財務(wù)風(fēng)險視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制管理問題及措施

基于全新財會制度與市場發(fā)展綜合背景下，內(nèi)部控制制度實(shí)際是指事業(yè)單位為有效避免財政資金管理風(fēng)險發(fā)生構(gòu)建的相應(yīng)規(guī)章制度，旨在推進(jìn)事業(yè)單位更好經(jīng)營發(fā)展，強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制規(guī)則是事業(yè)單位契合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐、滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的直接手段。由于我國事業(yè)單位與計劃經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行環(huán)境密切相關(guān)，所以在財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制實(shí)施層面會存在諸多風(fēng)險點(diǎn)與問題，導(dǎo)致單位內(nèi)控實(shí)施效果大打折扣。鑒于此，面對全新發(fā)展背景下，事業(yè)單位有必要以財務(wù)風(fēng)險視角不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施，防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，推進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。一、財務(wù)風(fēng)險視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意義（一）提高財政資金管理質(zhì)量不同于傳統(tǒng)管理手段，財務(wù)風(fēng)險視角下的內(nèi)部控制計劃執(zhí)行，能進(jìn)一步突出實(shí)務(wù)的規(guī)范性與流程性，以便及時識別管理環(huán)節(jié)中潛藏的財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)與不足，制定對應(yīng)的風(fēng)險防控措施，真正提高財政資金管理品質(zhì)與效率。以預(yù)算管理作為主要著手點(diǎn)，逐一開展單位資金、資產(chǎn)及債務(wù)管理活動內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)資源、資源優(yōu)化配置，以防后續(xù)管理過程存在的資金、資源消耗嚴(yán)重問題。同時，事業(yè)單位必須有效開展內(nèi)部控制工作，從而不斷提升內(nèi)部風(fēng)險管控實(shí)施時效性與有效性，規(guī)避后續(xù)管理進(jìn)程滯后引發(fā)的一系列問題，最終對單位財務(wù)風(fēng)險管理結(jié)果造成負(fù)面影響。因此，事業(yè)單位需圍繞自身發(fā)展現(xiàn)實(shí)需求，構(gòu)建完善規(guī)范的內(nèi)部管理體系，全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使其貫通至單位財政資金管理的全過程中。（二）優(yōu)化財務(wù)管理流程內(nèi)部控制建設(shè)目的在于優(yōu)化整套財務(wù)管理流程，實(shí)現(xiàn)各項工作流程有據(jù)可依，一旦發(fā)生風(fēng)險問題，能夠清晰掌握各部門工作權(quán)責(zé)界定，探究問題誘發(fā)本質(zhì)原因。以根源處為切入點(diǎn)，解決問題，提升整體工作效率，科學(xué)處理工作難題，同時經(jīng)過運(yùn)行該規(guī)范合理的工作模式，還能夠規(guī)避實(shí)務(wù)過程存在的徇私舞弊等問題，協(xié)助事業(yè)單位維護(hù)自身社會形象。由此反映出內(nèi)控落實(shí)的重要性，規(guī)定事業(yè)單位持續(xù)積累工作經(jīng)驗，識別整理內(nèi)部控制措施執(zhí)行中存在的不足，探索確定工作的革新方向與技術(shù)，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。（三）改善單位工作氛圍事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，合理納入財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容，為促進(jìn)單位日常工作有序進(jìn)行提供健全制度保障，突出工作開展規(guī)范化、有效化的基本特征。