增值稅三流一致相關(guān)解釋

1、（一）關(guān)于“三流一致”所謂的“三流”，是指貨物流、資金流和票流（“流”就是流向）。為了便于精準(zhǔn)指代, 我把不同的“流”所對應(yīng)的當(dāng)事主體分別取了不同的名稱，具體如下圖所示。稅務(wù) 總局澄清 什么是進(jìn) 項(xiàng)稅抵扣 的“三流 一致”近期，國家稅務(wù)總局在5月26日總局視頻會政策問題解答（政策組發(fā)言材料）中對一個(gè)住 宿費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中的“三流一致”的答復(fù)尤為值得我們關(guān)注。問題和答復(fù)如下：“第二個(gè)問題是說納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是 以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款 才允許抵扣？”其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過類似的限

2、制性規(guī)定，納稅 人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對納稅人購進(jìn)的其他任何貨 物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。重要的事情說三遍，國家稅務(wù)總局說，對于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，我從來就沒有說過，如果因?yàn)楦犊钯~戶不同，就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那都是你們沒有看懂我發(fā)的文件，我根本就沒有說過那種話！說實(shí)話，我看到這個(gè)話也是有點(diǎn)驚訝，難道我們一直都錯(cuò)誤的理解的總局的規(guī)定了嗎？我趕緊找來增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中“三流一致”規(guī)定的源頭文件，一個(gè)歷經(jīng)總局多次文件清理仍然幸存的條款：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)

3、增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【1995】 192）：（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。對于這句話，有兩種理解：第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致。即不管誰支付價(jià)款，只要 實(shí)際收到價(jià)款的一方就是開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那接受這樣增 值稅專票的貨物、勞務(wù)購買方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。至于，這個(gè)錢是購買方支付的，還是委托其他方支付不影響購買方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一

4、致。即貨物、勞務(wù)的購買方要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須是其自己支付款項(xiàng)，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項(xiàng)的主體和增值稅專用發(fā)票中注明的購買方不一致，那取得增值稅專用發(fā)票 的購買方則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。我們把 192 號文這條規(guī)定細(xì)細(xì)又讀了n 遍， 再結(jié)合總局5 月 26 日的視屏答復(fù)，終于理解了總局媽媽的意思了。原來192 號文對于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中強(qiáng)調(diào)的資金流一致不是指付款方，而是指收款方。這里，具體我們可以看以下幾種情況：案例一：集中資金支付模式（總分、母子）這種情況下，M公司實(shí)行總、分公司集中支付模式，所有分公司采購貨物和勞務(wù), 款項(xiàng)幾種由總公司M公司支付。此時(shí)，A公司貨物、勞務(wù)銷售給分公司，

5、增值稅專用發(fā)票 開具給分公司。但款項(xiàng)時(shí)由其總公司 M直接支付給A公司。這種情況就不屬于192號文所說的三流不一致。因此，最終取得款項(xiàng)的主體A和銷售貨物、勞務(wù)且開具增值稅專票的主體 A是完全一致的，這種情況，分公司正常進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣。這種情況實(shí)際還有總局文件做支撐。但是，這里，大家回過頭來看總局06 年答復(fù)北京國稅這個(gè)文件，他表達(dá)的并不是這個(gè)意思：即諾基亞這種分公司采購，總公司付款實(shí)際上不符合192號文的三流一致規(guī)定，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但你們北京國稅打報(bào)告給我了，我考察了一下，覺得諾基亞這種公司管理規(guī)范，這種總、分付款有一定合理性，因此特批諾基亞這種情況不屬于192文不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況。但是， 這個(gè)

