企業(yè)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1企業(yè)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)企業(yè)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)第一頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第1頁(yè)/共49頁(yè)第二頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度其他規(guī)章及規(guī)范性文件小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013年1月1日起在小企業(yè)執(zhí)行，原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止適用于國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，金融企業(yè)除外適用于各類金融企業(yè)適用于除小企業(yè)、金融企業(yè)之外的企業(yè)包括1基本準(zhǔn)則，38具體準(zhǔn)則，2應(yīng)用指南。適用于境內(nèi)所有類型企業(yè)如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)檔案管理辦法等第2頁(yè)/共49頁(yè)第三

2、頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。報(bào)表結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債表基本原理利潤(rùn)表基本原理資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債=+費(fèi)用收入利潤(rùn)=+報(bào)表體系原理 在年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益中已經(jīng)包含了本期的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）第3頁(yè)/共49頁(yè)第四頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、銀行存款、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等。 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量第4頁(yè)/共49頁(yè)第五頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。n盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科

3、目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。n盤盈現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。問題：為啥盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而盤虧計(jì)入管理費(fèi)用？第5頁(yè)/共49頁(yè)第六頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。n存貨發(fā)生的盤虧或毀損，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。存貨盤虧屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)或者無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”；屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”；屬于自然災(zāi)害等不可

4、抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。n企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，所以按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。第6頁(yè)/共49頁(yè)第七頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。初始計(jì)量分期付款超過正常信用條件的，固定資產(chǎn)成本等于各期付款額的現(xiàn)值。第7頁(yè)/共49頁(yè)第八頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分?？梢缘挚郏鹤?009年1月1

5、日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 不可抵扣：非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)一般規(guī)定特別關(guān)注以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備等。根據(jù)財(cái)稅201337號(hào)文的規(guī)定，從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車

6、、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第8頁(yè)/共49頁(yè)第九頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。當(dāng)月增加，下月折舊概述 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

7、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。所得稅規(guī)范的折舊范圍第9頁(yè)/共49頁(yè)第十頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分?？蛇x用的折舊方法包括：年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總合法等固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。滿足變更條件的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)企業(yè)滿足下列條件時(shí)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

8、采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第10頁(yè)/共49頁(yè)第十一頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。同時(shí)滿足上面條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理：第11頁(yè)/共49頁(yè)第十二頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。n企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的

9、固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失”科目核算。n所得稅規(guī)范要求做專項(xiàng)申報(bào)抵扣n企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。n為什么固定資產(chǎn)盤盈做前期差錯(cuò)處理？因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，必定是由于企業(yè)前期少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，所以固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)按前期差錯(cuò)處理。第12頁(yè)/共49頁(yè)第十三頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。n借：固定資產(chǎn)清理n 累計(jì)折舊n 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n 貸：固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)清理n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)

10、稅、增值稅n借：銀行存款n 貸：固定資產(chǎn)清理n最后將固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。處理原則： 一般納稅人銷售抵扣過進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，按適用稅率計(jì)征增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票；銷售沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收，不能開具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收。銷項(xiàng)稅額=銷售額/3%*2%。第13頁(yè)/共49頁(yè)第十四頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第14頁(yè)/共49頁(yè)第十五頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。第15頁(yè)/共49頁(yè)第十

11、六頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目包括：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金。 注：企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等，不在本科目核算。繳納的時(shí)候直接貸銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金即可。第16頁(yè)/共49頁(yè)第十七頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。*注意退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在借方用紅字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記；小

12、規(guī)模納稅人的增值稅通過應(yīng)交增值稅核算，不設(shè)專欄。第17頁(yè)/共49頁(yè)第十八頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。其他增值稅相關(guān)科目本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算 未交增值稅 增值稅留抵稅額 增值稅檢查調(diào)整在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，一律通過“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目核算。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。主要針對(duì)營(yíng)改增后原增值稅納稅人有兼營(yíng)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的，原來期

13、末留抵稅額應(yīng)先掛賬，用來抵扣原來增值稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)。第18頁(yè)/共49頁(yè)第十九頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。n原則：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)n稅種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等n原則：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接相關(guān)n稅種：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等n原則：與資產(chǎn)購(gòu)置直接相關(guān)n稅種：契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等n企業(yè)所得稅Page 20營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用資產(chǎn)成本第19頁(yè)/共49頁(yè)第二十頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第20頁(yè)/共49頁(yè)第二十一頁(yè)，

14、編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。第21頁(yè)/共49頁(yè)第二十二頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。降低稅負(fù)：以從事服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，若從客戶處收到100元，“營(yíng)改增”前后納稅比較： 營(yíng)改增前按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100*5%=5 營(yíng)改增后按3%征收率繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=100/(1+3%) *3%=2.91營(yíng)改增節(jié)稅=5-2.91=2.09第22頁(yè)/共49頁(yè)第二十三頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。國(guó)稅總局2012年第43號(hào)公告*財(cái)稅201337號(hào)國(guó)稅總局2012年第38號(hào)公告財(cái)稅2011110號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家

15、稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知*財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，規(guī)定從2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點(diǎn)第23頁(yè)/共49頁(yè)第二十四頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人年銷售額不超過500萬元扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值

16、稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人年銷售額超過500萬元第24頁(yè)/共49頁(yè)第二十五頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)廣播影視廣播影視服務(wù)服務(wù)水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)服務(wù)鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)文化創(chuàng)意服文化創(chuàng)意服務(wù)務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù)物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)第25頁(yè)/共49頁(yè)第二十六頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。適用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)基本稅率基本稅率17%適用于交通運(yùn)輸服務(wù)適用

