出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算--自營出口

1、 項目四 出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算大大 綱綱n第一節(jié)第一節(jié) 涉外企業(yè)出口貨物購進的核算涉外企業(yè)出口貨物購進的核算n第二節(jié)第二節(jié) 涉外企業(yè)自營出口銷售的核算涉外企業(yè)自營出口銷售的核算n第三節(jié)第三節(jié) 涉外企業(yè)代理出口銷售的核算涉外企業(yè)代理出口銷售的核算n第四節(jié)第四節(jié) 涉外企業(yè)加工貿(mào)易出口的核算涉外企業(yè)加工貿(mào)易出口的核算第二節(jié)第二節(jié) 涉外企業(yè)自營出口銷售的核算涉外企業(yè)自營出口銷售的核算 自營出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)自營出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)自己經(jīng)營自己經(jīng)營出口銷售，并自負出口銷售，并自負出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。 企業(yè)在取得出口銷售收入、享受出口退稅的同時，要承企業(yè)在取得出口銷售收入、享受出口

2、退稅的同時，要承擔出口商品的進價成本以及與出口貿(mào)易業(yè)務(wù)有關(guān)的一切擔出口商品的進價成本以及與出口貿(mào)易業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國內(nèi)外費用、傭金支出，并且還要對索賠、理賠、罰款國內(nèi)外費用、傭金支出，并且還要對索賠、理賠、罰款等事項加以處理。等事項加以處理。 兩個條件：兩個條件：自負盈虧；自辦業(yè)務(wù)自負盈虧；自辦業(yè)務(wù)。案例基本資料案例基本資料n外貿(mào)公司外貿(mào)公司( (簡稱思科簡稱思科) )：南京思科紡織服裝有限公司：南京思科紡織服裝有限公司n國外客戶國外客戶( (簡稱簡稱FF)FF)：FASHION FORCE CO., LTDFASHION FORCE CO., LTDn交易商品：交易商品：COTTON BLAZ

3、ERCOTTON BLAZER全棉運動上衣全棉運動上衣n成交方式：成交方式：CIFCIFn付款方式：即期信用證付款方式：即期信用證n通知行：通知行： 中國銀行江蘇省分行中國銀行江蘇省分行n出口口岸：上海出口口岸：上海n服裝加工廠：無錫季節(jié)制衣有限公司服裝加工廠：無錫季節(jié)制衣有限公司n面、輔料工廠：無錫百合紡織有限公司面、輔料工廠：無錫百合紡織有限公司n貨運代理公司：上海凱通國際貨運代理有限公司貨運代理公司：上海凱通國際貨運代理有限公司n承運船公司：中國遠洋集裝箱運輸有限公司承運船公司：中國遠洋集裝箱運輸有限公司n備注說明：本案例涉及思科公司的部門有三個：業(yè)務(wù)部、單證儲運部、備注說明：本案例涉及

4、思科公司的部門有三個：業(yè)務(wù)部、單證儲運部、財務(wù)部。其中，業(yè)務(wù)部負責接洽業(yè)務(wù)，單證儲運部負責出運安排、制單、財務(wù)部。其中，業(yè)務(wù)部負責接洽業(yè)務(wù)，單證儲運部負責出運安排、制單、核銷，財務(wù)部門負責應(yīng)收、應(yīng)付帳款核銷，財務(wù)部門負責應(yīng)收、應(yīng)付帳款出口實例流程解析出口實例流程解析思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證思科公司（外貿(mào)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的過程及涉及的單證一、交易磋商一、交易磋商 指示書指示書 報價單報價單 外銷合同外銷合同 形式發(fā)票形式發(fā)票二、落實信用證二、落實信用證 信用證通知書信用證通知書 信用證信用證 三、出口備貨三、出口備貨 服裝訂購合同服裝訂購合同 客檢證客檢證四、租船訂艙四、租船

5、訂艙五、出口報驗五、出口報驗 出口商品檢驗申請單出口商品檢驗申請單 報檢委托書報檢委托書 外銷合同外銷合同 信用證信用證 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 換證憑單換證憑單六、申領(lǐng)核銷單六、申領(lǐng)核銷單 出口貨物明細單出口貨物明細單 核銷單核銷單七、申請配額七、申請配額 輸加拿大紡織品出口許可證輸加拿大紡織品出口許可證 八、出口報關(guān)八、出口報關(guān) 報關(guān)委托書報關(guān)委托書 出口貨物報關(guān)單出口貨物報關(guān)單 出口收匯核銷單出口收匯核銷單 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 外銷合同外銷合同 輸加拿大紡織品出口許可證輸加拿大紡織品出口許可證 商檢換證憑單商檢換證憑單 出境貨物通關(guān)單出境貨物通關(guān)單 送貨通知送貨通知九

