07洛陽(yáng)銀行會(huì)計(jì)核算辦法債券投資業(yè)務(wù)

1、洛陽(yáng)銀行債券投資業(yè)務(wù)核算辦法第一章 總 則第一條 為規(guī)范洛陽(yáng)銀行股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本行）債券投資業(yè)務(wù)核算，根據(jù)財(cái)政部2006年2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量及應(yīng)用指南、洛陽(yáng)市商業(yè)銀行債券投資業(yè)務(wù)指引和洛陽(yáng)市商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理辦法等，制定本辦法。第二條 本辦法所稱(chēng)的債券投資是指本行以自營(yíng)方式買(mǎi)入債券資產(chǎn)以獲取利息收入或買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收益的行為。第三條 本行可投資的債券，包括政府債券（國(guó)債）、金融債券、和其他類(lèi)型債券。第四條 本行債券投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是：（一）將本行自營(yíng)債券投資按照新準(zhǔn)則規(guī)定的四分類(lèi)進(jìn)行核算；（二）在明確債券持有目的的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，需進(jìn)行債券重分類(lèi)時(shí)按照

2、準(zhǔn)則的有關(guān)要求進(jìn)行核算；（三）交易性債券投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；（四）可供出售債券采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，在終止確認(rèn)時(shí)將權(quán)益里累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；（五）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；（六）持有至到期債券和應(yīng)收款項(xiàng)初始采用公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。第二章 主要定義第五條 本核算辦法涉及的主要定義如下：（一）公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；（二）攤余成本：是指相關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:1扣除已償還的本金；2加上或減去采用實(shí)際利率

3、法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（三）實(shí)際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率；（四）交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用；（五）交易性金融資產(chǎn)： 1取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回；2屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；3屬于衍生工具，但不包括被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)

4、保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。（六）持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；（七）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)；（八）對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；如企業(yè)沒(méi)有將某一金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。第三章 核算辦法及賬務(wù)處理第六條 本行在自營(yíng)業(yè)務(wù)中購(gòu)入的債券，應(yīng)根據(jù)持有目的和購(gòu)入的債券的特征，分別歸入交易性金融資產(chǎn)、持有至到

5、期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)中。第七條 對(duì)于本行以近期內(nèi)出售、獲取買(mǎi)賣(mài)差價(jià)為目的的債券投資，歸入交易性金融資產(chǎn)核算；第八條 對(duì)于本行有明確意圖和能力持有至到期的債券，歸入持有至到期投資核算。本行投資此類(lèi)資產(chǎn)，是以獲取利息收入為持有目的，到期前，除下列情況外，銀行不擬提前將其出售或重分類(lèi)：（一）出售日或重分類(lèi)日距離該債券到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。 （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該債券投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)。（三）出售或重分類(lèi)是由于本行無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事

6、項(xiàng)所引起。第九條 對(duì)于沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)如本行購(gòu)入的憑證式國(guó)債，歸入貸款和應(yīng)收款項(xiàng)核算。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)投資的基本特性與持有至到期投資類(lèi)相似，主要分別是該類(lèi)債券投資沒(méi)有活躍二級(jí)市場(chǎng)。第十條 不能歸入上述三類(lèi)進(jìn)行核算的債券投資，本行將其歸入可供出售金融資產(chǎn)核算。第十一條 相關(guān)操作人員應(yīng)根據(jù)買(mǎi)入時(shí)的持有目的以及買(mǎi)入的債券是否有活躍的公開(kāi)交易市場(chǎng)，最終選擇確認(rèn)相應(yīng)的分類(lèi)和核算科目，分類(lèi)一經(jīng)確定，不能任意改變。第十二條 對(duì)于債券投資成本的初始確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)納入交易性金融資產(chǎn)核算的債券投資，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于歸入其他類(lèi)別進(jìn)行核算的債券

