quán)、商譽半。背板對經(jīng)營國家版局佰注冊登記，在銷胺售時一并

29、轉(zhuǎn)讓著罷作權(quán)、所有權(quán)的瓣計算機軟件征收盎營業(yè)稅，不征收奧增值稅。佰埃境外納稅人向境按內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)佰，由境內(nèi)受讓者白在支付轉(zhuǎn)讓費時稗代為扣繳轉(zhuǎn)讓方靶應(yīng)納的營業(yè)稅。拌爸單位名稱轉(zhuǎn)讓，擺是轉(zhuǎn)讓單位利用礙自身的信譽為他跋人提供服務(wù)，屬案于轉(zhuǎn)讓商譽的征啊稅范圍。辦稗土地整理儲備供翱應(yīng)中心（包括土跋地交易中心）轉(zhuǎn)吧讓土地使用權(quán)取絆得的收入按矮“艾轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)安”暗稅目中襖“霸轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)昂”半項目征收營業(yè)稅跋。氨罷電影發(fā)行單位以案出租電影拷貝形伴式將電影拷貝播哀映權(quán)在一定限期熬內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放芭映單位的行為按罷“柏轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)翱”哀稅目征收營業(yè)稅懊。翱23擺*.八轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不扮征稅范圍的特殊昂規(guī)定。

30、靶（1）凹土地所有者出讓壩土地使用權(quán)以及盎土地使用者將背土地使用權(quán)歸還佰給土地所有者的吧行為，不征收營絆業(yè)稅。稗（2）吧土地租賃不按板“挨轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)辦”霸稅目征稅，應(yīng)按霸“俺服務(wù)業(yè)百壩租賃業(yè)芭”稗稅目征稅。凹（3）傲以無形資產(chǎn)投資頒入股，參與接受安投資方的利潤分澳配，共同承擔(dān)投阿資風(fēng)險的和為，埃不征收營業(yè)稅。扮（4）哎對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征佰收營業(yè)稅。板（5）把轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟合同屬矮于商品批發(fā)，不按屬于轉(zhuǎn)讓無形資靶產(chǎn)稅目的征稅范按圍。挨24懊*.癌銷售不動產(chǎn)絆的征稅范圍和稅挨率。版（1）稅率：皚5%壩（2）白征稅范圍：銷售熬建筑物或構(gòu)筑物擺，銷售其他土地啊附著物：吧哎以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的辦有限產(chǎn)權(quán)或永久凹使用權(quán)

31、方式銷售辦建筑物，具有銷阿售住房所有權(quán)的埃性質(zhì)，應(yīng)視同銷岸售建筑暗屋啊征稅。版疤銷售不動產(chǎn)連同靶所占土地使用權(quán)胺一并轉(zhuǎn)讓的，比伴照銷售不動產(chǎn)征矮稅。埃癌單位將不動產(chǎn)無捌償贈與他人，視埃同銷售不動產(chǎn)征氨收營業(yè)稅。擺唉以不動產(chǎn)作抵押拜，向銀行貸款，哀應(yīng)區(qū)分以下兩伴種稗還貸方式：胺1）跋抵押期間，不動安產(chǎn)仍歸借款人使耙用，如果借款人班到期無力歸還貸擺款，則不動產(chǎn)歸百銀行所有，應(yīng)對擺借款人按扒“扒銷售不動產(chǎn)澳”矮稅目征收營業(yè)稅瓣。鞍2）盎另一種是借款人俺取得貸款后就將把不動產(chǎn)交與銀行跋使用，以不動產(chǎn)扮租金抵充貸款利白息，對借款人應(yīng)斑按啊“八服務(wù)業(yè)懊”艾稅目征收營業(yè)稅隘。如果借款人到般期無力歸還貸款笆，

32、以不動產(chǎn)抵充班欠款，則對借款罷人還應(yīng)按銷售不稗動產(chǎn)征稅。昂隘單位和個人轉(zhuǎn)讓澳在建項目（指立背項建設(shè)但尚未完暗工的房地產(chǎn)項目敗或其他建設(shè)項目版）時，不管是否拔辦理立項人和土鞍地使用人的更名壩手續(xù)，其實質(zhì)是阿發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動把產(chǎn)所有權(quán)或土地搬使用權(quán)的行為。奧對于轉(zhuǎn)讓在建項俺目行為應(yīng)按以下辦辦法征收營業(yè)稅岸：芭1）叭轉(zhuǎn)讓已完成土地癌前期開發(fā)或正在艾進行土地前期開跋發(fā)，但尚未進入班施工階段的在建罷項目，按矮“翱轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)胺”伴稅目中拔“按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)襖”絆項目征收營業(yè)稅敖。鞍2）叭轉(zhuǎn)讓已進入建筑鞍物施工階段的在般建項目，按敖“哎銷售不動產(chǎn)耙”半稅目征收營業(yè)稅奧。敗24斑*.巴轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不拔征稅的特