6、、出口保險九、出口保險 出口貨物運輸保險投保單出口貨物運輸保險投保單 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 貨物運輸保險單貨物運輸保險單十、裝船出運十、裝船出運 出口貨物明細單出口貨物明細單 裝貨單裝貨單 場站收據(jù)副本場站收據(jù)副本 裝運通知裝運通知 海運提單海運提單 輸加拿大紡織品出口許可證輸加拿大紡織品出口許可證( (正本正本) ) 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 加拿大海關(guān)發(fā)票加拿大海關(guān)發(fā)票 普惠制產(chǎn)地證普惠制產(chǎn)地證十一、制單結(jié)匯十一、制單結(jié)匯 海運提單海運提單(3/3)(3/3) 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 裝箱單裝箱單 普惠制產(chǎn)地證普惠制產(chǎn)地證 受益人證明受益人證明 客檢證客檢證 貨物運輸保險單貨物運輸保險單十二、

7、財務(wù)付款十二、財務(wù)付款 海運費發(fā)票海運費發(fā)票 港雜費發(fā)票港雜費發(fā)票 增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票 出口專用繳款書出口專用繳款書 十三、收匯核銷十三、收匯核銷 出口收匯核銷單出口收匯核銷單 報關(guān)單報關(guān)單 收匯水單收匯水單 商業(yè)發(fā)票商業(yè)發(fā)票 核銷單送審登記表核銷單送審登記表一、自營出口銷售收入的確認1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3.相關(guān)收入的金額和成本能夠可靠地計量4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量1.銷售收入入賬時間二、自營出口銷售收入的入賬時間與計量總

8、體總體 具體具體 實際實際工作工作以銷售業(yè)務(wù)完成的時間為準以銷售業(yè)務(wù)完成的時間為準 以商品裝運出口，取得各種運輸單據(jù)以商品裝運出口，取得各種運輸單據(jù)（陸運取得鐵路運單或聯(lián)運提單、（陸運取得鐵路運單或聯(lián)運提單、海運取得出口裝船提單、空運取得運單）海運取得出口裝船提單、空運取得運單）并向銀行交單的時間為準并向銀行交單的時間為準 財務(wù)部門是以收到儲運部門或業(yè)務(wù)部門財務(wù)部門是以收到儲運部門或業(yè)務(wù)部門交來的出口銷售發(fā)票和實際出口通知單交來的出口銷售發(fā)票和實際出口通知單上所列的時間作為銷售收入的入賬時間上所列的時間作為銷售收入的入賬時間2.銷售收入確認標準統(tǒng)一以統(tǒng)一以FOBFOB（離岸價）為準確認銷售收入

9、（離岸價）為準確認銷售收入實際工作中的操作方法：（1）以出口發(fā)票所列外匯總金額按向銀行交單日的銀行外匯牌價（買入價）折合人民幣金額入賬。 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入- -自營出口銷售收入自營出口銷售收入（2）如果出口成交價是CIF,CFR,先以成交價作為銷售收入入賬，對實際支付的國外運費、保險費、傭金等國外費用，按支付日的外匯牌價（賣出價）折合人民幣金額沖減銷售收入。 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入- -自營出口銷售收入（國外運費、保險費、傭金）自營出口銷售收入（國外運費、保險費、傭金） -國外運費、保險費、傭金等國外運費、保險費、傭金等在國內(nèi)采用紅字在國內(nèi)采用紅字貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)

10、收入（紅字） 貸：銀行存款（藍字）貸：銀行存款（藍字）在西方采用借貸沖帳方法在西方采用借貸沖帳方法借：主營業(yè)務(wù)收入（藍字）借：主營業(yè)務(wù)收入（藍字） 貸：銀行存款（藍字）貸：銀行存款（藍字）三、自營出口銷售核算設(shè)置的賬戶n發(fā)出商品發(fā)出商品n庫存商品庫存商品n主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入自營出口銷售收入n主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本-自營出口銷售成本自營出口銷售成本n應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款n匯兌損益匯兌損益（一）商品出庫（一）商品出庫公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口合同或信用證規(guī)定開出產(chǎn)品出庫公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口合同或信用證規(guī)定開出產(chǎn)品出庫憑證，并連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口單證，通過儲憑證，并