7、投資，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。第十三條 債券投資在交易完成日確認(rèn)資產(chǎn)。若債券交易為網(wǎng)上交易，會(huì)計(jì)人員根據(jù)前臺(tái)交易員通過(guò)交易系統(tǒng)打印的成交通知單等相關(guān)資料復(fù)核確認(rèn)入賬；如為網(wǎng)下交易，會(huì)計(jì)人員根據(jù)前臺(tái)交易人員提供的“債券買(mǎi)賣(mài)成交合同”等相關(guān)資料，于合同簽訂日確認(rèn)入賬。第十四條 納入交易性金融資產(chǎn)核算的債券投資，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。第十五條 納入持有至到期投資、以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)核算的債券投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。其中，使用實(shí)際利率法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量, 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在其有效期間的未來(lái)現(xiàn)金流，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)

8、債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn), 除按實(shí)際利率法進(jìn)行折溢價(jià)攤銷(xiāo)外, 還需要以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，每月月末將該資產(chǎn)的公允價(jià)值與攤余成本進(jìn)行比較, 差額部分計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積。第十六條 本行的債券投資在滿(mǎn)足以下條件之一時(shí)終止確認(rèn)：1本行已將債券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了對(duì)方；2債券已到期，發(fā)行人按債券條款償還債務(wù)，銀行取得相應(yīng)的報(bào)酬;3本行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移債券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但因?qū)嶋H上不能收回該報(bào)酬，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核銷(xiāo)，或放棄了對(duì)該資產(chǎn)的索償。第十七條 本行正回購(gòu)業(yè)務(wù)中的標(biāo)的債券，其所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，因此本行不能對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)作終止確認(rèn)處理。第十八

9、條 本行購(gòu)入債券若納入交易性金融資產(chǎn)核算，則需要每月末按其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，債券公允價(jià)值變動(dòng)額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損益，直至債券出售為止。第十九條 納入持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)核算的債券，于持有期內(nèi)以實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。在該兩類(lèi)債券投資到期才償付時(shí)，則只產(chǎn)生利息收益，而不會(huì)發(fā)生買(mǎi)賣(mài)差價(jià)損益。第二十條 納入可供出售金融資產(chǎn)核算的債券，采用實(shí)際利率法計(jì)算債券的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，扣除減值損失后，直接計(jì)入所有者權(quán)益，并于該債券資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第二十一條 債券持有期內(nèi)，當(dāng)出現(xiàn)相關(guān)債券已發(fā)生減值的客觀證據(jù)時(shí)，本行

10、應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，將其公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益中的債券減值損失。第二十二條 當(dāng)對(duì)債券確認(rèn)并計(jì)提減值損失后，有客觀證據(jù)表明該債券資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但不能超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該債券資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第二十三條 于交易性金融資產(chǎn)中核算的債券以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量, 當(dāng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)時(shí), 市價(jià)已經(jīng)將減值的影響完全反映在債券賬面價(jià)值及當(dāng)期損益中, 因此不需要再進(jìn)行減值計(jì)量。第二十四條 于持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)中核算的債券，以實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。因此，當(dāng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)時(shí)

11、，需要將債券的賬面價(jià)值減記至未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。在有客觀證據(jù)表明債券價(jià)值已恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回減值損失，但不能超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該債券資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第二十五條 于可供出售金融資產(chǎn)中核算的債券投資，其公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入所有者權(quán)益，而不是當(dāng)期損益。因此，當(dāng)有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)中減值部分，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，即將該部分從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，在有客觀證據(jù)表明債券價(jià)值已恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回減值損失。第二十六條 以攤余成本計(jì)量的債券資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入按照確定減值時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為新的利率，以便進(jìn)行后續(xù)攤銷(xiāo)