同時，事業(yè)單位通過不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制措施實(shí)施的合規(guī)性、合法性及公正性，利用完善制度條例打造單位內(nèi)部客觀公正、和諧的工作環(huán)境，指引內(nèi)部職工自覺遵守既定規(guī)章制度，認(rèn)真落實(shí)自身工作任務(wù)，有效緩解單位管理者的工作壓力。為此，事業(yè)單位有必要革新固有工作理念，結(jié)合當(dāng)下發(fā)展實(shí)況，確定財務(wù)內(nèi)控工作的全新著手點(diǎn)，不斷優(yōu)化調(diào)整單位工作計劃，高效履行管理職能，有序完成風(fēng)險管理各項工作。（四）防止內(nèi)部違規(guī)內(nèi)部違規(guī)是事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)之一。一方面，內(nèi)部違規(guī)行為會給事業(yè)單位的聲譽(yù)和信譽(yù)帶來嚴(yán)重的損害。通過建立有效的內(nèi)部控制管理，可以減少或防止內(nèi)部違規(guī)行為的發(fā)生，從而維護(hù)組織的良好形象和聲譽(yù)。另一方面，內(nèi)部違規(guī)通常涉及財務(wù)不正當(dāng)行為，例如挪用公款等。這些行為會導(dǎo)致財務(wù)損失和資源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響組織的財務(wù)健康。通過有效的內(nèi)部控制管理，可以及時發(fā)現(xiàn)和防止這些不正當(dāng)行為，確保組織的財務(wù)穩(wěn)定和健康發(fā)展。二、事業(yè)單位管理中存在主要財務(wù)風(fēng)險分析（一）資產(chǎn)管理風(fēng)險事業(yè)單位資金管理過程中存在的主要風(fēng)險有：一是單位資產(chǎn)管理缺乏清晰規(guī)定制度與程序，資產(chǎn)管理專業(yè)人才緊缺，未能科學(xué)合理落實(shí)資產(chǎn)管控工作。二是單位現(xiàn)代化資產(chǎn)管理方法應(yīng)用經(jīng)驗不足，未能合理設(shè)置運(yùn)用資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，管理內(nèi)容不規(guī)范，進(jìn)而影響單位資產(chǎn)管理規(guī)范實(shí)施。三是單位存在多頭管理現(xiàn)象，引發(fā)多項管理環(huán)節(jié)分離，各部門間交流不到位，甚至“各自為政”，造成內(nèi)部資產(chǎn)管理混亂，加劇資產(chǎn)管理風(fēng)險概率。（二）預(yù)算管理風(fēng)險事業(yè)單位預(yù)算管理工作開展過程中存在的主要風(fēng)險有：一是預(yù)算編制風(fēng)險。因事業(yè)單位主要資金源于財政撥款，所以需要提升預(yù)算編制重視程度。然而事業(yè)單位預(yù)算編制往往為財務(wù)人員，對預(yù)算編制工作內(nèi)容了解不全面、業(yè)務(wù)運(yùn)行不熟悉，且缺少各部門間的交流溝通，造成預(yù)算編制不規(guī)范，引發(fā)預(yù)算管理風(fēng)險。二是預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險。在事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，無法突出預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)性，容易在資金使用過程出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，引發(fā)預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險。三是預(yù)算執(zhí)行考核風(fēng)險?；陬A(yù)算編制與預(yù)算績效評價的聯(lián)系，預(yù)算編制的不合理會造成預(yù)算績效評價體系不合理、不完善，難以有序落實(shí)考核工作，阻礙考核機(jī)制作用發(fā)揮，加劇單位財務(wù)管理風(fēng)險。（三）經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險針對事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理工作過程中存在的主要風(fēng)險有：一是單位現(xiàn)行財務(wù)管理制度不完善，無法精準(zhǔn)把控內(nèi)部各項支出情況，可能出現(xiàn)建設(shè)管理費(fèi)用超支現(xiàn)象。