11、連同外銷發(fā)票、裝箱單及其他出口單證，通過儲運部門交付對外運輸公司辦理托運，財務(wù)部門根據(jù)收到的運部門交付對外運輸公司辦理托運，財務(wù)部門根據(jù)收到的出庫憑證，借記出庫憑證，借記“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目，貸記科目，貸記“庫存商品庫存商品”科科目。目。 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品庫存出口商品庫存出口商品四、自營出口銷售一般業(yè)務(wù)的會計處理案例分析案例分析 蘭亭進出口公司于2009年3月，根據(jù)出口貿(mào)易合同向日本A公司出口甲商品一批，采用信用證結(jié)算。其中3月2日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單，列明出庫甲商品500噸，每噸2000元，予以轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品甲商品甲

12、商品 1000000 貸：庫存商品貸：庫存商品庫存出口商品（甲商品）庫存出口商品（甲商品）1000000（二）出口交單與出口核算（二）出口交單與出口核算 1.業(yè)務(wù)部門待出口商品裝船，取得全套貨運單據(jù)，持出口發(fā)票正本向銀行交單辦理收匯手續(xù)，取得銀行回單，據(jù)以借記“應(yīng)收外匯賬款”；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入自營出口銷售收入 2.然后將儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票副本核對相符后，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本“賬戶；貸記“發(fā)出商品”賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口銷售成本

13、自營出口銷售成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品案例分析案例分析3月8日，公司收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來已向銀行交單的出口發(fā)票副本，與出庫單核對完全相符后，根據(jù)發(fā)票內(nèi)容：FOB200 000美元，按企業(yè)規(guī)定的記賬匯率為8.26，折合為人民幣記賬。賬務(wù)處理如下：確認收入：確認收入：借：應(yīng)收外匯賬款-美元 （US2000008.26）1652000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口 1652000同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口 1000 000 貸：發(fā)出商品甲商品 1000 000（三）支付國內(nèi)費用的核算（三）支付國內(nèi)費用的核算外貿(mào)企業(yè)在商品出口貿(mào)易過程中，發(fā)生的商品自所在地發(fā)運至邊境、

14、口岸的各項運雜費、裝船費等費用，均應(yīng)列入“銷售費用”賬戶。 借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款案例分析案例分析3月9日，蘭亭進出口公司收到國內(nèi)定額費用結(jié)算單及勞務(wù)費結(jié)算單，支付出口商品的運雜費20 000元，支付寧波港的裝船費30 000元，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。賬務(wù)處理如下： 借：銷售費用運雜費 20000 裝卸費 30000 貸：銀行存款 50000（四）支付國外費用的核算（四）支付國外費用的核算國外費用主要有運費、保險費和國外傭金三項。國外費用主要有運費、保險費和國外傭金三項。1、支付國外運費和保險費的核算 外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易有多種不同的價格條件，不同的價格條件所負擔的費用

15、是不同的。若以若以FOBFOB價成交，外貿(mào)企業(yè)就不用承擔國外運費和保險費；價成交，外貿(mào)企業(yè)就不用承擔國外運費和保險費；若以若以CFRCFR價成交，外貿(mào)企業(yè)只承擔國外運費；價成交，外貿(mào)企業(yè)只承擔國外運費；若以若以CIFCIF價成交，外貿(mào)企業(yè)將承擔國外運費和保險費。價成交，外貿(mào)企業(yè)將承擔國外運費和保險費。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入自營出口銷售收入( (國外運費或保險費國外運費或保險費) ) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等商品按到岸價成交，由我方支付保險費商品按到岸價成交，由我方支付保險費保險費保險費=出口商品出口商品CIF價價 110% 保險費率保險費率案例分析案例分析紹興食

16、品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，發(fā)生國外運費和保險費。（1）3月2日，收到外輪運輸公司發(fā)票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（國外運費）自營出口（國外運費） 15700 貸：銀行存款-美元戶（ US 2500*6.28） 15700（2）3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110%向保險公司投保，保費率為0.2%，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當日美元匯率的市場價為6.25元。分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（自營出口（國外