12、。第二十七條 于交易性金融資產(chǎn)中核算的債券投資, 不得重分類(lèi), 即其不能轉(zhuǎn)出至其他類(lèi)債券投資, 也不能將已確認(rèn)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的債券投資轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)核算。第二十八條 本行在滿(mǎn)足本辦法第八條規(guī)定的條件時(shí)，可將持有至到期投資重分類(lèi)至可供出售金融資產(chǎn)核算，并于重分類(lèi)日，將該重分類(lèi)的債券投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。除此之外，本行不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi)或提前出售。第二十九條 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)沒(méi)有活躍的二級(jí)市場(chǎng)，本行原則上不將其轉(zhuǎn)移為其他類(lèi)債券投資核算。第三十條 對(duì)于納入可供出售金融資產(chǎn)核算的債券投資，若本行有明確意圖和能力將其持有至到期，可轉(zhuǎn)為持有至到期投資核算, 轉(zhuǎn)入后除

13、本辦法第八條規(guī)定的情況外不得再行轉(zhuǎn)出。可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有到期投資,若該資產(chǎn)有固定到期日，則與其相關(guān)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該債券資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。該債券資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該債券資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。該債券資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。若沒(méi)有固定到期日，則應(yīng)仍保留在所有者權(quán)益中，待處置或發(fā)生減值時(shí)轉(zhuǎn)出。第三十一條 交易類(lèi)債券投資初始確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：1.交易日的處理借：交易性金融資產(chǎn)成本（債券交易成本） 應(yīng)收利息交易

14、性金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 或交易性金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券） 投資收益 （交易費(fèi)用）貸：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)）2.交割日的處理借：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng)第三十二條 可供出售類(lèi)債券投資初始確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：1交易日的處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（成本與面值的差額） 貸：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)）2交割日的處理借：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投

15、資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng)第三十三條 持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：1交易日的處理 借：持有至到期投資成本 （面值） 應(yīng)收利息持有到期投資利息（分期付息、一次還本的債券） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（成本與面值的差額） 貸：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)）2交割日的處理借：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng)第三十四條 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：1交易日的處理 借：應(yīng)收投資款項(xiàng)成本（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收投資款項(xiàng)利息（分期付息、一次還本的

16、債券） 應(yīng)收投資款項(xiàng)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）借或貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)利息調(diào)整（成本與面值的差額） 貸：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)） 2交割日的處理借：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算買(mǎi)入債券款項(xiàng)） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng)第三十五條 交易性債券投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：1每月月末計(jì)提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率）貸：交易性債券利息收入（2）一次還本付息的債券借：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息=債券面值*票面利率） 貸：交易性債券利息收入2每月月末反映公允價(jià)值變動(dòng)（1）債券的公允價(jià)值高于賬面余額時(shí)借：交

17、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面余額的差額） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)損益（2）債券的公允價(jià)值低于賬面余額時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)損益（公允價(jià)值與賬面余額的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （3）實(shí)際收到利息借：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng) 貸：應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 或交易性金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）第三十六條 可供出售債券投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：1每月月末計(jì)提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率） 貸：可供出售債券利息收入（按實(shí)際利率和前期

18、攤余成本計(jì)算）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額部分）（2）一次還本付息的債券借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息=債券面值*票面利率） 貸：可供出售債券利息收入（按實(shí)際利率和前期攤余成本計(jì)算）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額部分）2每月月末反映公允價(jià)值變動(dòng)（1）債券的公允價(jià)值高于賬面余額時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面余額的差額） 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)（2）債券的公允價(jià)值低于賬面余額時(shí)借：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面余額的差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與賬面余額的差額） 3實(shí)際收到利息借：存放中央銀行款項(xiàng)或

19、存放同業(yè)清算款項(xiàng) 貸：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券）或可供出售金融資產(chǎn)債券應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）4發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)減值損失（經(jīng)測(cè)算確認(rèn)的減值損失） 貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（原計(jì)入累計(jì)損失金額） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（經(jīng)測(cè)算確認(rèn)的減值準(zhǔn)備余額）減值損失轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)減值損失已減值債券確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：可供出售債券利息收入第三十七條 持有至到期投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：1