二是項目價格結(jié)算開展不符合實(shí)際要求，未能遵照合同協(xié)約與制度流程落實(shí)工作，從而引發(fā)項目資金支付風(fēng)險。三是項目審批環(huán)節(jié)，因項目所涉領(lǐng)域廣泛，財務(wù)人員并未深入分析項目實(shí)施全程，從而導(dǎo)致實(shí)際支出與項目預(yù)算費(fèi)用差異過大，出現(xiàn)項目費(fèi)用管理風(fēng)險。三、財務(wù)風(fēng)險視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制管理問題（一）風(fēng)險控制意識薄弱影響我國事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的因素眾多，比如內(nèi)部控制有效性不足、工作模式滯后、內(nèi)控價值發(fā)揮受限等，但究其根本在于單位風(fēng)險控制意識薄弱。由于事業(yè)單位屬性不同于一般企業(yè)，主要向國家與社會提供公益服務(wù)，為社會發(fā)展、群眾需求提供建設(shè)性工作，所以在內(nèi)部控制管理實(shí)際開展過程中，要求制定更為復(fù)雜嚴(yán)謹(jǐn)，一旦風(fēng)險控制意識薄弱，則會加劇財務(wù)風(fēng)險。（二）內(nèi)部控制管理技術(shù)落后基于新時期背景下，立足于財務(wù)風(fēng)險管理要求實(shí)施內(nèi)部控制過程中，存有多種管理技術(shù)方法，各類方法的運(yùn)用條件與價值效用皆有不同，需要事業(yè)單位篩選確定。但是，一方面部分專項財務(wù)內(nèi)部控制管理職工缺少創(chuàng)新理念，對先進(jìn)技術(shù)操作手段未能完全把控；另一方面事業(yè)單位工作重心未能轉(zhuǎn)移至引進(jìn)全新內(nèi)控管理設(shè)施與現(xiàn)代技術(shù)環(huán)節(jié)，制約工作整體建設(shè)進(jìn)度，工作成效大打折扣。比如：進(jìn)入信息化時代后，事業(yè)單位需以提升會計信息化建設(shè)水平，以業(yè)財融合模式實(shí)施內(nèi)部控制工作作為當(dāng)下發(fā)展階段的重點(diǎn)方向。若依然采取固有管理理念與技術(shù)，勢必會對財務(wù)管理風(fēng)險控制造成不良影響。（三）風(fēng)險控制措施有待優(yōu)化事業(yè)單位想要優(yōu)化風(fēng)險控制措施，需提前了解風(fēng)險種類、分析引發(fā)風(fēng)險的主要原因、明確降低風(fēng)險概率的方式，而內(nèi)部控制則是以職工工作行徑、領(lǐng)導(dǎo)管理模式等視角切入，改善解決內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險問題的有效手段。但是，事業(yè)單位大多管理人員未納入會計學(xué)理論知識，對財務(wù)風(fēng)險危害了解不足，并且在內(nèi)部控制體系中不含有風(fēng)險控制專項內(nèi)容。一旦發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，勢必會因為單位風(fēng)險防控措施不到位，影響風(fēng)險防控消除進(jìn)度，對事業(yè)單位造成嚴(yán)重危害與損失。另外，由于財務(wù)風(fēng)險具備不確定性特征，所以對單位管理者帶來更大工作負(fù)荷。（四）預(yù)算管控缺乏合理性從事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀來講，主要存在缺少相應(yīng)健全的預(yù)算管理機(jī)制，項目建設(shè)前未能組織開展全方位風(fēng)險評估與預(yù)算分析工作，資金管理計劃制定待優(yōu)化，前期成本投入規(guī)模過大，不利于單位資金有序周轉(zhuǎn)等問題。而究其根本，是因為單位大多會計人員沿用固有財會工作模式，工作核心處于事后會計核算階段，尚未真正意識到提前開展預(yù)算工作任務(wù)的重要性與必要性。同時，事業(yè)單位預(yù)算控制體系不健全，在應(yīng)用全新預(yù)算管理手段時未能結(jié)合現(xiàn)況對既定管理計劃做出相應(yīng)調(diào)整，不利于單位貫徹落實(shí)預(yù)算管理工作。（五）內(nèi)部控制績效考評及監(jiān)督制度不完善績效考評與監(jiān)督制度是促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制有序?qū)嵤┑年P(guān)鍵所在，更是保證單位內(nèi)部資產(chǎn)安全的基石。