17、保險費）國外保險費） 1100 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元戶（美元戶（ US 176*6.25） 11002、支付國外傭金的核算傭金是指價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬。傭金有明傭、暗傭和累計傭金明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。（1) 1) 明傭明傭明傭又稱發(fā)票內(nèi)傭金發(fā)票內(nèi)傭金，是出口發(fā)票中明確注明的傭金。采用明傭，涉外企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。 處理處理：明傭由國外客戶在支付出口貨物時直接扣除，因而出口企業(yè)不需另付。但在出口銷售收入的核算中，應(yīng)單獨但在出口銷售收入的核算中，應(yīng)單獨反映，將明傭作沖減銷售收入處理。反映，將明傭作沖減銷售收入處理。CI

18、F3倫敦倫敦 說明該價格包括說明該價格包括3的傭金，賣方按的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付扣除傭金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金傭金,賣方不需單獨辦理支付手續(xù)賣方不需單獨辦理支付手續(xù).n某涉外企業(yè)與美國一家公司簽訂出口貿(mào)易合同，向其出口銷售女士服裝2000件，發(fā)票金額為CIF280000美元，出口傭金為明傭，發(fā)票上注明為11200美元。當日即期匯率為1美元=6.82人民幣n借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款-美元美元 （ US 268800*6.82）1833216 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（出口明傭）自營出口（出口明傭） 76384 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸

19、：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口自營出口 1909600案例分析案例分析(2) (2) 暗傭暗傭暗傭又稱發(fā)票外傭金發(fā)票外傭金。采用暗傭，出口合同出口合同中定有傭金，出口發(fā)票中未列明傭金，賣方企業(yè)賣方企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。 暗傭的支付方式有兩種： 1）議付傭金議付傭金指在出口貨物結(jié)匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。（該方式下，出口企業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。）2）匯付傭金匯付傭金指出口結(jié)匯時，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式。紹興食品進出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美

20、元，采取暗傭支付方式，傭金率為3%。3月5日，根據(jù)出口黃酒3%的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 80000*6.28）502400 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口 502400 借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（暗傭） 15072 貸：應(yīng)付外匯賬款-美元 （ US 2400*6.28）15072案例分析案例分析n接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會計接上題，如果傭金采用議付方式支付，則收到貨款的會計處理：處理：借：銀行存款-美元（ US 77600*6.28）487328 應(yīng)付外匯賬款-美元 （ US 2400*6.2

21、8）15072 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 80000*6.28）502400如果是匯付方式，則收到貨款的會計處理如果是匯付方式，則收到貨款的會計處理;借：銀行存款-美元戶（ US 80000*6.28）502400 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 80000*6.28）502400借：應(yīng)付外匯賬款-美元 （ US 2400*6.28）15072 貸：銀行存款-美元 （ US 2400*6.28） 15072（3）累計傭金）累計傭金累計傭金指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。即出口企業(yè)同境外包銷、代銷客戶訂立協(xié)議，規(guī)定在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。會計

22、處理對于能認定到具體商品的累計傭金，應(yīng)沖減商品”自營出口銷售收入“，對于不能認定到具體商品的累計傭金，可列入“銷售費用”。借：銷售費用借：銷售費用 (或者借：主營業(yè)務(wù)收入或者借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（累計傭金）自營出口（累計傭金）) 貸：銀行存款貸：銀行存款（五）出口商品稅額的核算 對于涉外企業(yè)自營出口需要計算和繳納關(guān)稅的，應(yīng)以FOB價格作為關(guān)稅完稅價格。 計算關(guān)稅時：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅”； 實際繳納關(guān)稅時：借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額= 離岸價格離岸價格FOB *出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率 1+出口關(guān)稅稅率出口關(guān)

23、稅稅率FOB價包含關(guān)稅案例分析案例分析某外貿(mào)企業(yè)以FOB價格60000美元自營出口原材料一批，關(guān)稅稅率為20%，匯率1美元=6.83。該企業(yè)有關(guān)關(guān)稅計算及會計處理如下： 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=60000*6.83/（1+20%）*20%=68300 借：營業(yè)稅金及附加 68300 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅 68300實際繳納時：實際繳納時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅 68300 貸：銀行存款 68300課堂練習紹興蘭亭進出口公司與國外A客戶簽訂甲貨物出口合同，主要條款及出口貨物有關(guān)資料如下： 1銷量 T5002單價 每噸USD60CIF寧波3總值（50060） USD30 0004國外運費（費

