稅務稽查風險

1、稅務稽查風險southweh mm or wliiiul soenceslaw博學百行 原誦堂法題目：淺析稅務稽查風險及對策姓名：姚慧學 號：20130062011368學院：經(jīng)濟法學除專業(yè)：財稅金融法課程：稅法前沿講座淺析稅務稽查風險及對策稅務稽查風險是稅收執(zhí)法風險的重要組成部分，但鑒于稅務稽查的風險因 素、風險管理內(nèi)容以及風險危害程度三個方面都與一般稅收執(zhí)法風險的有所區(qū) 別，所以有必要提出稅務稽查風險這個概念并加以探討。第一，稅收“征”、“管”、“查”三分離，稅務稽查作為稅收征管的最后一個環(huán)節(jié)，與“征收”和“管理” 的職責有較大區(qū)別，從事的具體工作和面對的納稅人也不一樣，這也就決定了 稅務

2、稽查的風險因素也與其他執(zhí)法的有較大區(qū)別；第二，稅務稽查一般實行內(nèi) 部“四分離”設置，從選案、實施、審理到執(zhí)行，四個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制 約。這一套獨特的內(nèi)部流程控制，也是稅務稽查風險管理的基礎，其他稅收執(zhí) 法風險無法以此內(nèi)部控制為基礎進行風險管理；第三，稅務稽查處于打擊稅收 違法行為的第一線，承擔著“以查促管、以查促收、以查促廉”的重要職責， 極易成為征納關系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點，稅務稽查風險管理也顯得更加 緊迫和重要。一、稅務稽查執(zhí)法風險的概念及特點稅務稽查是稅務行政執(zhí)法的重要組成部分，征管法第九條規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。并同時要求國家稅務總局 應當明確

3、劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉?；榫忠罁?jù)征管法稅務稽查工作規(guī)程以及相關法律獨立執(zhí)行稅務稽查工作。由于稅務稽查獨 特的程序和執(zhí)法主體，稅務稽查風險也有異于稅務執(zhí)法風險。稅務稽查執(zhí)法風 險是指在一系列不確定性因素影響下給稅收稽查活動帶來的，與預期目標相比 較而言的利益損失的可能性。上述定義的內(nèi)涵包括以下要點：1、稅務稽查風險是指向未來的。未來的狀態(tài)與歷史、現(xiàn)狀相關，但不相等, 因為未來是不確定的，而歷史、現(xiàn)狀是確定性的。2、未來的不確定性包括有概率分布的和沒有概率分布的，在這里稅務稽查 風險的來源涵蓋了這兩種不確定性，因而稅務稽查風險難以預測和進行定量評 估。3、稅務稽查風險可能產(chǎn)生的不

4、利后果不僅僅是經(jīng)濟利益上的，也包括對政 府、稅務機關和稽查機關形象的損害或者對依法治稅環(huán)境的負面影響。稅務稽 查執(zhí)法風險發(fā)生的結果會降低稅務行政效率，影響稅務稽查執(zhí)法部門執(zhí)法形象， 帶來直接的和間接的經(jīng)濟損失。稅務稽查執(zhí)法風險客觀存在而且危害性極大。 但是，稅務稽查執(zhí)法風險并非無法防范和治理的，稅務稽查執(zhí)法部門可通過一 定的方法和措施，有效地防范和規(guī)避風險。稅務稽查風險除了具有一般風險的客觀性、從屬性、損失性和不確定性以 外，還具有以下幾個特點：1、 稅務稽查風險的特殊性首先稅務稽查執(zhí)法風險產(chǎn)生主體是稅務稽查部門和稽查人員。稅務機關以 外以及稅務機關中從事征收、管理中的部門和人員都不是稅務稽查

5、執(zhí)法風險產(chǎn) 生主體，他們產(chǎn)生的風險都不是稅務稽查執(zhí)法風險。如稅務管理人員由于工作 上的過失，為不符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)辦理了一般納稅人資格，如 果該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，就有可能造成國家稅款的流失，稅務管理人員 則應承擔相應的行政或刑事責任。在此事件中稅務管理人員造成的風險是稅務 執(zhí)法風險，但卻不是稅務稽查執(zhí)法風險。其次，稅務稽查執(zhí)法風險是稅務稽查 部門或稽查人員在執(zhí)法過程中產(chǎn)生的，也即稅務稽查人員在對納稅人、扣繳義 務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作中產(chǎn)生的。2、稅務稽查風險的不可保性即稅務稽查執(zhí)法風險是不可保風險，這是稅務稽查執(zhí)法風險區(qū)別于其他非 行政執(zhí)法風