若缺乏完善有效的績效考評機(jī)制，不僅難以指引管理者掌握基礎(chǔ)職工，無法組織實(shí)施活動，全面提升職工專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平，同時職工無法借助考評機(jī)制對自身形成清晰認(rèn)知；而且由于事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)容復(fù)雜、涉及風(fēng)險類別較多，沿用傳統(tǒng)人工占比為主的工作模式并不實(shí)際，還會增加人工失誤率。可見完善績效考評、加強(qiáng)監(jiān)督是落實(shí)單位內(nèi)控的重要保障。但是，在事業(yè)單位績效考評與監(jiān)督環(huán)節(jié)，存在的不足之處主要反映如下：單位內(nèi)控監(jiān)督力度薄弱，無法落實(shí)信息共享建設(shè)任務(wù)，造成內(nèi)部控制混亂，徒增實(shí)際管理工作難度；內(nèi)控工作流于表面化，難以充分調(diào)動監(jiān)管作用與價值，檢查模式形式化，無法激發(fā)內(nèi)部控制機(jī)制有效性；在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，未能構(gòu)建整套獎懲機(jī)制，評價體系缺乏規(guī)范性與科學(xué)性，這樣不僅會降低考核有效性，而且制約職工積極性，引發(fā)嚴(yán)重財務(wù)風(fēng)險。四、財務(wù)風(fēng)險視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制管理措施（一）強(qiáng)化風(fēng)險控制意識強(qiáng)化風(fēng)險控制意識是推進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制的首要任務(wù)，通過持續(xù)強(qiáng)化職工意識，才能有序開展內(nèi)部控制機(jī)制優(yōu)化與變革工作，具體措施如下。首先，組織落實(shí)人員培訓(xùn)教育。事業(yè)單位通過組織加強(qiáng)人工培訓(xùn)活動，培養(yǎng)職工強(qiáng)烈風(fēng)險意識，有效落實(shí)內(nèi)部控制工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險最低化。同時指引職工參與培訓(xùn)活動，能夠掌握最新內(nèi)控理論知識，改變固有財務(wù)管理理念，增強(qiáng)風(fēng)險意識，有序、嚴(yán)謹(jǐn)開展各項內(nèi)控工作，充分調(diào)動內(nèi)控機(jī)制價值與作用，為事業(yè)單位長效發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其次，實(shí)施精細(xì)化管理活動。精細(xì)化管理模式作為當(dāng)下各大單位踴躍應(yīng)用的現(xiàn)代管理模式，一方面通過剖析單位系統(tǒng)目標(biāo)，分解目標(biāo)下達(dá)至各部門及職工，便于職工充分掌握本職工作目標(biāo)；另一方面協(xié)助職工明確自身工作權(quán)責(zé)，無形加大內(nèi)控管理力度。這樣在面臨財務(wù)風(fēng)險時，方能有效實(shí)行問責(zé)機(jī)制，第一時間發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任人員，妥當(dāng)分析解決問題，提升單位財務(wù)風(fēng)險處置能力，為單位資金資源提供基礎(chǔ)保障。最后，促進(jìn)考評機(jī)制與預(yù)算業(yè)務(wù)深度融合。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)促進(jìn)預(yù)算業(yè)務(wù)與考評機(jī)制深入結(jié)合，激發(fā)內(nèi)控更多效用，不僅能夠激發(fā)職工工作激情，而且能夠為優(yōu)異職工提供薪資待遇傾斜。（二）應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段歸集單位數(shù)據(jù)導(dǎo)入至網(wǎng)絡(luò)平臺。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)組織分析數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，實(shí)現(xiàn)單位數(shù)據(jù)高度整合，有助于實(shí)施后續(xù)財務(wù)內(nèi)控管理計劃制定作業(yè)，為事業(yè)單位項目決策提供數(shù)據(jù)支撐。