流轉稅減免優(yōu)惠執(zhí)行起始時間標準探討(調研)

1、流轉稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時間標準探討 李永貴稅收減免稅管理是稅收征管工作的一個重要組成部份。國家稅務總局于2005年8月3日發(fā)布了?稅收減免管理方法(試行)?以下簡稱?方法?，?方法?雖然并沒有對稅收征管制度進行大的改革，但?方法?對涉及減免稅的問題進行了統一的標準和細化，成為我國法律體系中用來標準稅收減免行政行為的最重要立法文件之一，解決了長期以來減免稅缺乏全國統一管理標準的問題。但隨著時間的推移，?方法?在執(zhí)行中也反映出一些問題，筆者僅就流轉稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時間標準作一探討。一、現行?方法?存在的缺陷現行?方法?施行后盡管也發(fā)揮了重要作用，但本身仍存在兩大缺陷：一是與上位法相沖突。

2、?方法?第2條規(guī)定“本方法所稱的減免稅是指依據稅收法律、法規(guī)以及國家有關稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。而根據?稅收征管法?和?實施細那么?，只有全國人大及其常委會制定的法律和國務院行政法規(guī)才能設定稅收減免。換句話說，公布的?方法?又將決定稅收減免的權力下放給了分別有權制定部門規(guī)章 、地方法規(guī)和地方規(guī)章的國務院部委或直屬機構、地方人大和地方政府。甚至所謂“國家有關稅收規(guī)定不少時候就是一紙紅頭文件。所以嚴格地說，這樣的“授權是沒有法律依據的，事實上必將會造成減免稅管理的混亂。二是執(zhí)行時間標準不完善。該?方法?的附件?企業(yè)所得稅減免稅條件?第十五條只規(guī)定了所得稅減免的起始時間，而對流轉稅減免的起始時

3、間未作明確，似乎?方法?只是標準所得稅減免問題，顯得“虎頭蛇尾。二、優(yōu)惠政策執(zhí)行起始時間標準存在的問題稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會開展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的鼓勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人，是國家干預經濟的重要手段之一。稅收優(yōu)惠分為報批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠。報批類稅收優(yōu)惠是指應由稅務機關審批的稅收優(yōu)惠工程；備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠工程和不需稅務機關審批的稅收優(yōu)惠工程。另外，法律、法規(guī)規(guī)定納稅人享受以下流轉稅優(yōu)惠工程不需要備案的工程，如：屬于個人的農業(yè)生產者銷

4、售自產農業(yè)產品；按次日繳納增值稅且未達起征點的個人；增值稅納稅人銷售自己使用過的固定資產物品屬于減稅、免稅范圍的；執(zhí)罰部門和單位查處貨物處理后取得的收入屬于免稅的。根據?方法?規(guī)定，納稅人要享受備案類稅收優(yōu)惠，應向其主管稅務機關提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。除法律、法規(guī)、規(guī)章及本方法規(guī)定不需備案的工程外，其他未按規(guī)定備案的工程，不得享受稅收優(yōu)惠。因此，對備案類稅收優(yōu)惠，其執(zhí)行起始時間是從備案登記之日起執(zhí)行，時間界限很明確，這里不再作討論。但?方法?對報批類稅收優(yōu)惠規(guī)定：“納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本方法規(guī)定具有審批權限的稅務機關以下簡稱有權稅

5、務機關審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。這條看似明確的規(guī)定卻讓人產生了兩個方面的理解：一種理解是從納稅人取得相關資格證書如民政福利企業(yè)或資源綜合利用證書或提出申請并報稅務機關審批確定后的次月起開始享受；另一種理解是從納稅人取得相關資格證書后即開始享受，因為?方法?明確的是稅務機關審批確認，那么可以確認從納稅人取得相關資格證書之日那么為減免稅優(yōu)惠起始日。因為國家稅務總局公布的標準性文件在審批確定具體減免稅時，有時也將執(zhí)行時間提前，即享受稅收優(yōu)惠日期在發(fā)文日期之前。前者是以稅務機關審批日期作為屬期來確定減免稅優(yōu)惠起始日，后者是以納稅人取得相關部