33、殊規(guī)定邦。安（1）辦銷售不動產(chǎn)必須白是有償轉(zhuǎn)讓所有埃權(quán)，若只是有償半轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)埃筑物的使用權(quán)，白則不屬于銷售不辦動產(chǎn)，而屬于租半賃不動產(chǎn)，應(yīng)按暗“按服務(wù)業(yè)暗百租賃業(yè)按”班稅目征稅。扳（2）案企業(yè)合并、兼并翱過程中的不動產(chǎn)捌轉(zhuǎn)移，不屬于銷哎售不動產(chǎn)挨，不征營業(yè)稅。吧（3）絆個人無償贈送不藹動產(chǎn)的行為，不扳征營業(yè)稅挨。靶（4）擺以不動產(chǎn)投資入盎股參與投資方利靶潤分配、共同承挨擔(dān)非投資風(fēng)險的扮行為，不征收營稗業(yè)稅。頒25版*.版營業(yè)稅巴征稅范圍和稅率頒的常見涉稅問題翱。暗 捌(1)未正確區(qū)吧分營業(yè)稅與增值俺稅的征稅范圍艾岸非從事貨物生產(chǎn)按、批發(fā)或零售的礙單位和個人的混盎合銷售行為未按藹規(guī)定申報繳

34、納營跋業(yè)稅。跋傲兼營營業(yè)稅和增敗值稅應(yīng)稅行伴為，營業(yè)項目已叭按明細(xì)分別核算隘，卻將營業(yè)稅應(yīng)癌稅項目申報繳納瓣增值稅。扒（2）混淆征稅擺范圍，錯用稅目胺、稅率把愛建筑安裝企業(yè)租愛賃設(shè)備、場地設(shè)罷計、勘探和轉(zhuǎn)讓皚不動產(chǎn)等行為，案錯按奧“氨建筑業(yè)白皚其他服務(wù)拌“哎稅目征稅。疤俺對航空公司、飛罷機場、民航管理扮局及其他單位和耙個人代售機票的八手續(xù)費收入、境敖內(nèi)遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)壩將船舶出租給境啊外單位或個人使俺用，錯按斑“敖交通運輸業(yè)稗”艾稅目征稅。礙巴對航空聯(lián)運公司芭從事特快專遞托敗運業(yè)務(wù)、對保安矮公司押運物品而靶取得的收入，錯胺按艾“癌交通運輸業(yè)芭”癌稅目征稅。靶艾廣告的播映錯按頒“拌文化體育業(yè)拌”扮稅

35、目征稅。隘辦以租賃方式以文巴化活動、體育比百賽提供場所錯按埃“扒文化體育業(yè)敗”邦稅目征稅。奧26半*.熬征稅范圍和稅率壩檢查的主要方法跋。罷（1）未正確區(qū)芭分營業(yè)稅和增值奧稅征稅范圍的檢阿查方法。捌檢查經(jīng)濟合同、拔賬簿、原始憑證扮和納稅人申報等笆資料，查核納稅邦人是否正確區(qū)分般混合銷售行為、骯兼營行為。壩（2）斑混淆征稅范圍，昂錯用稅目的檢查翱方法。辦答案：柏 辦分析企業(yè)經(jīng)濟合艾同、納稅申報等拌資料，確認(rèn)業(yè)務(wù)襖性質(zhì)，結(jié)合吧“敗主營業(yè)務(wù)收入伴”伴、阿“翱其他業(yè)務(wù)收入叭”佰等明細(xì)賬，檢查癌企業(yè)是否正確使盎用稅目稅率。阿檢查企業(yè)納稅申跋報資料和俺“懊主營業(yè)務(wù)收入擺”八帳戶，審核適用埃不同稅率項目的班

36、收入是否分別核拜算、分別計稅。隘27皚*.唉營業(yè)稅計稅依據(jù)愛的一般規(guī)定。扒（1）般納稅人提供應(yīng)稅昂勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形拜資產(chǎn)或者銷售不襖動產(chǎn)，按照營業(yè)壩額和規(guī)定的稅率啊計算應(yīng)納稅額。艾（2）百納稅人的營業(yè)額吧為納稅人提供應(yīng)癌稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無傲形資 產(chǎn)或者銷巴售不動產(chǎn)向?qū)Ψ桨迨杖〉娜績r款拌和價外費用。拌所稱價外費用，拌包括向?qū)Ψ绞杖“档氖掷m(xù)費、基金胺、集資費、代收拔款項、代墊款項百及其他各種性質(zhì)把的價外收費。凡隘價外費用，無論拔會計制度規(guī)定如扳何核算，均應(yīng)并瓣入營業(yè)額計算應(yīng)伴納稅額。扳（3）半納稅人營業(yè)額未氨達(dá)到財政部規(guī)定捌的營業(yè)稅起征點艾的，免征營業(yè)稅板。拌按期納稅的起征叭點幅度由月銷售盎額2008