24、率10%） USD3 0005保險費率 0.2%6匯付/議付 暗傭（2%） USD6007結(jié)算方式 L/C即期n附有關(guān)會計資料如下：國內(nèi)進價 CNY100 000出口退稅率出口退稅率 13%國內(nèi)費用分攤額 CNY1000匯率 應(yīng)用當日匯率，逐筆入賬 要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法要求：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法（1）貨物出庫發(fā)往港口時，根據(jù)貨物出倉單，會計處理：（2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時，匯率為USD1=CNY6.53，會計處理：（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價，會計處理：（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會計處理：（5）外

25、運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)運費發(fā)票，會計處理：（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險結(jié)算清單，會計處理：（7）計付暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理：（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會計處理：（9）辦理出口退稅，會計處理：解析會計處理：（1）貨物出庫發(fā)往港口時，根據(jù)貨物出倉單，會計處理： 借：發(fā)出商品甲貨物 100 000 貸：庫存商品甲貨物 100 000（2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時，匯率為USD1=CNY6.5

26、3，會計處理： 借：應(yīng)收外匯賬款美元 （A客戶）（ US 300006.53） 195900 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口 195 900（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價，會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口（甲貨物） 100 000 貸：發(fā)出商品甲貨物 100 000（4）銀行通知國外A客戶貨款結(jié)到時，美元買入價為USD1=CNY6.54，根據(jù)結(jié)匯水單，會計處理：借：銀行存款-美元 （ US 300006.54） 196200 貸： 匯兌損益 300 應(yīng)收外匯賬款美元（A客戶）（ US 300006.53）195900 （5）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價

27、為USD1=CNY6.54，根據(jù)運費發(fā)票，會計處理： 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（國外運費）自營出口（國外運費） 19 620 貸：銀行存款-美元戶 （ US 30006.54） 19 620（6）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=CNY6.54，根據(jù)保險結(jié)算清單，會計處理： 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（國外保險費）自營出口（國外保險費） 431.64 貸：銀行存款 美元 （ US 666.54） 431.64（7）計算暗傭，匯率為USD1=CNY6.54，會計處理： 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（暗傭）自營出口（暗傭）

28、3924 貸：應(yīng)付外匯賬款 美元 （ US 6006.54） 3924（8）日后實付傭金時，匯率為USD1=CNY6.55，根據(jù)傭金支付憑證，會計處理： 借：應(yīng)付外匯賬款美元（A客戶） 3924 貸：銀行存款-美元戶（ US 6006.54） 3924（9）辦理出口退稅，會計處理：出口退稅額=20000013%=26 000未退稅額=200000（17%-13%）=8000 借：應(yīng)收出口退稅 26 000 主營業(yè)務(wù)收入-自營出口 8 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅 26 000 進項稅轉(zhuǎn)出 8 000五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算（一）退關(guān)甩貨的核算（一）退關(guān)甩貨的核算退關(guān)甩貨是指出口

29、商品發(fā)貨出庫后，因故未能裝運上船（車）就被退回倉庫。財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的退關(guān)止裝入庫憑證，據(jù)以借記 “庫存商品” 賬戶；貸記 “發(fā)出商品”賬戶。（二）銷貨退回的核算（二）銷貨退回的核算如果如果是支付明傭方式的銷貨退回，應(yīng)根據(jù)銷售金額借記是支付明傭方式的銷貨退回，應(yīng)根據(jù)銷售金額借記“自營出自營出口銷售收入口銷售收入”賬戶；根據(jù)傭金金額貸記賬戶；根據(jù)傭金金額貸記“自營出口銷售收入自營出口銷售收入”，根據(jù)銷售凈額貸記根據(jù)銷售凈額貸記“應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成賬戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。本。如果如果是支付暗傭方式的銷貨退回，則應(yīng)根據(jù)銷售金額借記是支付暗傭方式的銷貨退回，則應(yīng)根據(jù)

30、銷售金額借記“自營自營出口銷售收入出口銷售收入”賬款；貸記賬款；貸記“應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶。并根據(jù)傭金賬戶。并根據(jù)傭金金額借記金額借記“應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付外匯賬款”賬戶；貸記賬戶；貸記“自營出口銷售收入自營出口銷售收入”賬賬戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。戶。同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。案例分析案例分析精工服裝進出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50000美元（CIF價格），明傭1000美元，該批服裝的進價成本為275000元，已支付國內(nèi)運雜費1200元，裝卸費450元，國外運費1200美元，保險費110美元，記賬美元匯率為6.28元。因服裝的規(guī)格不符，商品已被退回。（1）4月5日，收到出

