企業(yè)研究論文-我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的展望 .doc

企業(yè)研究論文-我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的展望一、會(huì)計(jì)信息披露的概念會(huì)計(jì)信息披露一般是指公司通過(guò)披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等諸多對(duì)決策有用的信息，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為保證證券市場(chǎng)有效性的核心。會(huì)計(jì)信息披露包含以下兩方面的內(nèi)容：1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體。包含使用會(huì)計(jì)信息主體和提供會(huì)計(jì)信息主體兩個(gè)子要素。前者即為“誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題，使用會(huì)計(jì)信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府、社會(huì)公眾等諸多委托者外，還有企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者、各級(jí)受托人；后者即為“誰(shuí)能提供會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題，一般為構(gòu)成委托受托關(guān)系的中介，即聯(lián)結(jié)委托、受托雙方責(zé)任紐帶的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息有助于降低未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和不完全信息程度。2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題，亦包含會(huì)計(jì)信息的種類和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)子要素。前者根據(jù)受托責(zé)任的需要，可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的兩個(gè)種類的會(huì)計(jì)信息，后者為保證會(huì)計(jì)信息對(duì)各委托者和受托者的有用性、應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性幾個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。二、會(huì)計(jì)信息披露的效率與公平問(wèn)題1.計(jì)信息披露有沒(méi)有效率現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露模式缺乏效率。從會(huì)計(jì)信息供給方看，“決策有用觀”和人們對(duì)會(huì)計(jì)期望的不斷膨脹，使公司必須披露越來(lái)越多相關(guān)數(shù)量和質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息。公司被強(qiáng)制披露過(guò)多的會(huì)計(jì)信息，不僅使其成為“裸體公司”，更重要的是大大增加了其會(huì)計(jì)信息披露成本。公司日益高昂的會(huì)計(jì)信息披露成本得不到有效補(bǔ)償，這不符合成本效益原則。從會(huì)計(jì)信息需求方看，過(guò)于復(fù)雜而面面俱到的會(huì)計(jì)信息模糊了更重要的信息，甚至使財(cái)務(wù)報(bào)告成為數(shù)據(jù)“垃圾桶”，同時(shí)也增加了信息需求者的信息甄別和過(guò)濾成本。此外，需求者多樣化、個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息需求長(zhǎng)期無(wú)法從公司通用報(bào)告中得到滿足，這可能導(dǎo)致兩種低效率情形：一是會(huì)計(jì)信息需求者自行對(duì)通用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，從而獲得相關(guān)性更強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，這種個(gè)體化的信息加工不符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；二是不具備信息分析和鑒別能力的需求者干脆放棄對(duì)會(huì)計(jì)信息的閱讀和分析，這勢(shì)必增加其投資的盲目性和投機(jī)性，給資本市場(chǎng)帶來(lái)低效率。會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該導(dǎo)致資源在資本市場(chǎng)參與者之間的最佳分配。低效率的會(huì)計(jì)信息披露不利于社會(huì)資源的有效配置，會(huì)挫傷市場(chǎng)參與者的積極性，也是上市公司進(jìn)行選擇性披露的原因之一。2.會(huì)計(jì)信息披露是否需要公平公平即不偏不倚，一視同仁。它既是一種分配、裁判規(guī)則，也是一種主觀體驗(yàn)。會(huì)計(jì)信息披露公平，是指公司所披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)所有信息使用者來(lái)說(shuō)是公平的，它包含兩層含義：其一，公司會(huì)計(jì)信息必須可靠、充分、及時(shí)地披露；其二，會(huì)計(jì)信息應(yīng)公平地披露給所有信息使用者。然而，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息披露存在種種不公平現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息披露不公平的后果是顯而易見(jiàn)的。它或者引起各利益相關(guān)者之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)博弈，可能影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和社會(huì)的和諧，或者致使社會(huì)公眾投資者缺乏或喪失投資信心。3.效率與公平：會(huì)計(jì)信息披露原則的艱難抉擇會(huì)計(jì)信息披露的效率與公平是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。從兩者的對(duì)立性看，按照效率原則，公司應(yīng)根據(jù)自身的披露成本和收益的權(quán)衡結(jié)果，決定所披露會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量，而且公司在披露信息時(shí)理應(yīng)多滿足給其帶來(lái)更多資金和效率的大股東的信息需求，但這些都有悖于公平原則；另一方面，過(guò)分強(qiáng)調(diào)公平，可能使公司披露本不應(yīng)該披露的信息，從而有違強(qiáng)制性披露的適度原則和對(duì)企業(yè)商業(yè)秘密的保護(hù)原則，不利于企業(yè)效率的提高。從兩者的統(tǒng)一性看，我們所強(qiáng)調(diào)的披露效率是一種“帕累托最優(yōu)”，即一種可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)中的每個(gè)人都處于一種有利位置，而沒(méi)有人處于一種更不利的位置的狀態(tài)，這實(shí)際上兼顧了公平。沒(méi)有披露效率，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期處于供給不足或滯后的狀態(tài)，便無(wú)從談披露公平。沒(méi)有披露的公平，一部分市場(chǎng)參與者的滿意度持續(xù)下降，會(huì)降低資本市場(chǎng)的效率。三、采用公允價(jià)值，順應(yīng)會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)不容否認(rèn)，一切事物都是處在不斷運(yùn)動(dòng)與變化之中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善，同時(shí)還應(yīng)考慮其現(xiàn)實(shí)性與前瞻性、統(tǒng)一性與特殊性等一系列重要的關(guān)系問(wèn)題，在進(jìn)一步國(guó)際化的進(jìn)程中仍有些問(wèn)題尚待解決。因此，面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化絕不能急于求成，而是應(yīng)該審慎地、適時(shí)地做好每一項(xiàng)具體的規(guī)范工作。1.新興業(yè)務(wù)的規(guī)范問(wèn)題隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，利率的屢次下調(diào)，尤其是在中國(guó)加入WTO以后，商業(yè)銀行通過(guò)存貸利差取得收益的占比將越來(lái)越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計(jì)地尋找新的收入增長(zhǎng)點(diǎn)。2.衍生工具的核算問(wèn)題隨著金融業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，金融衍生工具已不是一個(gè)“將來(lái)時(shí)”、“未知數(shù)”，不少銀行已經(jīng)開辦了此類業(yè)務(wù)，而且各行的處理方法不一，有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的則采用收付實(shí)現(xiàn)制。而諸如遠(yuǎn)期外匯買賣、調(diào)期、期權(quán)等衍生工具是風(fēng)險(xiǎn)極大的交易品種，英國(guó)巴林銀行、日本大和銀行都曾經(jīng)在衍生工具的交易上釀成大禍，前者甚至因此而倒閉。但遺憾的是，我國(guó)的新會(huì)計(jì)制度對(duì)金融衍生工具只是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了信息披露，而對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法尚未明確加以規(guī)范。因此、本文建議財(cái)政部應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的問(wèn)題銀行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，金融風(fēng)險(xiǎn)及其財(cái)務(wù)狀況的惡化不僅危及自身，而且會(huì)波及其他行業(yè)，甚至影響整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例的要求偏低，不能正確反映比一般工商企業(yè)復(fù)雜的金融企業(yè)的常規(guī)貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。比如信用證方面的風(fēng)險(xiǎn)、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、抵押品價(jià)格方面的風(fēng)險(xiǎn)、銀行金融機(jī)構(gòu)相互拆借的風(fēng)