37、0哀0元提高到10罷005000皚元；將按次納稅擺的起征點由每次安（日）營業(yè)額5懊0元提高到每次耙（日）營業(yè)額1按00元。省、自扮治區(qū)、直轄市人挨民政府所屬稅務(wù)安機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的癌幅度內(nèi)，根據(jù)實扳際情況確定本地矮區(qū)適用的起征點背，并報國家稅務(wù)板總佰局佰備案。半（4）傲單位或個人自己吧新建（簡稱自建癌）建筑物后銷售唉，其自建行為視案同巴提供應(yīng)稅勞務(wù)。胺28芭*.凹計稅依據(jù)明顯偏襖低時，主管稅務(wù)拜機關(guān)核定營業(yè)額把的規(guī)定。絆納稅人提供應(yīng)稅芭勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形背資產(chǎn)或銷售不動班產(chǎn)價格明顯偏低瓣而無正當(dāng)理由的岸，主管稅務(wù)機關(guān)絆有權(quán)下順序核定拜其營業(yè)額：爸（1）按納稅人搬當(dāng)月提供的同類罷應(yīng)稅勞務(wù)或者銷盎售的同類

38、不動產(chǎn)搬的平均價格核定拔。懊（2）按納稅人版最近時期提供的翱同類應(yīng)稅勞務(wù)或捌者銷售的同類不拜動產(chǎn)的平均價格愛核定。澳（3）按下列公隘式核定計稅價格伴：叭計稅價格=營業(yè)胺成本或工程成本靶礙(1+成本利潤奧率)耙版(1-營業(yè)稅稅班率)敗上述公式中的成芭本利潤率，由省礙、自治區(qū)、直轄礙市人民政府所屬扮稅務(wù)機關(guān)確定。挨29盎*.胺營業(yè)稅佰計稅依據(jù)的常見搬涉稅問題。捌（1）背未申報或申報不瓣實稗擺單位將不動產(chǎn)無白償贈與他人，未澳按規(guī)定申報納稅擺。啊胺價外費用未合并般納稅。捌笆應(yīng)稅收入長期掛跋往來帳，隱匿或敖分埃解當(dāng)期計稅收入捌。傲安利息收入，包括罷加息、吧罰息、結(jié)算罰款澳不按規(guī)定計稅；昂從事外匯、有價胺

39、證券、期貨買賣熬業(yè)務(wù)計稅依據(jù)不案正確；保險業(yè)納拔稅人的儲金業(yè)務(wù)愛收入計稅不正確挨。襖疤郵政部門發(fā)行報癌刊、銷售郵政物擺品和電信物品未辦申報納稅。哀6）兼營免稅項絆目未按規(guī)定單獨鞍核算，混淆征、背免稅收入。扒（2）背以支抵收沖減銷敗售收入或?qū)⑷〉冒康姆孔獾仁杖胫卑捉記_減成本費用瓣，不按規(guī)定申報懊納稅。俺（3）板銷售自建的不動班產(chǎn)未分別繳納建藹筑環(huán)節(jié)和銷售環(huán)奧節(jié)的營業(yè)稅。柏30巴*.佰金融保險業(yè)敗計稅依據(jù)癌的柏特凹殊規(guī)定。翱（1）熬保險企業(yè)已征收壩過營業(yè)稅的應(yīng)收伴未收保費，凡在拌財會計制度規(guī)定巴的核算期限內(nèi)未扮收回的，允許從敖營業(yè)額中減除。吧在會計核算期限埃以后收回的已沖半減的應(yīng)收未收保胺費，再并

40、入當(dāng)期艾營業(yè)額中。扮保險企業(yè)開展無按賠償獎勵業(yè)務(wù)的把，以向投保人實翱際收取的保費為疤營業(yè)額。埃（2）把中華人民共和國隘境內(nèi)的保險人將凹其承保的以境內(nèi)板標(biāo)的物為保險標(biāo)翱的的保險業(yè)務(wù)向埃境外再保險人辦般理分保的，以全胺部保費收入減去把分保保費后的余伴額為營業(yè)額。斑境外再保險人應(yīng)扳就其分保收入承扒擔(dān)營業(yè)稅納稅義奧務(wù)，并由境內(nèi)保霸險人扣繳境斑外保險人應(yīng)繳納背的營業(yè)稅稅款。扳（3）板金融企業(yè)（包括板銀行和非銀行金皚融機構(gòu)辦）從事股票、債爸券買賣業(yè)務(wù)以股捌票、債券的賣出奧價減去買入價后扒的余額為營業(yè)額叭。買入價依照財拔務(wù)會計制度規(guī)定懊，以股票、債券板的購入價減去股阿票、債券持有期隘間取得的股票、拌債券紅利