20、每月月末計(jì)提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率）貸：持有至到期債券利息收入（按實(shí)際利率和前期攤余成本計(jì)算）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額部分）（2）一次還本付息的債券借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息=債券面值*票面利率）貸：持有至到期債券利息收入（按實(shí)際利率和前期攤余成本計(jì)算）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額部分）2實(shí)際收到利息借：存放中央銀行款項(xiàng)或存放同業(yè)清算款項(xiàng) 貸：應(yīng)收利息持有至到期投資（分期付息、一次還本的債券） 或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）3計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值損

21、失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值損失已減值債券確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券利息收入第三十八條 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：1每月月末計(jì)提應(yīng)收利息（1）分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息應(yīng)收投資款項(xiàng)利息（應(yīng)收利息=債券面值*票面利率） 貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)利息收入借或貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)利息調(diào)整（2）一次還本付息的債券借：應(yīng)收投資款項(xiàng)-應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息=債券面值*票面利率） 貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)利息收入借或貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)利息調(diào)整2實(shí)際收到利息借：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng)

22、貸：應(yīng)收利息應(yīng)收投資款項(xiàng)利息（分期付息、一次還本的債券） 或應(yīng)收投資款項(xiàng)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）3計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收投資款項(xiàng)減值損失 貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：應(yīng)收投資款項(xiàng)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收投資款項(xiàng)減值損失已減值應(yīng)收投資款項(xiàng)確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收投資款項(xiàng)減值準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)利息收入第三十九條 交易性債券終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理1交易日的處理借：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項(xiàng)） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)損益 借或貸：交易性金融資產(chǎn)投資損益2交割日的處理借：存

23、放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng) 貸：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項(xiàng)）第四十條 可供出售債券終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理1出售債券交易日的處理，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額的差額，確認(rèn)投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。若債券已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，則按照減值準(zhǔn)備余額沖回減值損失，再將凈差額確認(rèn)為投資收益。借：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項(xiàng)）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（表內(nèi)余額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 貸：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)（分期付息、一次還本的債券） 或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）借或貸

24、：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（表內(nèi)余額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（表內(nèi)余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)減值損失（同減值準(zhǔn)備余額）借/貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)（原計(jì)入累計(jì)損失金額）貸或借：投資收益（原計(jì)入累計(jì)損失金額）2出售債券交割日的處理借：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放同業(yè)清算款項(xiàng) 貸：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項(xiàng)）3可供出售金融資產(chǎn)重新分類(lèi)為持有至到期投資（1）重分類(lèi)日，按照原可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)為持有至到期投資的攤余成本： 借：持有至到期投資成本（面值）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券） 或應(yīng)收利息持有至到期投資利息（分期付息、一次還本的債券）

25、借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額部分） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）貸：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券） 或應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息（分期付息、一次還本的債券） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（2）若原可供出售金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，則相應(yīng)進(jìn)行重分類(lèi)： 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）與原可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)利得或損失，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（3.1）如該項(xiàng)資產(chǎn)有固定到期日的，可在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益：借或貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)

26、值變動(dòng)貸或借：持有至到期債券利息收入（3.2）如該項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，可保留在資本公積中，于該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益：借或貸：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益（4）重分類(lèi)后利息收入的確認(rèn)： 借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息（分期付息、一次還本的債券）或：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期債券利息收入第四十一條 持有至到期投資終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理1出售債券交易日的處理，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額的差額，確認(rèn)投資收益。若債券已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，則按照減值準(zhǔn)備余額沖回減值損失，再將凈差額確認(rèn)為投資收益。借：財(cái)務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金投資（待清算出售債券款項(xiàng)）借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（表內(nèi)余額）借或貸：持有至到期投資收益（差額部分） 貸：持有至到期投資成本 （面值） 貸：應(yīng)收利息持有至到期投資利息（分期付息、一次還本的債券） 或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)