31、口退回商品提單，原發(fā)票復(fù)印件，當日美元匯率的市場價為6.28元。分錄如下借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口 （ US 50000*6.28） 314000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（明傭）（ US 1000*6.28）6280 應(yīng)收外匯賬款-美元 （ US 49000*6.28） 307720借：發(fā)出商品-國外退貨 275000 貸：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口 275000借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 9878.80 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（國外運費自營出口（國外運費）（）（ US 1200*6.28）7536 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入-自營出口（保險費）自營出口（保險費） （ US 110*6

32、.28） 690.8 銷售費用銷售費用-運雜費運雜費 1200 -裝卸費裝卸費 450 原支付的費用及發(fā)生的退貨費用，原支付的費用及發(fā)生的退貨費用，先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”（2）4月7日，匯付退回服裝的國外運費1200美元，保險費110美元，當日美元匯率的市場價為6.27元。 借：待處理財產(chǎn)損溢 8213.70 貸：銀行存款-美元 （ US 1310*6.27）8213.70（3）4月8日，以轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品國內(nèi)運費及裝卸費1600元，分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢 1600 貸：銀行存款 1600（4）4月10日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗收入庫。分錄如

33、下： 借：庫存商品-出口退回 275000 貸：發(fā)出商品-國外退貨 275000（5）4月12日，今查明退貨系供貨單位責任。與其聯(lián)系后，國內(nèi)外費用決定由其負責賠償。分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 19692.50 貸：貸處理財產(chǎn)損溢 19692.50（三）索賠和理賠（三）索賠和理賠1、索賠：索賠是指外貿(mào)企業(yè)對方違反合同規(guī)定遭受損失時，根據(jù)規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。外貿(mào)企業(yè)出口銷售索賠經(jīng)進口商確認，同意賠償時，借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶；貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2、理賠：理賠是指外貿(mào)企業(yè)因違反合同規(guī)定使對方遭受損失，受理對

34、方根據(jù)規(guī)定提出來的賠償要求。外貿(mào)企業(yè)在確認理賠時，借記“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶；貸記“應(yīng)付外匯賬款”賬戶。然后查明原因，區(qū)別情況進行處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸貸:應(yīng)付外匯賬款出口理賠應(yīng)付外匯賬款出口理賠q供貨方責任：供貨方責任：索賠、調(diào)換商品索賠、調(diào)換商品q運輸部門責任：運輸部門責任：索賠索賠q自己責任：自己責任：營業(yè)外支出營業(yè)外支出案例分析案例分析某涉外企業(yè)在某項出口業(yè)務(wù)中因國外客戶未按規(guī)定履行合同，該涉外企業(yè)4月1日提出索賠20000美元，國外客戶確認索賠，當日匯率為1美元=6.83人民幣。假設(shè)4月15日國外客戶如數(shù)賠付，當日匯率為1美元=6.82人民幣。分錄如下：借

35、：應(yīng)收外匯賬款-美元（出口索賠）（ US 20000*6.83） 136600 貸：營業(yè)外收入-索賠收入 136600借：銀行存款-美元戶 （ US 20000*6.82）136400 匯兌損益 112 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元（出口索賠）（ US 20000*6.83）136600案例分析案例分析假設(shè)某涉外公司向美國一家公司出口銷售的女士服裝經(jīng)驗貨后發(fā)現(xiàn)短缺100件，美方要求索賠35000美元。當日即期匯率6.83，經(jīng)查屬于運輸途中發(fā)生的損失，由于在投保范圍內(nèi)，該涉外公司經(jīng)審核后同意理賠，同時向保險公司提出索賠。 借：待處理財產(chǎn)損溢 239050 貸：應(yīng)付外匯賬款-美元（ US 35000*6.83）239050 借：其他應(yīng)收款-保險公司 239050 貸：待處理財產(chǎn)損溢 239050課堂練習課堂練習某公司對外某公司對外A公司出口甲商品，公司出口甲商品，CIF倫敦倫敦50000，支付境內(nèi)運費，支付境內(nèi)運費￥1500，支付境外運費，支付境外運費1800、保險費、保險費110。該商品進價。該商品進價256000元。元。1.商品出庫，運至碼頭待裝船商品出庫，運至碼頭待裝船借：發(fā)出商品出口甲商品