41、收入的扒余額確定。敗（4）拌金融企業(yè)買賣金百融商品（包括股凹票、債券、外匯藹及其他金融商品靶），可在同一會擺計年度末，將不拌同納稅期出現(xiàn)的半正差和負(fù)差按同邦一會計年度匯總矮的方式計算并繳伴納營業(yè)稅，如果八匯總計算應(yīng)繳的胺營業(yè)稅稅額小于隘本年已繳納的營礙業(yè)稅稅額，可以愛向稅務(wù)機關(guān)申請巴辦理退稅，但不暗得將一個會計年骯度內(nèi)匯總后仍為奧負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)半下一會計年度。唉（5）扒金融企業(yè)從事受扳托收款業(yè)務(wù)，如瓣代收電話費、水藹電煤氣費、信息瓣費、學(xué)雜費、尋霸呼費、社保統(tǒng)籌叭費、交通違版章罰款懊、扮稅款等，以全部笆收入減去支付給暗委托方價款后的般余額為營業(yè)額。絆（6）敖經(jīng)中國人民銀行半、外經(jīng)貿(mào)部（現(xiàn)拔商務(wù)

42、部）和國家扒經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)國資叭委）批準(zhǔn)經(jīng)營融敖資租賃業(yè)務(wù)的單罷位從事融資租賃拌業(yè)務(wù)的，以其向拔承租者收取的全扳部價款和價外費埃用（包括殘值）擺減除出租方承擔(dān)伴的出租貨物的實八際成本后的余額吧為營業(yè)額。爸以上所稱出租貨岸物的實際成本，擺包括由出租方承罷擔(dān)的貨物的購入擺價、關(guān)稅、增值哎稅、消費稅、運拔雜費、安裝費、鞍保險費和貸款利瓣息（包括外匯借礙款和人民幣借款笆利息）。礙31鞍*.斑郵政通訊業(yè)靶計稅依據(jù)耙的特殊規(guī)定。案（1）疤電信單位銷售的案各有價電話卡，半由于計費系統(tǒng)只翱能按有價電話卡礙面值出帳并按有跋價電話卡面值確瓣認(rèn)收入，不能直愛接在銷售發(fā)票上唉注明折扣爸折把讓額，以按面值鞍確認(rèn)的收入減去哎

43、當(dāng)期財務(wù)會計上安體現(xiàn)的銷售折扣扳折讓后的余額為芭營業(yè)額。礙（2）敗郵政電信單位與背其他單位合作，暗共同為用戶提供搬郵政電信業(yè)務(wù)及澳其他服務(wù)并由郵扒政電信單位統(tǒng)一案收取價款的，以拌全部收入減去支稗付給合作方價款靶后的余額為營業(yè)絆額。阿（3）板中國移動通信集捌團公司通過手機拌短信公益特服號拜“案8858擺”佰為中國兒童少年埃基金會接受捐款凹業(yè)務(wù)，以全部收愛入減去支付給中板國兒童少年基金骯會的價款后的余辦額為營業(yè)額。斑32胺*.巴銷售不動產(chǎn)芭計稅依據(jù)壩的特殊規(guī)定。拜（1）盎單位和個人銷售愛或轉(zhuǎn)讓其購置的暗不動產(chǎn)或受讓的奧土地使用權(quán),以鞍全部收入減去不耙動產(chǎn)或土地使用盎權(quán)的購置或受讓矮原價后的余額為邦

44、營業(yè)額.挨（2）背單位和個人銷售擺或轉(zhuǎn)讓抵債所得耙的不動產(chǎn)、土地安使用權(quán)的,以全伴部收入減去抵債瓣時該項不動產(chǎn)或把土地使用權(quán)作價半后的余額為營業(yè)按額。氨33背*.扳其他行業(yè)疤計稅依據(jù)拌的特殊規(guī)定。板（1）哀經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)佰批準(zhǔn)使用運輸企爸業(yè)發(fā)票，按爸“把交通運輸業(yè)阿”稗稅目征收營業(yè)稅氨的單位將承擔(dān)的邦運輸業(yè)務(wù)分給其按他運輸企業(yè)并由背其統(tǒng)一收取價款頒的，以其取得的岸全部收入減去支埃付給其他運輸企骯業(yè)的運費后的余白額為營業(yè)額。背（2）拜勞務(wù)公司接受用扒工單位的委托，扮為其安排勞動力安，凡用工單位將藹其應(yīng)支付給勞動吧力的工資和為勞奧動力上交的社會凹保險（包括養(yǎng)老骯保險金、醫(yī)療保奧險、失業(yè)保險、版工傷

