商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位與轉(zhuǎn)型

1、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位與轉(zhuǎn)型    摘要：由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了根本性的變化，內(nèi)部審計也需要根據(jù)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進行重新定位和職能轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。關(guān)鍵詞：改制；商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計 經(jīng)過近幾年的改制運作，萊州市原有的國有商業(yè)企業(yè)現(xiàn)已全部改造成為基本符合公司法有關(guān)規(guī)定、較為規(guī)范的股份制企業(yè)，并在逐步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立嚴密而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，把注意力真正轉(zhuǎn)移和集中到如何拓展經(jīng)營、加強管理、提高市場的競爭力和經(jīng)濟效益上。改制以后，國家不再直接干預(yù)商業(yè)企業(yè)的商品經(jīng)營，而由企業(yè)自主經(jīng)營、自我

2、發(fā)展、自負盈虧，因此更加需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制。改制前，有的商業(yè)企業(yè)已設(shè)有專職的內(nèi)部審計人員或機構(gòu)，改制后，這些人員或機構(gòu)基本上被保留了下來，并成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督與評價，繼續(xù)發(fā)揮著防漏查弊、增收節(jié)支、加強管理、提高效益的積極作用。但是，由于商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度已發(fā)生了根本性的變化，相應(yīng)也需要內(nèi)部審計在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中，進行重新定位和職能轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 一、內(nèi)部審計在改制后商業(yè)企業(yè)中的基本定位 改制前，商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計也是做為國家審計體系中的一個組成部分，在一定程度上以國家審計的姿態(tài)執(zhí)行國家審計

3、對企業(yè)的監(jiān)督職能，主要是在公司經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對國有資產(chǎn)的保值增值負責(zé)，在這種體制下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計重點是監(jiān)督商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性與合規(guī)性。而隨著產(chǎn)權(quán)制度的變化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有資產(chǎn)從競爭行業(yè)的完全退出，國家在企業(yè)中不再具有投資者與管理者的雙重身份，商業(yè)企業(yè)成為了以股東為投資主體、具有投資決策、經(jīng)營管理等權(quán)利的獨立法人。由此，商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計在新的體制和環(huán)境中也須重新定位：首先是在企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計人員或機構(gòu)在董事長或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不再從屬于企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計業(yè)務(wù)也不再拘限于財務(wù)收支、賬簿報表、經(jīng)濟合同等，而是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，成為在于

4、增加價值和改進組織運作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，屬地位較高、層次較深、范圍較廣的管理；其次是在具有的職能上，現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能主要是監(jiān)督、鑒證和評價，其監(jiān)督的內(nèi)涵已不是原有的審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性與合規(guī)性，而是作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，監(jiān)督的目的主要在于維護企業(yè)的整體合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動的最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化，因此，內(nèi)部審計的定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能；再次是應(yīng)發(fā)揮的作用上，內(nèi)部審計的防護性和建設(shè)性更集中于企業(yè)內(nèi)部，就是為企業(yè)加強管理，提高效益

5、，建立良好的經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮作用，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，除監(jiān)督企業(yè)的依法經(jīng)營，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性和管理的有效性，為企業(yè)的決策層和管理層提供咨詢服務(wù)，發(fā)揮參謀助手的作用。 二、改制后商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型 商業(yè)企業(yè)是專門從事商品經(jīng)營的流通單位，其特點是商品和貨幣形態(tài)的資金占用大、環(huán)節(jié)多、周轉(zhuǎn)快，易出現(xiàn)弊端和流失。因此，在國有體制下，內(nèi)部審計的任務(wù)主要是從維護國有資產(chǎn)的完整和安全出發(fā)，重點進行企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督、制度監(jiān)督和績效責(zé)任評價，是從屬于國家審計體系的企業(yè)內(nèi)部審計活動。但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計隨著體制轉(zhuǎn)化而成為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是從屬于企業(yè)利益最大化和維護股東合

6、法權(quán)益的監(jiān)督評價活動。所以，改制后的商業(yè)內(nèi)部審計工作也應(yīng)隨企業(yè)體制的轉(zhuǎn)化而轉(zhuǎn)型。 （一）由防范型轉(zhuǎn)為建設(shè)型 過去的商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計主要依據(jù)國家統(tǒng)一制定的財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)多年形成的各項規(guī)章及國有資產(chǎn)增值保值指標(biāo)等，對照賬表查錯弊，對照制度查違規(guī)，對照數(shù)字查責(zé)任，對照指標(biāo)評績效，但還是以防范性的財務(wù)制度監(jiān)督為主。而改制以后，商業(yè)內(nèi)部審計除仍要遵從國家有關(guān)法規(guī)外，還要以公司章程為依據(jù)，按照董事會或董事長的要求，來開展建設(shè)性的審計工作。這里所謂的建設(shè)性，一是說在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計要重新構(gòu)造適應(yīng)股份體制的審計體系，并提出相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和規(guī)則；二是說隨著商業(yè)經(jīng)營的多元化和多樣性，內(nèi)部審計要適應(yīng)新的