17、于交通運(yùn)輸服務(wù)低稅率低稅率11% 適用于除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的現(xiàn)適用于除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代服務(wù)業(yè)低稅率低稅率6%適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人征收率征收率3%第26頁(yè)/共49頁(yè)第二十七頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。 發(fā)票管理 機(jī)動(dòng)車進(jìn)項(xiàng)抵扣問題營(yíng)改增納稅人8月1日后應(yīng)根據(jù)情況開具增值稅專用或普通發(fā)票，未及時(shí)到國(guó)稅領(lǐng)取發(fā)票的納稅人原留存的地稅監(jiān)制發(fā)票可使用到12月31日8月1日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。提供貨物運(yùn)輸（不含鐵路）的納稅人需開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票財(cái)稅財(cái)稅201337號(hào)文件附件號(hào)文件附件2規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)規(guī)定：原增值稅

18、一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 抵扣的時(shí)候需要取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣的時(shí)候需要取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票第27頁(yè)/共49頁(yè)第二十八頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第28頁(yè)/共49頁(yè)第二十九頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理涉稅處理涉稅處理計(jì)算繳納增值稅視同銷售，計(jì)算繳納所得稅導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅成本的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得

19、稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：試運(yùn)行的凈支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。第29頁(yè)/共49頁(yè)第三十頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分?？陀^原因：自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；行政機(jī)關(guān)扣押，或者稅收機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)故障；因經(jīng)濟(jì)糾紛未及時(shí)傳遞；辦稅人員傷亡，突發(fā)疾病，未辦理交接手續(xù)。需準(zhǔn)備的材料：逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、客觀原因涉及第三方的

20、，應(yīng)提供第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件稅總2011第50號(hào)公告：在2007年1月1日以后開具的，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。第30頁(yè)/共49頁(yè)第三十一頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。比照納稅區(qū)間陷阱18000-19283.3354000-60187.50108000-114600420000-447500660000-706538.46960000-1120000將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月

21、，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-扣除數(shù)如果當(dāng)月工資不足3500元，應(yīng)先把差額扣除計(jì)算方法計(jì)算方法單位低價(jià)向員工售房非上市公司股票期權(quán)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法一年只能使用一次第31頁(yè)/共49頁(yè)第三十二頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)稅因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為工資、薪金收入繳納個(gè)稅（可以扣除3500）。工作年限超過12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。三倍職工工資第32頁(yè)/共49頁(yè)第三十三頁(yè)，編輯于

22、星期一：十四點(diǎn) 二十九分。優(yōu)惠稅率：20%財(cái)稅2011117號(hào)補(bǔ)充規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。界定：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額30萬，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額30萬，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬第33頁(yè)/共49頁(yè)第三十四頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。 Description of the contents法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣

23、資產(chǎn)的損失； 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 專項(xiàng)申報(bào)：除上述情況外 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 清單申報(bào)范圍 準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失的申報(bào)方式清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào) 資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)

24、讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳槠髽I(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料第34頁(yè)/共49頁(yè)第三十五頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明； 屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； 屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門

25、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； 屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第35頁(yè)/共49頁(yè)第三十六頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

26、的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除資本的利息不能在稅前扣除不得扣除凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間應(yīng)繳未繳注冊(cè)資本額該期間借款額一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和第3

27、6頁(yè)/共49頁(yè)第三十七頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。利息支出準(zhǔn)予扣除的條件借貸是真實(shí)、合法、有效的，不違法簽訂了借款合同利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額取得合法憑證若個(gè)人為關(guān)聯(lián)方，則關(guān)聯(lián)債資比例不能超過2:1合法憑證是指?jìng)€(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，代開發(fā)票時(shí)，需要繳納：營(yíng)業(yè)稅（5%）城建稅（7%、5%、1%）教育費(fèi)附加（3%）個(gè)人所得稅（20%）無印花稅第37頁(yè)/共49頁(yè)第三十八頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。企業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題自有資金無償讓渡他人或其他企業(yè)使用銀行借款無償讓渡他人或其他企業(yè)使用獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)

28、關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額第38頁(yè)/共49頁(yè)第三十九頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第39頁(yè)/共49頁(yè)第四十頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))和技術(shù)維護(hù)費(fèi)支付的費(fèi)用，可憑取得的增值稅

29、專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤、報(bào)稅盤和傳輸盤增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣財(cái)稅201215號(hào)文件第40頁(yè)/共49頁(yè)第四十一頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。財(cái)稅201215號(hào)文件之賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)的賬務(wù)處理：增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專

30、欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)時(shí)按規(guī)定抵減稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益計(jì)提折舊時(shí)借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：遞延收益貸：管理費(fèi)用繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理實(shí)際支付時(shí)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款按規(guī)定抵減稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用第41頁(yè)/共49頁(yè)第四十二頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告明確了增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料：增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情

31、況明細(xì)）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表明確了增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料：增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料明確了增值稅納稅申報(bào)其他資料：已開具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的代扣代繳增值稅稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的合法憑證及其清單；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。第42頁(yè)/共49頁(yè)第四十三頁(yè)，編輯于星期一：十四點(diǎn) 二十九分。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)關(guān)于在全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告納稅人發(fā)票使用問題：自本地區(qū)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)