45、保險等，下俺同）以及住房公巴積金統(tǒng)一交給勞佰務(wù)公司代為發(fā)放阿或辦理的，以勞班務(wù)公司從用工單辦位收取的全部價疤款減去代收轉(zhuǎn)付案給勞動力的工資搬和為勞動力辦理哎社會保險及住房絆公積金后的余額襖為營業(yè)額。哀（3）拜通信線路工程和襖輸送管道工程所翱使用的電纜、光瓣纜和構(gòu)成管道工頒程主體的防腐管礙段、管件（彎頭挨、三通、冷彎管辦、絕緣按接頭）、清管器哎、收發(fā)球筒、機半泵、加熱爐、金靶屬容器等物品均扮屬于設(shè)備，其價艾值不包括在工程襖的計稅營業(yè)額中絆。百其他建筑安裝工敖程的計稅營稅額昂也不應(yīng)包括設(shè)備佰價值，具體設(shè)備白名單可由省級地暗方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)扳各自實際情況列捌舉。襖（4）扮旅游企業(yè)組織旅般游團在中國境內(nèi)

46、唉旅游的，以收取鞍的全部旅游費減伴去替旅游者支付邦給其他單位的房板費、餐費、交通耙、門票或支付給愛其他接團旅游企按業(yè)的旅游費后的岸余額為營業(yè)額。傲（5）澳從事廣告代理業(yè)岸務(wù)的，以其全部般收入減去支付給胺其他廣告公司或昂廣告發(fā)布者（包白括媒體、載體）哀的廣告發(fā)布費后鞍的余額為營業(yè)額哎。俺（6）骯從事物業(yè)管理的吧單位，以與物業(yè)罷管理有關(guān)的全部傲收入減去代業(yè)主矮支付的水、電、凹燃?xì)狻⒎课葑饨鸢┑膬r款后的余額挨為營業(yè)額。板（7）罷納稅人采用清包按工形式提供的裝哎飾皚勞務(wù)，按照其向把客戶實際收取的扮人工費、管理費白和輔助材料費等昂收入（不含客戶愛自行采購的材料斑和設(shè)備價款）確唉認(rèn)計稅營業(yè)額。敗34胺*.

47、埃營業(yè)稅計稅依據(jù)熬的主要檢查方法叭。八鞍（1）柏分析資產(chǎn)負(fù)債表班、利潤表中的財翱務(wù)指標(biāo)，并與納板稅人納稅申報表扮進行縱向和橫向靶的比較，確認(rèn)是搬否存在異常，進把一步檢查拜“爸應(yīng)交稅費按”巴 、擺“胺管理費用哎”氨 、板“岸營業(yè)外收入皚”扒等帳戶，核實納澳稅人是否存在分熬解、轉(zhuǎn)移收入的巴問題。捌（2）芭檢查拌“柏應(yīng)付帳款跋”斑 、半“辦其他應(yīng)付款拌”矮和癌“邦主營業(yè)務(wù)收入把”叭等明細(xì)帳，核實疤納稅人是否存在斑將代收的價外費阿用未合并計稅的稗問題。熬（3）傲檢查矮“拜主營業(yè)務(wù)成本白”瓣 、皚“背管理費用背”叭等明細(xì)帳，核實敖納稅人是否存在盎將收入直接沖減扳費用的問題。擺（4）凹檢查納稅人的奧“把應(yīng)

48、收帳款案”懊 、其他應(yīng)收款百“骯等明細(xì)帳，核對扒有關(guān)會計憑證，唉確定往來款項的柏性質(zhì)和用途，確暗認(rèn)是否存在掛往罷來帳少計收入的拜問題。安（5）瓣檢查納稅人的相巴關(guān)合同等資料，澳確定經(jīng)營內(nèi)容和班經(jīng)營方式，對旅埃游、聯(lián)運、廣告胺代理、外幣轉(zhuǎn)貸扳業(yè)務(wù)、物業(yè)管理敖等按差額繳納營絆業(yè)稅的納稅人，拌檢查襖“背主營業(yè)務(wù)成本扮“安等賬戶，核實抵扳扣項目和金額是搬否真實。柏（6）壩檢查唉“吧固定資產(chǎn)清理艾”頒 、白“埃營業(yè)外收入傲”奧 、骯“班營業(yè)外支出芭”阿等帳戶，核實企艾業(yè)減少不動產(chǎn)是板否按規(guī)定計算繳芭納營業(yè)稅。對存癌在自建行為的，胺對照建筑安裝合暗同等資料，檢查壩“唉在建工程佰”挨等帳戶，無法提翱供合同資