7、審計對象，增加新的內(nèi)容，運用新的方法，突出效益性；三是說要服務(wù)于企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，是對企業(yè)管理有效和水平的監(jiān)督與評價，不僅要查深查透企業(yè)新形式下管理中存在的問題和隱患，更主要是要通過審計的監(jiān)督與評價促進企業(yè)各項管理制度的充實完善和嚴格執(zhí)行，不斷提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。 （二）由被動型轉(zhuǎn)為主動型 國有體制時，商業(yè)內(nèi)部審計工作的開展一方面接受國家審計機機關(guān)的指導(dǎo)，開展配屬性審計，另一方面接受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，開展定向性審計，事后審計、指定審計和輔助調(diào)查，是內(nèi)部審計開展工作的主要形式，較被動和滯后。改制后受體制利益的驅(qū)動，必然促使商業(yè)企業(yè)擴大經(jīng)營、擴張規(guī)模，并需要更

8、加嚴密協(xié)調(diào)的管理以保證加快發(fā)展。這樣，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、及時和準(zhǔn)確監(jiān)督與評價，因此新形勢要求內(nèi)部審計由被動轉(zhuǎn)為主動，采取事前、事中、事后審計相結(jié)合方法來增強審計的實效。以決策審計為例，事前主要是對企業(yè)的經(jīng)營、籌資和投資等重大決策進行項目論證審核審計，為決策的可行性和嚴密性提供依據(jù)；事中主要是對決策的執(zhí)行情況和進度進行責(zé)任成本和階段性效果效益審計，保證決策的正確全面的執(zhí)行并及時修正偏差彌補缺陷；事后則主要是對整個的決策過程和結(jié)果進行考核評價，明確責(zé)任效績。 三、內(nèi)部審計溝通的及時性    為了提高審計效率，及時、有效地與被

9、審計單位溝通，認真聽取和研究被審計單位意見，做到既敢于堅持原則，又平等待人、以理服人，減少對審計的抵觸情緒。主要做法是： 一是審計進點時，做好說明解釋工作，宣傳審計的目的和意義。召開被審計單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人和職工代表參加的進點會，說明審計的目的、范圍、內(nèi)容與重點以及工作要求，宣布審計工作紀(jì)律，公布審計部門工作的辦公地址和舉報電話，與被審計單位簽定雙向承諾書，在被審計單位公示欄或網(wǎng)爺上張貼書面公示，便于被審計單位群眾反映情況，了解并支持審計工作。 二是在審計過程中，做好具體事務(wù)的銜接工作。要求被審計單位指定1名職務(wù)較高的人員作為聯(lián)絡(luò)人員。審計組需要了解情況，直接請聯(lián)絡(luò)員幫助聯(lián)系。對審計

10、中發(fā)現(xiàn)的問題及看法，定期溝通，減少誤會。同時，嚴格遵守紀(jì)律,不提審計工作之外的其他要求。溝通時，要求言行恰當(dāng)，不講粗話、大話、過頭話，不講傷害他人感情的話；舉止文明，耐心聽取解釋，做到法治和德治并重，克服簡單粗暴的工作方法，盛氣凌人的工作態(tài)度。 三是在與被審計單位交換審計報告初稿意見時，耐心聽取被審計單位的不同意見，改變機械照搬照套法規(guī)的做法。堅持實事求是原則，辯證、客觀地分析審計情況和問題，采取靈活方式處理，對合理不合法或合法不合理等問題，不死摳條款。 對缺點的說明不應(yīng)言過其實，吹毛求疵的審計發(fā)現(xiàn)不應(yīng)出現(xiàn)在正式的報告中。對被審計單位所取得的顯著成就應(yīng)在報告中流一席之地加以肯定。 四是審計結(jié)束

11、后,在被審計單位一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果。內(nèi)部審計部門在現(xiàn)場審計結(jié)束后均組織召開審計通報會，要求被審計單位領(lǐng)導(dǎo)層、涉及的部門負責(zé)人等參加會議。通報的審計結(jié)果要求被審計單位在10日內(nèi)反饋意見。通過召開通報會，化解了工作中的一些矛盾，強化了被審計單位的財經(jīng)法紀(jì)意識，促進了問題的整改。 五是審計回訪和后續(xù)審計。在下達審計意見書或管理建議書后，到被審計單位開展審計回訪和后續(xù)審計，落實審計意見、建議的整改和采納情況，以達到預(yù)定的審計效果。 總而言之，在內(nèi)部審計工作中，溝通交流是貫穿于整個審計過程中一項不可忽視的工作。從審前調(diào)查到出具審計報告、審計回訪的各個工作階段都離不開與被審計單位溝通交流。只有切實加強與被審計單位的有