企業(yè)研究論文-我國企業(yè)會計信息披露的展望 .doc

企業(yè)研究論文-我國企業(yè)會計信息披露的展望一、會計信息披露的概念會計信息披露一般是指公司通過披露文件，向廣大投資者、債權人及其他信息使用者披露公司財務狀況、經營成果、現金流量等諸多對決策有用的信息，以確保會計信息的質量成為保證證券市場有效性的核心。會計信息披露包含以下兩方面的內容：1.會計目標的主體。包含使用會計信息主體和提供會計信息主體兩個子要素。前者即為“誰需要會計信息”的問題，使用會計信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權人、消費者、政府、社會公眾等諸多委托者外，還有企業(yè)內部的各層級的經營管理者、各級受托人；后者即為“誰能提供會計信息”的問題，一般為構成委托受托關系的中介，即聯(lián)結委托、受托雙方責任紐帶的會計組織機構或會計人員。會計信息有助于降低未來風險和不完全信息程度。2.會計目標的客體。即“需要什么會計信息”的問題，亦包含會計信息的種類和質量兩個子要素。前者根據受托責任的需要，可分為有關經濟效益和社會效益的兩個種類的會計信息，后者為保證會計信息對各委托者和受托者的有用性、應符合相關性、可靠性和合法性幾個主要的會計信息質量特征。二、會計信息披露的效率與公平問題1.計信息披露有沒有效率現有的會計信息披露模式缺乏效率。從會計信息供給方看，“決策有用觀”和人們對會計期望的不斷膨脹，使公司必須披露越來越多相關數量和質量要求的會計信息。公司被強制披露過多的會計信息，不僅使其成為“裸體公司”，更重要的是大大增加了其會計信息披露成本。公司日益高昂的會計信息披露成本得不到有效補償，這不符合成本效益原則。從會計信息需求方看，過于復雜而面面俱到的會計信息模糊了更重要的信息，甚至使財務報告成為數據“垃圾桶”，同時也增加了信息需求者的信息甄別和過濾成本。此外，需求者多樣化、個性化的會計信息需求長期無法從公司通用報告中得到滿足，這可能導致兩種低效率情形：一是會計信息需求者自行對通用會計信息進行分析，從而獲得相關性更強的會計信息，這種個體化的信息加工不符合規(guī)模經濟效應；二是不具備信息分析和鑒別能力的需求者干脆放棄對會計信息的閱讀和分析，這勢必增加其投資的盲目性和投機性，給資本市場帶來低效率。會計信息披露應該導致資源在資本市場參與者之間的最佳分配。低效率的會計信息披露不利于社會資源的有效配置，會挫傷市場參與者的積極性，也是上市公司進行選擇性披露的原因之一。2.會計信息披露是否需要公平公平即不偏不倚，一視同仁。它既是一種分配、裁判規(guī)則，也是一種主觀體驗。會計信息披露公平，是指公司所披露的會計信息對所有信息使用者來說是公平的，它包含兩層含義：其一，公司會計信息必須可靠、充分、及時地披露；其二，會計信息應公平地披露給所有信息使用者。然而，我國當前的會計信息披露存在種種不公平現象。會計信息披露不公平的后果是顯而易見的。它或者引起各利益相關者之間的激烈競爭博弈，可能影響資本市場的穩(wěn)定和社會的和諧，或者致使社會公眾投資者缺乏或喪失投資信心。3.效率與公平：會計信息披露原則的艱難抉擇會計信息披露的效率與公平是一對矛盾的統(tǒng)一體。從兩者的對立性看，按照效率原則，公司應根據自身的披露成本和收益的權衡結果，決定所披露會計信息的數量和質量，而且公司在披露信息時理應多滿足給其帶來更多資金和效率的大股東的信息需求，但這些都有悖于公平原則；另一方面，過分強調公平，可能使公司披露本不應該披露的信息，從而有違強制性披露的適度原則和對企業(yè)商業(yè)秘密的保護原則，不利于企業(yè)效率的提高。從兩者的統(tǒng)一性看，我們所強調的披露效率是一種“帕累托最優(yōu)”，即一種可能導致經濟中的每個人都處于一種有利位置，而沒有人處于一種更不利的位置的狀態(tài)，這實際上兼顧了公平。沒有披露效率，就會使會計信息長期處于供給不足或滯后的狀態(tài)，便無從談披露公平。沒有披露的公平，一部分市場參與者的滿意度持續(xù)下降，會降低資本市場的效率。三、采用公允價值，順應會計信息披露的國際化發(fā)展趨勢不容否認，一切事物都是處在不斷運動與變化之中，會計準則的國際化也是一個動態(tài)的過程。會計準則需要隨著會計環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善，同時還應考慮其現實性與前瞻性、統(tǒng)一性與特殊性等一系列重要的關系問題，在進一步國際化的進程中仍有些問題尚待解決。因此，面對我國會計準則的國際化絕不能急于求成，而是應該審慎地、適時地做好每一項具體的規(guī)范工作。1.新興業(yè)務的規(guī)范問題隨著市場競爭的日益激烈，利率的屢次下調，尤其是在中國加入WTO以后，商業(yè)銀行通過存貸利差取得收益的占比將越來越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計地尋找新的收入增長點。2.衍生工具的核算問題隨著金融業(yè)務的迅猛發(fā)展，金融衍生工具已不是一個“將來時”、“未知數”，不少銀行已經開辦了此類業(yè)務，而且各行的處理方法不一，有的采用權責發(fā)生制，有的則采用收付實現制。而諸如遠期外匯買賣、調期、期權等衍生工具是風險極大的交易品種，英國巴林銀行、日本大和銀行都曾經在衍生工具的交易上釀成大禍，前者甚至因此而倒閉。但遺憾的是，我國的新會計制度對金融衍生工具只是重點強調了信息披露，而對此類業(yè)務的會計核算方法尚未明確加以規(guī)范。因此、本文建議財政部應盡快出臺有關的具體會計準則。3.風險準備金計提的問題銀行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，金融風險及其財務狀況的惡化不僅危及自身，而且會波及其他行業(yè)，甚至影響整個國民經濟的正常運行，目前的會計準則中對風險準備金計提比例的要求偏低，不能正確反映比一般工商企業(yè)復雜的金融企業(yè)的常規(guī)貸款以外的風險及風險準備。比如信用證方面的風險、表外擔保業(yè)務的風險、抵押品價格方面的風險、銀行金融機構相互拆借的風