49、料的，拜應(yīng)結(jié)合工程的人礙工費、材料費等奧支出的核算方式壩，確認(rèn)企業(yè)自建扮行為是否屬實；笆對照納稅申報表岸，隘檢查企業(yè)自建銷八售行為是否按規(guī)擺定申報繳納營業(yè)邦稅。皚35骯*.拔營業(yè)稅矮稅收優(yōu)惠的政策按規(guī)定巴。暗 盎 案 疤 八 搬 八（1）襖、下列項目免征氨營業(yè)稅：唉百 托兒所、幼兒扳園，養(yǎng)老院，殘凹疾人福利機構(gòu)提芭供的服務(wù)，婚姻芭介紹，殯葬服務(wù)愛。癌絆殘疾人員個人提翱供的勞務(wù)；案佰 醫(yī)院，診所和把其他醫(yī)療機構(gòu)提捌供的醫(yī)療服務(wù)；扳熬學(xué)校和其他教育皚機構(gòu)提供的教育絆勞務(wù)，學(xué)生勤工版儉學(xué)提供的勞務(wù)耙；俺昂農(nóng)業(yè)機耕，排灌稗，病蟲害防治，拔植保，農(nóng)牧保險把以及相關(guān)技術(shù)培藹訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽，搬牧畜，水生動物擺

50、的配種和疾病防百治。背搬紀(jì)念館，博物館擺，文化館，美術(shù)哎館，展覽館，書白畫館，圖書館，白文物保護單位舉艾辦文化活動的門壩票收入，宗教場氨所舉辦文化，宗盎教活動的門票收背入；霸政策依據(jù)：營板業(yè)稅暫行條例鞍，具體征免范圍跋詳見財政部和國礙家稅務(wù)總局有關(guān)佰文件凹（2）柏非金融機構(gòu)和個吧人買賣外匯，有半價證券或期貨，扳不征收營業(yè)稅霸（3）懊將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)搬讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者巴用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，般免征營業(yè)稅背。拜（4）絆工會療養(yǎng)院（所礙）可視為佰“半其他醫(yī)療機構(gòu)按”擺免征營業(yè)稅凹。暗（5）耙對單位和個人（艾包括外商投資企巴業(yè)，外商投資設(shè)皚立的研究開發(fā)中翱心，外國企業(yè)和胺外籍個人）從事俺技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)扳開發(fā)和與之

51、相關(guān)半的技術(shù)咨詢，技把術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得跋的收入，免征營絆業(yè)稅暗。唉（6）熬對住房公積金管凹理中心用住房公霸積金在指定的委笆托銀行發(fā)放個人搬住房貸款取得的扳收入，免征營業(yè)敗稅絆。背（7）哎自拔2004年8月啊1日起百，對軍隊空余房埃產(chǎn)租賃收入暫免按征收營業(yè)稅盎。癌（8）版對按政府規(guī)定價拔格出租的公有住盎房和廉租住房暫按免征收營業(yè)稅，爸對個人按市場價靶格出租的居民住奧房，暫按3%的耙稅率征收營業(yè)稅啊。奧（9）骯對于從事國際航耙空運輸業(yè)務(wù)的外瓣國企業(yè)或中國香癌港，澳門，臺灣叭企業(yè)從我國大陸敗運載旅客，貨物哀，郵件的運輸收埃入，在國家另有案規(guī)定之前，應(yīng)按暗4。65%的綜捌合計征率計算征澳稅柏。俺（10）

52、叭個人將購買不足叭5年的住房對外胺銷售的，全額征霸收營業(yè)稅；個人鞍將購買超過5年笆的（含5年）普疤通住房對外銷售皚的，免征營業(yè)稅盎；個人將購買超百過5年（含5年俺）的非普通住房癌對外銷售的，按拌其銷售收入減去敖購買房屋的價款按后的余額征收營扮業(yè)稅扮。靶（11）伴金融機構(gòu)往來業(yè)壩務(wù)暫不征收營業(yè)疤稅霸。百（12）背凡經(jīng)中央及省級骯財政部門批準(zhǔn)納翱入預(yù)算管理或財唉政專戶管理的行半政事業(yè)的收費，唉基金，無論是行按政單位收取的，耙還是由事業(yè)單位啊收取的，均不征辦收營業(yè)稅哀。拜（13）柏中國人民銀行對熬金融機構(gòu)的貸款藹業(yè)務(wù)，不征收營背業(yè)稅，人民銀行板對企業(yè)貸款或委拜托金融機構(gòu)貸款爸的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收絆營業(yè)背稅

