外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)題

1、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)題1一、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)1、外幣：是記賬本位幣（企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣，亦稱(chēng)為“功能貨幣”）以外的其他貨幣。2、外幣業(yè)務(wù)：又稱(chēng)“外幣交易”，指企業(yè)以編報(bào)貨幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算以及計(jì)價(jià)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 如：以外幣計(jì)價(jià)買(mǎi)入、賣(mài)出商品或提供勞務(wù)，借入或借出外幣資金。2（二）外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念1、外匯：是指一國(guó)持有的以外幣表示的用于進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。 如:外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券（政府公債、國(guó)庫(kù)券、股票）、外幣支付憑證（銀行結(jié)算票據(jù)、銀行存款憑證）。2、匯率及其標(biāo)價(jià)方法 匯率：指兩個(gè)國(guó)家的貨幣在特定時(shí)間相互交換的比價(jià)。 有以下兩種標(biāo)價(jià)方法： 直接

2、標(biāo)價(jià)法（應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）：是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)量的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。如：美元：人民幣1：8.28 日元：人民幣10000：6923 間接標(biāo)價(jià)法（收進(jìn)標(biāo)價(jià)法）：是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)量的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。如英國(guó)：英鎊美元11.3、匯率的分類(lèi)1）按匯率的制定和使用方法，分為： 市場(chǎng)匯率：由市場(chǎng)供求雙方?jīng)Q定； 法定匯率：由政府決定。2）按匯率記入賬中的時(shí)間，分為： 現(xiàn)行匯率：記賬匯率，即企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中或編制報(bào)表時(shí)采用的匯率；4 歷史匯率：賬面匯率，即最初取得外幣資產(chǎn)，最初負(fù)擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中所采用的匯率。 如：一項(xiàng)應(yīng)付賬款確認(rèn)時(shí)的匯率，記賬當(dāng)時(shí)的記

3、賬匯率即為現(xiàn)行匯率；期末編制報(bào)表時(shí)，當(dāng)時(shí)的記賬匯率即為歷史（賬面）匯率。4、從外幣交易的角度，分為：買(mǎi)入?yún)R率和賣(mài)出匯率在直接標(biāo)價(jià)法下，賣(mài)出匯率高于買(mǎi)入?yún)R率在間接標(biāo)價(jià)法下，賣(mài)出匯率低于買(mǎi)入?yún)R率在實(shí)際業(yè)務(wù)中，外幣業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)常使用“中間價(jià)”，即買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的平均數(shù)。52005年3月31日 每日外匯牌價(jià)幣種單位現(xiàn)鈔買(mǎi)入現(xiàn)匯買(mǎi)入中間價(jià)現(xiàn)匯賣(mài)出現(xiàn)鈔賣(mài)出美元100821.45826.41827.65828.89828.89新加坡元100489.6500.37501.12501.87501.87瑞典克郎100114.44116.96117.13117.3117.3挪威克郎100127.63130.44130

4、.63130.82130.82澳門(mén)元100102.61103.23103.38103.53103.53日元1000007622.87680.557699.797719.037719.03港幣100105.33105.97106.12106.27106.27英鎊1001519.471552.911555.241557.571557.57歐元1001058.631067.721069.321070.921070.92丹麥克郎100140.23143.32143.53143.74143.74瑞士法郎100674.14688.28690691.72691.72加拿大元100664.38679680.0

5、2681.04681.04澳元100623.6636.69638.28639.87639.87幣種 單位 現(xiàn)抄買(mǎi)入 現(xiàn)匯買(mǎi)入 中間價(jià) 現(xiàn)抄賣(mài)出 現(xiàn)匯賣(mài)出 65、按外匯交易的交割期限，外幣匯率分為： 即期匯率 和 遠(yuǎn)期匯率（三）匯兌損益1、概念：匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為編報(bào)貨幣時(shí)，由于匯率的變化，折合后的金額與賬面金額之間的差額。這種差額，作為企業(yè)的利得或損失處理。7 2、分類(lèi)：（四）貨幣性項(xiàng)目 短期貨幣性項(xiàng)目：匯兌損益記入當(dāng)期損益； 長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目：匯兌損益記入當(dāng)期損益或作為 資本性支出或作為遞延項(xiàng)目處理。匯兌損益報(bào)表折算損益（名義損益）交易損益（實(shí)際損益）8二、外幣交易會(huì)