其次，針對單位全體職工搭建網(wǎng)絡(luò)溝通途徑，一旦面臨實(shí)際工作問題，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時交流溝通，交換經(jīng)驗共同解決工作問題。最后，事業(yè)單位以會計信息化建設(shè)角度著手，引進(jìn)先進(jìn)財務(wù)管理軟件，利用軟件先進(jìn)技術(shù)進(jìn)一步提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理效率與質(zhì)量。（三）深入結(jié)合風(fēng)險管理與內(nèi)部控制財務(wù)監(jiān)督防范與控制作為單位財務(wù)風(fēng)險管控工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)各項工作間實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。具體而言：首先，規(guī)定事業(yè)財務(wù)部門聯(lián)合單位監(jiān)察、審計機(jī)構(gòu)共同參與財務(wù)工作，創(chuàng)建協(xié)同網(wǎng)絡(luò)。同時深入結(jié)合內(nèi)外監(jiān)督力量，持續(xù)優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險控制成效。其次，最大化做好風(fēng)險制約與風(fēng)險控制監(jiān)督的形式協(xié)同，同時貫徹執(zhí)行激勵機(jī)制，調(diào)動職工積極性，全面提升財務(wù)工作水平。最后，重視財務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)事項。從單位核心環(huán)節(jié)與重點(diǎn)項目著手，以人工模式定期檢查處理潛藏財務(wù)風(fēng)險，并且完善內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)置風(fēng)險防控防線，改變傳統(tǒng)防控模式，優(yōu)化單位風(fēng)險控制成效。（四）完善財務(wù)預(yù)算控制機(jī)制在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理實(shí)施過程中，需以預(yù)算管理為重心，構(gòu)建完善有效的財務(wù)預(yù)算管控機(jī)制，達(dá)到規(guī)范、制衡預(yù)算編制與執(zhí)行流程目的，促使事業(yè)單位財務(wù)工作得以有序開展。為優(yōu)化單位有限資源配置，獲取可觀的內(nèi)控管理效果，事業(yè)單位還需構(gòu)建完善的預(yù)算風(fēng)險管理制約機(jī)制，將其納入預(yù)算編制全環(huán)節(jié)，這樣不僅能夠優(yōu)化預(yù)算編制形式，還能有效提升預(yù)算編制成果有效性與精準(zhǔn)性。同時在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，規(guī)定職工嚴(yán)格遵循既定預(yù)算方案進(jìn)行，并依據(jù)執(zhí)行結(jié)果評估執(zhí)行與預(yù)算差異，分析差異原因，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。（五）健全績效考評和監(jiān)督制度第一，健全績效考評機(jī)制。首先，需要事業(yè)單位全方位掌握職工根本需求，明確當(dāng)前存在問題，制定相應(yīng)解決計劃。其次，結(jié)合自身實(shí)際情況構(gòu)建全面規(guī)范的考核機(jī)制，其目的在于提升財務(wù)人員專業(yè)能力，維持業(yè)務(wù)與財務(wù)運(yùn)行一致性，強(qiáng)化財務(wù)管理職能，為事業(yè)單位穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展提供保障，并打造推進(jìn)業(yè)財融合的良好氛圍。最后，在專項會議中，堅持落實(shí)財務(wù)專項會議考核任務(wù)，及案例分析會議，結(jié)合不同形式完成考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計工作。第二，圍繞具體監(jiān)管情況構(gòu)建健全的監(jiān)督制度。首先，需要制定清晰的工作方案，根據(jù)運(yùn)營目標(biāo)確定工作周期，將全部工作任務(wù)逐一傳導(dǎo)至各職工，在管理者與監(jiān)管人員指引下，不斷強(qiáng)化控制力度。其次，在實(shí)際監(jiān)管過程中，對以權(quán)謀私、瀆職等情況進(jìn)行嚴(yán)格懲處。鑒于此，還需組建由單位負(fù)責(zé)人督查、全體領(lǐng)導(dǎo)人員參加