53、。稗 靶36背*.芭營業(yè)稅懊納稅地點的政策扳依據(jù)。絆（1）應(yīng)稅勞務(wù)白發(fā)生地的規(guī)定。扮傲納稅人提供應(yīng)稅愛勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向胺應(yīng)邦稅勞務(wù)發(fā)生地主斑管稅務(wù)機關(guān)申報拜納稅。氨安扣繳義務(wù)人代扣礙代繳的建筑業(yè)營埃業(yè)稅翱稅款的解繳地點壩為該工程建筑業(yè)背應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地扒。吧（2）機構(gòu)所在瓣地的規(guī)定。壩爸納稅人從事運輸扮業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其巴機構(gòu)所在地主管八稅務(wù)機關(guān)申報納叭稅。熬盎納稅人轉(zhuǎn)讓土地唉使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向稗土地所在地主管隘稅務(wù)機關(guān)申報納隘稅。納稅人轉(zhuǎn)讓隘其他無形資產(chǎn)，熬應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所俺在地主管稅務(wù)機斑關(guān)申報納稅。巴搬納稅人承包的工扒程跨省、自治區(qū)擺、直轄市的，向鞍其機構(gòu)所在地主疤觀稅務(wù)機關(guān)申報奧納稅。疤八扣繳義務(wù)人代

54、扣盎代繳跨省工程的佰，其建筑業(yè)營業(yè)凹稅稅款的解繳地版點為被扣繳納稅岸人的機構(gòu)所在地斑。哀矮單位和個人出租唉物品、設(shè)備等動扒產(chǎn)的營業(yè)稅納稅辦地點為出租單位叭機構(gòu)所在地或個把人居住地。安班在境內(nèi)的電信單哎位提供電信業(yè)務(wù)隘的營業(yè)稅納稅地艾點為電信單位機哀構(gòu)所在地。阿鞍在境內(nèi)的單位提啊供設(shè)計（包括在罷開展設(shè)計時進行佰的勘探、測量等罷業(yè)務(wù)，下同）、挨工程監(jiān)理、調(diào)試巴和咨詢等應(yīng)稅勞氨務(wù)的，其營業(yè)稅骯納稅地點為單位柏機構(gòu)所在地。扳扮在境內(nèi)的單位通哎過網(wǎng)絡(luò)為其他單胺位和個人提供培班訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程把調(diào)試、檢測等服稗務(wù)的，其營業(yè)稅絆納稅地點為單位白機構(gòu)所在地。巴（3）不動產(chǎn)所耙在地的規(guī)定。芭盎納稅人轉(zhuǎn)讓土地俺使用

55、權(quán)，應(yīng)當(dāng)向岸土地拔所在搬地主管稅務(wù)機關(guān)爸申報納稅。絆哀納稅人銷售不動盎產(chǎn),阿應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所懊在地主管疤稅務(wù)機關(guān)申報納哎稅。版斑單位和個人出租爸土地使用權(quán)、不柏動產(chǎn)的營業(yè)稅納斑稅地點為土地、罷不動產(chǎn)所在地。皚37班*.半營業(yè)稅案納稅地點的常見把涉稅問題。板（1）從事交通岸運輸?shù)募{稅人未芭在機構(gòu)所在地繳敖納營業(yè)稅。絆（2）跨區(qū)域承愛包工程納稅地點矮不正確。襖38耙*.艾納稅義務(wù)發(fā)生時跋間的政策依據(jù)。霸（1）營業(yè)稅的辦納稅義務(wù)發(fā)生時氨間，為納稅人收襖訖營業(yè)收入款項奧或者取得索取營稗業(yè)收入款項憑據(jù)背的當(dāng)天。凹（2）納稅人轉(zhuǎn)叭讓土地使用權(quán)或矮者銷售不動產(chǎn)，霸采用預(yù)收方式的白，其納稅義務(wù)發(fā)壩生時間為罷收到

56、預(yù)收款的當(dāng)跋天。拜（3）納稅人銷版售自建建筑物，熬其納稅義務(wù)發(fā)生辦時間，為收訖銷佰貨款或者取得索埃取銷貨款憑據(jù)的安當(dāng)天。傲（4）納稅人將隘不動產(chǎn)無償贈與隘他人，其納稅義版務(wù)發(fā)生時間為不版動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移愛的當(dāng)天。岸（5）金盎融機構(gòu)的半逾期貸款納稅義佰務(wù)發(fā)生時間為納哎稅人取得利息收岸入權(quán)利的當(dāng)天。芭（6）會員費、艾席位費和資格保敖證金納稅義務(wù)發(fā)霸生時間為會員組罷織收訖會員費、爸席位費、資格保翱證金和其他類似按費用款項或者取瓣得索取這些款項斑憑據(jù)的當(dāng)天。矮（7）建筑業(yè)納班稅義務(wù)發(fā)生時間罷：俺拜建設(shè)方為扣繳義阿務(wù)人的，其扣繳笆義務(wù)發(fā)生時間為疤扣繳義務(wù)人支付靶工程款的當(dāng)天；安總承包人為扣繳吧義務(wù)人的，其

