企業(yè)研究論文-企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究摘要財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，本文基于對(duì)新會(huì)計(jì)法理解的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)集團(tuán)體制下母公司對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的作用，并進(jìn)而提出了財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。關(guān)鍵詞企業(yè)集團(tuán)集團(tuán)公司內(nèi)部控制監(jiān)督財(cái)務(wù)總監(jiān)1前言按公司法組建的企業(yè)集團(tuán)，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)-總經(jīng)理-經(jīng)營(yíng)班子-二級(jí)單位經(jīng)理-經(jīng)營(yíng)班子-，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機(jī)制是比較明晰的。我國(guó)在1994年公司法頒布之前，已開(kāi)始在石油、化工、冶金、機(jī)械及電子行業(yè)進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)，但真正推行還是在公司法頒布之后，而且從推行效果來(lái)看，處于沿海發(fā)達(dá)省市要好于內(nèi)部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團(tuán)要普遍好于上述行業(yè)中成立較早的企業(yè)集團(tuán)。這主要是那些較早成立的以國(guó)有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的企業(yè)企業(yè)集團(tuán)一開(kāi)始就有非經(jīng)濟(jì)因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產(chǎn)權(quán)不清原因，這說(shuō)明，我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，仍處于探索過(guò)程中。按照公司法，企業(yè)集團(tuán)是一非法人機(jī)構(gòu)，其依托一般是一個(gè)或幾個(gè)集團(tuán)公司的聯(lián)合，在我國(guó)，絕大部分是一個(gè)集團(tuán)公司，而且這種集團(tuán)公司是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時(shí)，形成富有特色的決策經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，作為按公司法組建的企業(yè)集團(tuán)，其財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對(duì)母公司和對(duì)子公司，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制實(shí)際上以集團(tuán)公司的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來(lái)。集團(tuán)公司如何開(kāi)展對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督？從目前的企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐看，方式有所不一，如財(cái)務(wù)總監(jiān)派出、財(cái)務(wù)主管派出和輪崗、成立內(nèi)部審計(jì)、稽查部門(mén)等等，可以說(shuō)，模式多種多樣。其中財(cái)務(wù)總監(jiān)派出的管理機(jī)制更是有待探索。適值會(huì)計(jì)法正式實(shí)施之際，集團(tuán)公司要推行在子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，具體需要構(gòu)筑一個(gè)怎么樣的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理體制？增加財(cái)務(wù)總監(jiān)后集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點(diǎn)，必須首先對(duì)目前集團(tuán)公司一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制進(jìn)行分析。2一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的組織體系，集團(tuán)公司一般實(shí)行三級(jí)管理，即如下模式：集團(tuán)公司是以母子公司型式存在的，下面多個(gè)子公司的財(cái)務(wù)各自獨(dú)立設(shè)帳核算和管理，一般來(lái)說(shuō)，母公司財(cái)務(wù)部門(mén)的擔(dān)子更重，除負(fù)責(zé)母公司的財(cái)務(wù)管理工作外。還要負(fù)責(zé)對(duì)所有子公司的財(cái)務(wù)管理監(jiān)控。集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）總會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)部經(jīng)理（財(cái)務(wù)主管）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理（財(cái)務(wù)審計(jì)塊）圖1：集團(tuán)公司一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系目前，作為財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分，財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作主要落在財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人（財(cái)務(wù)主管）這一層，而問(wèn)題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下：2.1單位負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）的責(zé)任如何得到落實(shí)、保障今年7月1日正式實(shí)施的新會(huì)計(jì)法，與85年版和93年修改版相比，在八個(gè)方面作了更大的修改，其中之一，便是突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任。一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；四是對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責(zé)任中?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)法對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定是明確的，這反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀要求和約束。因?yàn)?，單位?fù)責(zé)人是本單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法的責(zé)任主體，由于單位負(fù)責(zé)人并不負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)工作，他的這部分責(zé)任只能通過(guò)內(nèi)部委托授權(quán)關(guān)系，和制定內(nèi)部規(guī)章制度加以明確和落實(shí)，正因?yàn)檫@樣，單位負(fù)責(zé)人必須強(qiáng)化這種責(zé)任下放的委托授權(quán)的接受對(duì)象。2.2總會(huì)計(jì)師并不承擔(dān)具體的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作并不是所有的企業(yè)都要設(shè)置總會(huì)計(jì)師，新會(huì)計(jì)法第36條規(guī)定：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師”，可見(jiàn)委托授權(quán)對(duì)象，對(duì)于設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，可以把財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任委托授權(quán)給總會(huì)計(jì)師，對(duì)于沒(méi)有設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，這種委托對(duì)象只能是下一層次的財(cái)務(wù)部門(mén)或相應(yīng)機(jī)構(gòu)了。但總會(huì)計(jì)師也不從事具體的財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，總會(huì)計(jì)師條例（1990年12月國(guó)務(wù)院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策。”可見(jiàn)，作為總會(huì)計(jì)師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)在總會(huì)計(jì)師條例第7、8、9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作：(1)編制和執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃，擬訂資本籌措和使用方案，開(kāi)辟財(cái)源，有效地使用資金；(2)進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門(mén)降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；(3)建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；(4)承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作?！钡?條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)本單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)?！钡?條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，行政事業(yè)總體的任務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問(wèn)題作出決策，參與新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資獎(jiǎng)金等方案的制定，參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團(tuán)公司都制定有總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任規(guī)定或總會(huì)計(jì)師工作規(guī)定等，是按照上述條例細(xì)化制定的，從對(duì)總會(huì)計(jì)師職責(zé)的規(guī)定來(lái)看，具體的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不是由總會(huì)計(jì)師承擔(dān)，而是由有其組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展。所以，如果單位負(fù)責(zé)人把這一權(quán)利責(zé)任委托給總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師仍要向下委托。2.3財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)。財(cái)務(wù)部門(mén)理所當(dāng)然地要承擔(dān)起財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職責(zé)，