6、文件我只是下發(fā)給諾基亞，其他公司出現(xiàn)類似情況能否適用則不一定。總局在 1211 號文實(shí)際表達(dá)的意思是，諾基亞這種分公司采購，總公司付款，由于總公司把款項(xiàng)支付給的就是給分公司銷售貨物且開具專票的單位，收款方和銷售貨物、勞務(wù)并開具發(fā)票的主體一致，根本就不屬于192號文不得抵扣增值稅專用發(fā)票的情形。正如總局在 5 月 26 日總局視頻會所表達(dá)的意思，我重來就沒說過因付款賬戶不同不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的話。因此，諾基亞這種情況和192 號文不相干，分公司可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。那這樣，不管你是總分集中支付、還是母子資金池的集中支付，你只要保證向銷售貨物、勞務(wù)并開具增值稅專票的單位支付款項(xiàng)，取得專票的購買方就可以正

7、常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。案例二：委托付款案例這里，A公司銷售貨物、勞務(wù)給 M公司，專票開給M公司。但由于C公司欠M公 司錢，或者M(jìn)公司暫時(shí)沒有錢，M公司委托C公司將款項(xiàng)支付給A公司，然后M公司和C 公司之間再進(jìn)行債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的抵消。這種情況屬不屬于192 號文不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況呢？明確的意見應(yīng)該是不屬于的。因此，雖然 M公司購貨，名義付款主體是 C公司，但是，實(shí)際取得款項(xiàng)的單位就是銷售貨物、勞務(wù)并開具專票的 A公司，收款方和專票開具發(fā)一致，M公司該專票的進(jìn) 項(xiàng)稅正常抵扣。案例三：集中收款模式A 公司做集中收款模式，雖有子公司的銷售要求款項(xiàng)集中支付到指定的母公司賬戶。比如，A1公司是A公司的全資

8、子公司。A1公司銷售貨物、勞務(wù)并開具發(fā)票給 M公司 但M公司根據(jù)要求直接把款項(xiàng)支付給 A公司。這種情況，對于 M公司而言就存在風(fēng)險(xiǎn)。因 為，這里就屬于192 號文中的“所支付款項(xiàng)的單位與銷售貨物、提供勞務(wù)并開具增值稅專票單位不一致”的情況。止匕時(shí)，M公司取得的A1公司專票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就存在風(fēng)險(xiǎn)。是否就嚴(yán)格不能抵扣呢, 如果嚴(yán)格對照192 號文不行，但實(shí)踐中就屬于有自有裁量空間了。案例四：其他債權(quán)、債務(wù)抵消情況A公司向M公司銷售貨物、勞務(wù)并開具增值稅專票。但是，由于 A公司欠C公司 錢，A公司向M公司出具指定付款書，要求 M公司將款項(xiàng)直接支付給C公司后就無須再向 其支付。這種情況下，對于 M公司而

9、言，也存在192號文不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槭?款方和發(fā)票的開具方不一致。但是，實(shí)踐中是否真的嚴(yán)格按192號文就不允許M公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣呢？恐怕有自 有裁量，還是要看具體情況。比如，A公司破產(chǎn)清算了。M公司直接法院的指令直接將款項(xiàng) 支付給A公司債權(quán)人C公司，你能說M公司不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？結(jié)論：從上面總結(jié)來看，看來我們很多人都深深誤解了國家稅務(wù)總局192號文的規(guī)定了。不過，當(dāng)我們回過頭來再看一遍192號文的這條規(guī)定：所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才 能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。真的感嘆中文的博大精深。你這里為什么用“所支付款項(xiàng)的單位”這種極易引起別人誤解的表述呢？如果你把其表述為：“實(shí)際收款單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”不是更清晰嗎！你用“所支付款項(xiàng)的單位”來替代表述“實(shí)際收款單位”不是容易讓人誤解嗎？稅法是用來遵從和執(zhí)行的，因此規(guī)則的制定和表述應(yīng)該越清晰越好，越有利于執(zhí)行越好。同時(shí)考慮到192 號文這條規(guī)定中，用的“否則不予抵扣”表述太過武斷，實(shí)際執(zhí)法中本來就有合理情況的界定。因此，建議總局還是把192號文這條規(guī)定廢止了，重新規(guī)定一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