房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅的會計處理

1、房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅的會計處理 一、永久性差異和時間性差異 企業(yè)根據(jù)會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤（以下簡稱“稅前會計利潤”）與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時間性差異。 所謂永久性差異是指由于企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間計算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會計原則計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)的罰款和被沒收財物的損失等在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；但從會計核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其

2、經(jīng)營損益中，應(yīng)在計算稅前利潤時予以扣除，在這種狀況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會計核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會計利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會計上計算的稅前會計利潤與稅收上計算的納稅所得之間也會產(chǎn)生差異。這種差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。 所謂時間性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不全都所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計提折舊，每年提

3、取10的折舊。而企業(yè)對該項固定資產(chǎn)則采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計算每年應(yīng)提取20的折舊。這樣，從一個會計年度看，由于會計核算和稅收計算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定計算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。 二、科目設(shè)置 1.“所得稅”科目 企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。 2.“

4、遞延稅款”科目 企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)

5、額。 3.“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，用來特地核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。 “應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。 三、會計處理方法 （一）按月（季）預(yù)交所得稅的會計處理 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。 每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年

6、利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。 由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。 （1）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。 在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定

7、計算應(yīng)繳的所得稅，記： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，作如下會計分錄： 借：本年利潤 貸：所得稅 （2）納稅影響會計法 納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和安排到以后各期。 納稅影響會計法又可以詳細(xì)分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。 遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，根據(jù)原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。 企業(yè)采用遞延法時，應(yīng)按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用，借記“所得稅”科目，根據(jù)納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，根據(jù)稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅費用與根據(jù)納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記