6、險的重要特征。稅務稽查執(zhí)法風險不同于金融風險、財產(chǎn)事故風險 或人身事故風險，因前者風險發(fā)生的概率和賠付的損失均是不可測定的，而后 者完全可以測定，所以保險公司可以承保。如保險人可以承保一個人的汽車事 故損失，卻不能承保稅務稽查部門或稽查人員因不當或過失引起的損失。正是 由于稅務稽查執(zhí)法風險具有不可保險的特點，因不當或過失行為引起的損失都 要自己承擔，不可轉(zhuǎn)嫁給他人或社會，所以風險問題更應該引起稅務機關的足 夠重視。3、稅務稽查風險的復雜性稅務稽查執(zhí)法風險產(chǎn)生的因素是多方面的，既有外部環(huán)境的原因，又有內(nèi) 部條件的原因；既有具體行政行為的原因，又有抽象行政行為的原因；既有主觀 上的原因；也有客觀上

7、的原因等等。同時，因其發(fā)生因素復雜，稅務稽查執(zhí)法風險產(chǎn)生的后果自然具有多樣性的特點4、稅務稽查風險的可控性稅務稽查執(zhí)法風險是客觀存在的，不可能完全消除，但也不是不可以控制 的。通過稅務稽查執(zhí)法風險的成因加以全面分析，采取針對性的方法和措施， 可以有效地防范和規(guī)避風險，從而降低稅務稽查執(zhí)法風險發(fā)生的可能性，減少 不必要的損失。二、我國稅務稽查執(zhí)法中存在的風險1 .稅務稽查執(zhí)法程序風險。部分稅收稽查管理人員對稅收極差的重要性認 識不夠，很大程度上程度上存在對實體法規(guī)重視，對程序規(guī)定輕視的錯誤思想, 導致各類執(zhí)法文書不到位，具體實施步驟程序不統(tǒng)一，操作程序不規(guī)范，工作 流程、內(nèi)部規(guī)定不清晰、執(zhí)法結果

8、透明度低?；槌绦虻囊粋€重要內(nèi)容就是對 稽查執(zhí)法全過程進行監(jiān)控，通過制定規(guī)范和流程，規(guī)范每個環(huán)節(jié)的流向和權限, 使每一個稽查執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中除個人主觀認識之外，不會因為由于年齡、 經(jīng)驗等可觀伊蘇的差異造成執(zhí)法偏差。2 .稅務稽查執(zhí)法主體的風險。行政行為合法的首要條件就是行政執(zhí)法的主 體必須合法。行政主體合法包括行政機關合法、人員合法和委托合法三個方面。 實際稽查工作中，這三個方面都可能發(fā)生執(zhí)法主體錯誤。3 .稅務稽查執(zhí)法人員的素質(zhì)有待提高。稅務稽查執(zhí)法活動要求稽查人員需 要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學、犯罪行為學等多方面的專 業(yè)知識。加之我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法

9、規(guī)數(shù)量眾多，變化頻 繁，稽查人員掌握和理解較困難。同時，由于當前部分納稅人和扣繳義務人偷 稅手段日益科技化、團伙化、預謀化、隱蔽化，使稽查人員容易出現(xiàn)判斷失誤 或失察，從而埋下失職、瀆職的風險。4 .執(zhí)法腐敗風險。部分稽查部門和稽查人員受不住納稅人的誘惑，在稽查 執(zhí)法中違反廉政紀律，吃、拿、要等，導致濫用職權、玩忽職守，甚至指使檢 查對象掩蓋違法事實、幫助納稅人毀滅、偽造證據(jù)材料等等，觸犯我國法律法 規(guī)。三、稅務稽查執(zhí)法中引入風險管理的必要性1 .加強稅務稽查執(zhí)法效率。稅務稽查管理中存在著由于納稅人不能或不愿 依法準確納稅而致使稅款流失的風險。稅務稽查執(zhí)法風險管理是稅務機關通過 科學規(guī)范的風險

10、識別、風險估測、風險評價等手段，對納稅人不依法繳納應繳 稅款而造成國家稅款流失的風險進行確認，并對已確認的風險進行有效管控， 進而采取相關手段對風險所致的后果進行處理。稅務稽查執(zhí)法風險管理對當前 風險的確認，有利于對不同風險程度的企業(yè)實施不同的管理措施，同時風險預 警系統(tǒng)對企業(yè)也有警戒提示作用，促進企業(yè)遵守稅法。2 .有利降低稅收稽查成本，保障稅收安全穩(wěn)定。對政府的管理而言，主要 目的是保障財政收入安全，增長穩(wěn)定，并要求以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收收入。 而風險管理能夠事先預測并控制由于納稅人不依法納稅而給財政收入帶來的不 穩(wěn)定、不安全等因素，從而保障國家稅收收入的安全穩(wěn)定，并有穩(wěn)定的增長。3 .