6、計(jì)對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理主要包括以下幾點(diǎn)：1、入賬匯率應(yīng)按交易發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月初的匯率確定。2、在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣項(xiàng)目應(yīng)按期末匯率報(bào)告，以歷史成本計(jì)價(jià)的外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按交易發(fā)生日的匯率報(bào)告；以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按確定價(jià)值時(shí)的匯率報(bào)告。3、匯兌損益視不同情況記入當(dāng)期損益、資本性支出或遞延資產(chǎn)。有關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)處理，可參見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣折算中的有關(guān)條款。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)外幣業(yè)務(wù)處理的規(guī)定.（將交易和結(jié)算看作一項(xiàng)業(yè)務(wù)）9（一）外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法1、“單一交易”觀點(diǎn) 要點(diǎn)：1）以外幣報(bào)價(jià)的交易，必須在實(shí)際結(jié)算后才算完成。2）由于確認(rèn)的依據(jù)為結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，因此不會(huì)

7、出現(xiàn)匯兌損益。2、“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn) 要點(diǎn)：1）將購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生與款項(xiàng)結(jié)算視為兩項(xiàng)對(duì)等業(yè)務(wù)；2）將期末或結(jié)算日與業(yè)務(wù)發(fā)生日之間的匯率差造成的差額作為匯兌損益；3）對(duì)于實(shí)際外幣收、付前的折算損益可采用“即期確認(rèn)匯兌損益法”和“遞延確認(rèn)匯兌損益法”兩種。10（二）按“單一交易”觀點(diǎn) 的賬務(wù)處理1、賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記帳： 借：應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)收入2、期末調(diào)整報(bào)表數(shù)額時(shí)（匯率上升），按期末匯率記帳： 借：應(yīng)收賬款 （因匯率上升增加的金額） 貸：營(yíng)業(yè)收入（因匯率上升增加的金額） 反之作相反的會(huì)計(jì)分錄。3、實(shí)際結(jié)算時(shí)，按當(dāng)天的匯率記帳： 借：營(yíng)業(yè)收入 （因匯率下降減少的金額） 貸：應(yīng)收賬款（因匯率

8、下降減少的金額） 反之作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)： 借：銀行存款美元戶 貸：應(yīng)收賬款例：5111例：某外貿(mào)公司2月16日進(jìn)口20萬(wàn)美元商品，當(dāng)日匯率為1：8.2，進(jìn)口合同規(guī)定付款期為4月10日，在此期間匯率發(fā)生了幾次變化，分別為：2月28日：1：8.22， 3月31日：1：8. 30， 4月10日：1：8.25，試作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。賒購(gòu)商品時(shí)：借：原材料 1640000 貸：應(yīng)付賬款 $200000/￥16400002月28日，調(diào)整帳面余額時(shí)：借：原材料 4000 貸：應(yīng)付賬款 40003月31日，調(diào)整帳面余額時(shí)：借：原材料 16000 貸：應(yīng)付賬款 16000124月10日，實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借：

9、應(yīng)付賬款 10000 貸：原材料 10000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款 $200000/￥1650000 貸：銀行存款 美元戶$200000/￥165000013（三）按“兩項(xiàng)交易”即期確認(rèn)匯兌損益的賬務(wù)處理1、賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記帳： 借：應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)收入2、期末調(diào)整報(bào)表數(shù)額時(shí)（匯率上升），按期末匯率記帳： 借：應(yīng)收賬款（因匯率上升增加的金額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（因匯率上升增加的金額） 反之作相反的會(huì)計(jì)分錄。3、實(shí)際結(jié)算時(shí)，按當(dāng)天的匯率記帳： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （因匯率下降減少的金額） 貸：應(yīng)收賬款（因匯率下降減少的金額） 反之作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)： 借：銀行存款美元戶 貸：應(yīng)收賬款14前例：

10、賒購(gòu)商品時(shí)：借：原材料 1640000 貸：應(yīng)付賬款 $200000/￥16400002月28日，調(diào)整帳面余額時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付賬款 40003月31日，調(diào)整帳面余額時(shí)：借：原材料 16000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000154月10日，實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 10000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款 $200000/￥1650000 貸：銀行存款 美元戶$200000/￥165000016（四）按“兩項(xiàng)交易”遞延確認(rèn)匯兌損益的賬務(wù)處理1、賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記帳： 借：應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)收入2、年末調(diào)整報(bào)表數(shù)額時(shí)（匯率上升），按年末匯率記帳： 借：應(yīng)收賬

