企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的雛形有著悠久的歷史，其內(nèi)容的豐富和發(fā)展，則是基于規(guī)模日益龐大的企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要以及理論研究的不斷深入。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了四個(gè)歷程，即本世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，及90年代開(kāi)始的內(nèi)部控制綜合框架。內(nèi)部控制綜合框架是由美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）于1992年9月發(fā)布的，是至今對(duì)內(nèi)部控制最為全面的描述。報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制定義為：“一種管理方法，由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門和其他人員共同制定，旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證?！眻?bào)告認(rèn)為，一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括以下五個(gè)部分：1、控制環(huán)境。是由管理層倡導(dǎo)一種正直、倫理道德風(fēng)氣、宣傳管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式和人力資源政策，使職員自覺(jué)管理其活動(dòng)和履行他們的責(zé)任。管理部門應(yīng)通過(guò)文字描述和范例以及采取相應(yīng)的監(jiān)控措施來(lái)影響全體職員，以提高他們的倫理道德水準(zhǔn)。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)目標(biāo)完成期間與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)見(jiàn)，并采取相應(yīng)避險(xiǎn)措施的管理控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)測(cè)定：風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貨幣項(xiàng)目及對(duì)會(huì)計(jì)主題形象或信譽(yù)方面的重要性；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；如何減輕風(fēng)險(xiǎn)至可以承受的水平。3、控制活動(dòng)。是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證而制定的各項(xiàng)政策、程序和規(guī)定。它包括：營(yíng)業(yè)性控制，用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；財(cái)務(wù)信息控制，用以保證財(cái)務(wù)信息的安全可靠和保護(hù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)；合規(guī)性控制，用以將活動(dòng)指向符合適用的法規(guī)、管理控制要求和堅(jiān)持倫理道德。4、信息情報(bào)傳遞。是對(duì)關(guān)系企業(yè)內(nèi)部和外部的事件或活動(dòng)、有關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息都應(yīng)當(dāng)加以識(shí)別、占有，并及時(shí)有序地傳遞給決策者和職責(zé)履行者。它包括信息資料的傳遞程序和傳遞范圍。5、檢查和評(píng)估。是為保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進(jìn)行的日常和定期監(jiān)督、檢查。內(nèi)部控制的基本方式是內(nèi)部控制內(nèi)容的具體反映。包括：組織規(guī)劃控制。根據(jù)相容職務(wù)分離、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和明確劃分責(zé)權(quán)等原則對(duì)企業(yè)總體組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置；授權(quán)批準(zhǔn)控制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過(guò)授權(quán)才能進(jìn)行。它包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)；文件記錄控制。是保證其他控制有效性、保持效率經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量信息的手段。它包括管理文件、崗位工作說(shuō)明書(shū)、方針程序手冊(cè)和會(huì)計(jì)記錄；實(shí)物安全控制。采取限制接近、定期盤(pán)點(diǎn)和比較記錄的保護(hù)和保險(xiǎn)等措施保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全；職工素質(zhì)控制。是對(duì)職工在招聘、錄用、培訓(xùn)、晉級(jí)等方面所進(jìn)行的控制；預(yù)算控制。以數(shù)量、金額等形式反映企業(yè)未來(lái)業(yè)務(wù)的詳細(xì)計(jì)劃；業(yè)績(jī)報(bào)告控制。是管理當(dāng)局掌握信息、加強(qiáng)控制的重要工具；內(nèi)部審計(jì)。是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。良好的內(nèi)部控制旨在達(dá)到下列目標(biāo)，借以發(fā)揮其相應(yīng)的作用：保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊性錯(cuò)誤；保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠；及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息，以滿足企業(yè)管理人員和外部利益關(guān)系人決策需要；保證增加盈利和減少不必要的開(kāi)支；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；防錯(cuò)防弊，避免或減少因錯(cuò)誤和不正?，F(xiàn)象造成損失；保證授權(quán)職責(zé)明確并被認(rèn)真履行；保證管理當(dāng)局履行其法律責(zé)任；降低審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部控制雖能達(dá)到上述目標(biāo)，但也有本身的局限性。如成本效益原則使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)對(duì)異常或未預(yù)見(jiàn)到的例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制有限；管理當(dāng)局濫予授權(quán)，使內(nèi)部控制受到危害；執(zhí)行者的串通舞弊，使內(nèi)部控制失效等等。因此，內(nèi)部控制不能保證預(yù)防或察覺(jué)所有舞弊，它只能提供“合理保證”。基于內(nèi)部控制所具有的重要作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制成為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率、在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的前提條件。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營(yíng)者所重視，建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)所采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的外在壓力。而且，我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了有益的探索，又為內(nèi)部控制實(shí)務(wù)提供了理論指導(dǎo)。但基于我國(guó)的國(guó)情，目前我國(guó)內(nèi)部控制的理論研究只初見(jiàn)端倪于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素組成。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日受重視和建立也為內(nèi)部控制的正常運(yùn)行提供了保障。二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及原因分析（一）調(diào)查概況我們運(yùn)用了發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地采訪和電話問(wèn)詢互為補(bǔ)充的調(diào)查手段。調(diào)查范圍涉及生產(chǎn)性企業(yè)8家，其中國(guó)有企業(yè)4家、股份制企業(yè)2家、外商獨(dú)資企業(yè)1家、中外合資企業(yè)1家，其資產(chǎn)總額由640萬(wàn)元至17億元不等。調(diào)查內(nèi)容包括企業(yè)的供產(chǎn)銷、收付款和理財(cái)各循環(huán)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、責(zé)權(quán)運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)設(shè)置等方面。從回收的8份問(wèn)卷情況看，股份制和合資企業(yè)態(tài)度比較誠(chéng)懇，部分國(guó)有企業(yè)有意遮掩，問(wèn)卷的回答過(guò)于理想化，不足為憑。這從側(cè)面反映出部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的不重視或知之甚少。就篩選出的5份有效問(wèn)卷進(jìn)行分析和實(shí)地調(diào)查，結(jié)果表明：這些企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制尚處較低級(jí)的階段，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制，等等。我們的調(diào)查對(duì)象，有幾家是中型以上的股份制和合資的生產(chǎn)性企業(yè)，它們的內(nèi)部控制水平具有一定的代表性。我們認(rèn)為，這些企業(yè)在控制環(huán)境、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制和內(nèi)部審計(jì)等方面還比較薄弱，有待改進(jìn)，而且這幾方面在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均居重要地位。本文以下將對(duì)企業(yè)在這幾方面問(wèn)題、原因及對(duì)策做較詳盡的剖析。由于程序控制在個(gè)企業(yè)中具體操作各有不同，且企業(yè)在這幾方面的控制較為健全，在此我們不作具體闡述。企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題1、控制環(huán)境方面控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。調(diào)查顯示，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問(wèn)題：（1）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。在我們調(diào)查的這幾家企業(yè)中就有兩家未制訂成文的內(nèi)控制度，而它們的資產(chǎn)總額分別為2.9億和8.9億元人民幣，這一事實(shí)反映出至少有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義。（1）