11、有利稅務稽查執(zhí)法公平性的提升。行政執(zhí)法公平、公正、透明是納稅人 的期望所在。所謂公平不是指平均，除稅收制度上的公平對待外，納稅人要求 的公平還包括當不同納稅人對稅法采取不同態(tài)度時，稅務機關應采取不同的應 對措施，如對依法納稅的人和漠視稅法的人進行甄別，并區(qū)別對待；對不履行 納稅義務的納稅人采取強硬措施。納稅人除了要求稅收政策上的透明外，還認 為他們有權從稅務機關得到較好的，高質(zhì)量的服務和幫助，他們希望有一個通 暢的渠道對所提出的問題以及在發(fā)生錯誤時能得到及時的調(diào)整和糾正。面對納 稅人越來越高的要求，以及越來越多的訴求，相關稅務部門按照以前的行政管 理模式明顯不能解決所有問題，這就要求在政府管理

12、的理念中加入新的適應納 稅人更多、更高要求的管理方法。稅務稽查風險管理通過風險識別、估測、評 價，可以提前及時發(fā)現(xiàn)納稅人的錯誤所在，使其能提前糾正，也納稅人的惡性 問題及時快速查明，回應強有力的打擊措施，提高稅收管理的公平公正，真正 做到有法可依、執(zhí)法必嚴。四、關于防范和降低稅務稽查執(zhí)法風險的對策建議1 .建立健全稅收法律體系，保證稅務執(zhí)法依據(jù)的可靠性。有效的稽查執(zhí)法 必須有健全的法律制度作為支撐，因此，完善稅法體系，修正稅法漏洞是防范 執(zhí)法風險的根本。需確定權力機關與行政機關的稅收立法權限，將各行政法規(guī) 升級為稅法法律，提高稅法的立法層次。同時，應加強稅收規(guī)范性文件的管理, 稅收規(guī)范文件作為

13、稅收法律、法規(guī)、法章的補充，起輔助作用，是解決稽查工 作中具體問題的直接依據(jù)，因此，有必要加強規(guī)范性文件的管理以降低風險。2 .規(guī)范稅務稽查執(zhí)法程序。稽查工作是稅收的一個重要組成部分，因此， 需科學界定征收、管理、稽查的職責分工，避免職責交叉。建立專門負責稅源 管理的機構，處理好稅務登記等稅收征管基礎工作，搭建一個溝通、共享的平 臺，加強各部門之間的聯(lián)系，加強稽查部門對稅源分布狀況的了解。通過建立 有效的稅收征管運行機制，實現(xiàn)各征管程序既相互制衡又相互促進的良性運轉(zhuǎn)。3 .提高稅務稽查工作質(zhì)量和稽查人員素質(zhì)。作為稅務稽查執(zhí)法的實施者， 稅務稽查人員應及時轉(zhuǎn)變觀念，順應時代發(fā)展，樹立現(xiàn)代化、技術化稽查的理 念，不斷地提升自我的職業(yè)和道德素養(yǎng)。同時，稅務部門應建立和完善稅務稽 查人員管理制度對從事稅務稽查的人員的素質(zhì)有更高要求把好入口，對達不到 基本素質(zhì)要求的人員不能進入稽查部門，同時還要對稽查人員實行優(yōu)勝劣汰的 動態(tài)管理，及時更新。4 .推進稅務稽查信息化建設進程。應不斷加強信息化建設，健全和完善信 息系統(tǒng)，增加稽查數(shù)據(jù)的獲取途徑，豐富稽查科技手段，不斷探索適應知識經(jīng) 濟和會計電算化的稅務稽查方式，加大推廣稅務稽查軟件開發(fā)和應用的力度， 有針對性的設計稽查軟件的各種稽查功能，提高稅務稽查的科技含量，多層次、 全方位、有效地開展稅務