11、款 （因匯率上升增加的金額） 貸：遞延匯兌損益（因匯率上升增加的金額） 反之作相反的會(huì)計(jì)分錄173、實(shí)際結(jié)算時(shí)，按當(dāng)天的匯率記帳，沖銷(xiāo)遞延匯兌損益，將實(shí)際損益記入財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：銀行存款美元戶 遞延匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用例：某外貿(mào)公司2月16日出口20萬(wàn)美元商品，當(dāng)日匯率為1：8.2，出口合同規(guī)定收款期為4月10日，在此期間匯率發(fā)生了幾次變化，分別為：2月28日：1：8.22， 3月31日：1：8. 30， 4月10日：1：8.25，試作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。1、賒銷(xiāo)商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記帳： 借：應(yīng)收賬款 $200000/1640000 貸：營(yíng)業(yè)收入 $200000/1640000182

12、月28日，調(diào)整帳面余額時(shí)：借：應(yīng)收賬款 4000 貸：遞延匯兌損益 40003月31日，調(diào)整帳面余額時(shí)：借：應(yīng)收賬款 16000 貸：遞延匯兌損益 160004月10日，實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款美元戶 $200000/￥1650000 遞延匯兌損益 20000 貸：應(yīng)收賬款 $200000/1660000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000（五）不同方法選擇及比較（P107）19（六）其他外幣交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1、外幣投資 （P108）1）簽訂投資協(xié)議時(shí)：借：應(yīng)收股權(quán)投資款美元戶（按協(xié)議匯率） 貸：實(shí)收資本 （按協(xié)議匯率）2）實(shí)際收到外幣投資時(shí)：借：銀行存款美元戶（按當(dāng)日匯率） 貸：應(yīng)收股權(quán)投資款美元戶

13、（按協(xié)議匯率） 借/貸：資本公積 （差額）例：P108 例5220（六）其他外幣交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理2、外幣兌換的賬務(wù)處理外幣兌換是將一種外幣兌換成另一種外幣的業(yè)務(wù)過(guò)程：1）先將外幣按銀行的買(mǎi)入價(jià)兌換成人民幣；借：銀行存款人民幣（按買(mǎi)入價(jià)折算） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益（折算差額） 貸：銀行存款美元戶（按帳面匯率折算） 2）以人民幣按銀行的賣(mài)出價(jià)購(gòu)進(jìn)新需外幣；借：銀行存款港幣戶（按當(dāng)日牌價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益（兩者差額） 貸：銀行存款人民幣（按銀行賣(mài)出價(jià)） 3）兌換時(shí)的差價(jià)記入?yún)R兌損益。合并倆筆分錄：借：銀行存款港幣戶（按當(dāng)日牌價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 貸：銀行存款美元戶（按帳面匯率折算） 例：532

14、1（六）其他外幣交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理3、期末匯兌損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理 例：544、遞延匯兌損益的賬務(wù)處理 例：55、65、企業(yè)清算期間的匯兌損益的處理 例：5722三、期匯合同（一）期匯合同概述1、概念：期匯合同是指企業(yè)與經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行簽訂的將由銀行按照雙方約定的遠(yuǎn)期匯率，在將來(lái)某一時(shí)期將一種貨幣兌換成另一 種貨幣的書(shū)面協(xié)議。2、期匯合同的目的：經(jīng)營(yíng)外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)將預(yù)期收到的外匯或?qū)⒁Ц兜耐鈪R進(jìn)行套期保值。因此期匯合同是進(jìn)出口商和外匯債權(quán)債務(wù)人用來(lái)規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)的一種措施。例如：某出口商賒銷(xiāo)一批商品，三個(gè)月后收款100萬(wàn)美金，如果目前匯率是1：8.25，簽訂的期匯和約的匯率是1：8.28，