6、門頒發(fā)的資格證書注明日期作為減免稅優(yōu)惠起始日。正因這兩種不同的理解，對納稅人將會產生不同的結果，給基層稅務部門執(zhí)法帶來了極大風險。例如，某橡膠制品利用廢舊輪胎生產膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，?資源綜合利用認定證書?有效期為2021年8月2021年8月。該企業(yè)在2010年12月10日取得認定證書后，即到稅務機關申請稅收優(yōu)惠，稅務機關12月25日審批確認。如以第一種理解，那么應以12月作為屬期，在2021年元月申報時開始享受即征即退；如以第二種理解，那么應以2021年8月作為屬期，2021年9月申報時開始享受即征即退，二者相差四個月，納稅人享受稅收優(yōu)惠的時間起始段存在明顯差異。三、對優(yōu)惠政策執(zhí)行

7、起始時間標準的建議對上述兩種理解，筆者更傾向于前者，理由有四個方面：一是從?方法?第五條本身條文來看，是這樣明確的：“納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本方法規(guī)定具有審批權限的稅務機關以下簡稱有權稅務機關審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。其中對備案類減免稅明確為自登記備案之日起執(zhí)行，那么對應審批類減免稅，從規(guī)章立法本義來看，也應是從稅務機關審批確認日起執(zhí)行。二是從權利與義務對等角度來看，如果單純以納稅人取

8、得相關部門資格證書時間作為享受稅收優(yōu)惠政策起始時間，那又何須稅務機關審批確認。既然須稅務機關審批確認，按照責權對應的原那么，?方法?本身也明確了“誰審批誰負責的原那么，說明稅務機關要對相關資格進行確認是否符合減免稅優(yōu)惠條件。即使稅務機關放棄主動權，完全以相關部門頒發(fā)的資格證書為準，也無法免責。三是從標準減免稅管理角度來看，納稅人有時從自身利益考慮進行稅務籌劃，在對自己不利時那么不主動申請，在對自己有利時才提出申請。如有的民政福利企業(yè)由于在繳納社保等費用后無利可圖，那么不向稅務機關申請享受增值稅即征即退優(yōu)惠。待以后有利益時再提出，稅務機關如根據其證書有效期確定享受優(yōu)惠政策起始日，顯然管理有失標準

9、。四是從稅務機關實際執(zhí)行和便于操作來看，目前許多地區(qū)均以稅務機關審批時間作為起始日。如山西省國稅局?資源綜合利用產品增值稅管理方法?規(guī)定，納稅人資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策的起始時間，為稅務機關受理申請的當月稅款所屬期至?資源綜合利用認定證書?有效期終止的當月；?湖南省資源綜合利用產品增值稅管理方法(試行)?規(guī)定，納稅人執(zhí)行資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策的起止時間為準予稅務資格認定的當月稅款所屬期，下同到認定證書有效期屆滿的當月。納稅人在享受增值稅優(yōu)惠政策期間，因認定證書效力發(fā)生中斷、終止的，應從中斷、終止當月起停止享受資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策；江蘇省國稅局?流轉稅稅收優(yōu)惠管理方法試行

10、?規(guī)定，納稅人要享受報批類稅收優(yōu)惠，應向其主管稅務機關提出申請，經具有審批權限的稅務機關(以下簡稱有權稅務機關)審批確認后執(zhí)行。除法律、法規(guī)和其他稅收政策另有規(guī)定外，納稅人享受報批類稅收優(yōu)惠的起始時間自稅務機關審批確定的日期起執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未獲得有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。個人收集整理 勿做商業(yè)用途綜上所述，當前國家相關文件往往只規(guī)定某項稅收優(yōu)惠政策從什么時間起執(zhí)行，而具體到某一納稅人，卻沒有相關政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的具體起止時間。建議可否比照企業(yè)所得稅減免稅條件對流轉稅減免規(guī)定如下原那么：一是國家法律、法規(guī)或規(guī)章有明確規(guī)定的，從其規(guī)定；二是對報批類減免稅以稅務機關受理日期或審批確定的日期為享受優(yōu)惠政策起始日期。參考資料：1、江蘇省國家稅務局關于印發(fā)?江蘇省國家稅務局流轉稅稅收優(yōu)惠管理方法試行?的通知蘇國稅發(fā)2007127號 :/law.baidu /pages/chinalawinfo/1694/12/761b587a48488b83