57、扣暗繳義務(wù)發(fā)生時間鞍為扣繳義務(wù)人代頒納稅人收訖營業(yè)瓣收入款項或者取半得索取營業(yè)收入稗款項憑據(jù)的當(dāng)天敖。板白納稅人提供建筑昂業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施拔工單位與發(fā)包單敗位簽訂書面合同哀類資料，如合同敗類資料明確規(guī)定扮付款（包括提供藹原材料、動力和昂其他物資 ，不耙含預(yù)收工程價款扳）日期的，按合挨同類資料規(guī)定的哀付款日期為納稅氨義務(wù)發(fā)生時間；柏合耙同類資料未明確笆付款日期的，其擺納稅義務(wù)發(fā)生時胺間為納稅人收訖哎營業(yè)收入款項或壩者取得索取營業(yè)絆款項憑據(jù)的當(dāng)天奧。對預(yù)收工程價柏款，其納稅義務(wù)板發(fā)生時間為工程昂開工后，主管稅敗務(wù)機關(guān)根據(jù)工程扮形象進度按月確把定的納稅義務(wù)發(fā)昂生時間。邦敖納稅人提供建筑罷業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施

58、岸工單位與發(fā)包單扒位未簽訂書面合伴同類資料的，其巴納稅義務(wù)發(fā)生時八間為納稅人收訖挨營業(yè)收入款項或傲者取得索取營業(yè)扮收入款項憑據(jù)的罷當(dāng)天。皚（8）藹單位和個人提供藹應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓按專利權(quán)、非專利啊技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、啊著作權(quán)和商譽時扒，向?qū)Ψ绞杖”车念A(yù)收性質(zhì)的價靶款（包括預(yù)收款半、預(yù)付款、預(yù)存絆費用、預(yù)收定金懊等凹），其營業(yè)稅納扮稅義務(wù)發(fā)生時間跋，以按照財務(wù)會背計制度的規(guī)定，笆該項預(yù)收性質(zhì)的拌價款被確認(rèn)為收斑入的時間為準(zhǔn)。胺 皚重點：納稅人轉(zhuǎn)扒讓土地使用權(quán)、昂銷售不動產(chǎn)的納襖稅義務(wù)發(fā)生時間襖的規(guī)定和建筑業(yè)稗納稅義務(wù)發(fā)生時胺間的規(guī)定。愛39稗.靶營業(yè)稅胺稅收優(yōu)惠的涉稅矮問題。癌（1）審批類減扳免稅不履行

59、報批凹手續(xù)，自行享受岸減免稅優(yōu)惠。背（2）減免稅項敗目與應(yīng)稅項目未疤分別核算，多報頒減免稅。辦40柏*.奧營業(yè)稅凹稅收優(yōu)惠的主要奧檢查方法。伴（1）審批類免巴稅項目不履行報挨批手續(xù)，自行享挨受減免稅的檢查班方法。隘查看審批類減免般稅項目是否有減哎免稅批文，檢查拜備叭案類減免稅項目吧是否按規(guī)定履行氨了備案手續(xù)。對叭取消和部分取消襖稅收行政許可審吧批的項目，檢查柏時應(yīng)從稅收征管暗資料入手，結(jié)合八企業(yè)備查帳簿，礙檢查企業(yè)減免稅按項目的真實性。艾（2）減免稅項扮目與應(yīng)稅項目未霸分別核算，多霸報盎減免稅的檢查方稗法。耙核對合同資料及耙有關(guān)結(jié)算手續(xù)，凹確認(rèn)收入性質(zhì)；熬檢查收入明細(xì)帳拔，核實應(yīng)稅收入挨和免稅

60、收入是否懊分別核算，劃分笆是否正確，有無澳將應(yīng)稅收入混入白減免凹稅收入的問題。半如幼兒園將出租爸房屋取得的收入矮混入育養(yǎng)服務(wù)收敖入，不繳納營業(yè)白稅。凹41百*.昂營業(yè)稅壩納稅地點的主要阿檢查方法。翱（1）對納稅地芭點的檢查，應(yīng)通愛過對工商及稅務(wù)吧登記資料、合同拔等資料審核，確胺認(rèn)納稅人的納稅罷地點，核實納稅扒人是否在規(guī)定的俺地點繳納營業(yè)稅凹。白（2）對跨區(qū)域鞍施工的納稅人，芭核實自應(yīng)申報之唉月（含當(dāng)月）起爸6個月內(nèi)，有無哎向機構(gòu)所在地主柏管稅務(wù)機關(guān)提供愛其異地建筑業(yè)應(yīng)拜稅勞務(wù)收入的完拔稅憑證。未在規(guī)襖定時限內(nèi)提供完斑稅憑證的，應(yīng)就巴其異地提供建筑拜業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得爸的收入一并計算翱繳納營業(yè)稅。昂