15、不論三個(gè)月中匯率怎樣變化，該出口商總能得到828萬(wàn)人民幣的收入。233、遠(yuǎn)期匯率的決定因素及其計(jì)算遠(yuǎn)期匯率的決定因素主要是不同貨幣之間的利率差別、利率變化趨勢(shì)以及各國(guó)經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)。例如：人民幣與美元之間的即期匯率為1：8.25，按美國(guó)90天期的國(guó)庫(kù)券利率為基準(zhǔn)的美元利率是5，按期限相同、風(fēng)險(xiǎn)程度相當(dāng)人民幣國(guó)債的利率為3，則可以對(duì)90天期的遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行下述計(jì)算：1）按即期匯率，1美元可換8.25元人民幣2）將8.25元人民幣投資于90天國(guó)債，可得本息為： 8.25*（1+3%*90/360）=8.3119元人民幣3）將1美元投資于90天國(guó)債可得本息為： 1*（1+5%*90/360）=1.0125

16、美元244）遠(yuǎn)期匯率8.3119 / 1.01258.21即 ，遠(yuǎn)期匯率為1：8.21遠(yuǎn)期匯率即期匯率美圓投資利率人民幣投資利率360n即期匯率遠(yuǎn)期匯率8.255%3%360908.254、升水與貼水 升水：遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率； 貼水：遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率。255、期匯合同的分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理要解決的問(wèn)題按期匯合同的目的可分為套期保值和投機(jī)套利兩種：套期保值有三種情況：1）對(duì)企業(yè)外幣交易中的應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行套期保值；2）對(duì)企業(yè)向外國(guó)企業(yè)投資的凈值進(jìn)行套期保值；3）對(duì)企業(yè)稅后基礎(chǔ)的外幣承諾進(jìn)行套期保值。投機(jī)：以預(yù)先固定的遠(yuǎn)期匯率與即期匯率之差而取得利潤(rùn)的外幣交易業(yè)務(wù)。26期匯合同會(huì)計(jì)要解決的主要

17、問(wèn)題： 1）怎樣確定期匯合同交易中的利得和損失； 2）何時(shí)對(duì)外報(bào)告利得和損失； 3）升水和貼水在合同期應(yīng)如何記錄和反映。6、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)期匯合同會(huì)計(jì)的要求（P114）1)企業(yè)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合同外幣金額按合同開(kāi)始日的匯率折算為記賬本位幣金額入賬。2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日將遠(yuǎn)期外匯合同的合同外金額按期末匯率折算為記賬本位幣。3）升水、貼水的處理 0 升水遠(yuǎn)期外匯合同金額 （合同遠(yuǎn)期匯率合同開(kāi)始日匯率） 0 貼水27遠(yuǎn)期外匯合同的外幣金額乘以合同遠(yuǎn)期匯率與合同開(kāi)始日匯率之差為遠(yuǎn)期外匯合同的升水或貼水。如遠(yuǎn)期外匯合同用于對(duì)外幣債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行套期保值，則合同的升水或貼水應(yīng)當(dāng)在合同期內(nèi)

18、按直線法進(jìn)行攤消。如遠(yuǎn)期外匯合同用于對(duì)可確定外幣承諾進(jìn)行套期保值，則合同的升水或貼水應(yīng)遞延至實(shí)際交易發(fā)生時(shí)，作為交易價(jià)格的調(diào)整入賬。如遠(yuǎn)期外匯合同用于對(duì)境外實(shí)際投資凈額的套期保值，則合同的升水或貼水應(yīng)當(dāng)作為所有者權(quán)益的單獨(dú)項(xiàng)目予以反映，直至對(duì)該投資凈額進(jìn)行時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益中。284）匯兌差額的處理匯兌差額遠(yuǎn)期外匯合同的外幣金額（期末匯率合同開(kāi)始日匯率）如遠(yuǎn)期外匯合同用于對(duì)外幣債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行套期保值，則匯兌差額記人當(dāng)期損益。如遠(yuǎn)期外匯合同用于對(duì)境外實(shí)際投資凈額的套期保值，則匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為所有者權(quán)益的單獨(dú)項(xiàng)目予以反映，直至對(duì)該投資凈額進(jìn)行時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益中。如遠(yuǎn)期外匯合同用于對(duì)可確定外幣承諾進(jìn)行套期保值，則其匯兌差額應(yīng)遞延至實(shí)際交易發(fā)生時(shí)，作為交易價(jià)格的調(diào)整入賬。但是如估計(jì)這一遞延將導(dǎo)致在以后期間發(fā)生損失，則不應(yīng)當(dāng)遞延，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。29二、外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)套期