政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第4版）課件：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)

1民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)2民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨等第一節(jié)

民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念和種類民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)3二、資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，在接受捐贈(zèng)時(shí)，如果捐贈(zèng)人提供了諸如發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；如果捐贈(zèng)人沒(méi)有提供諸如發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)4第二節(jié)

民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的核算一、資產(chǎn)賬戶的設(shè)置為核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置有關(guān)的資產(chǎn)總賬科目。民間非營(yíng)利組織設(shè)置的有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)的總賬科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、存貨、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。民間非營(yíng)利組織設(shè)置的有關(guān)長(zhǎng)期投資的總賬科目包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)5民間非營(yíng)利組織設(shè)置的有關(guān)固定資產(chǎn)的總賬科目包括固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、文物文化資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等。民間非營(yíng)利組織設(shè)置的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)的總賬科目包括無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)。在以上有關(guān)的資產(chǎn)總賬科目中，有不少科目將在后面介紹民間非營(yíng)利組織的收入和費(fèi)用的核算時(shí)有所涉及。例如，現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)等。這里先對(duì)民間非營(yíng)利組織中比較特殊的資產(chǎn)類科目“文物文化資產(chǎn)”科目和“受托代理資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容和核算方法作一簡(jiǎn)介。同時(shí)，對(duì)常用資產(chǎn)類科目“存貨”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的核算內(nèi)容和核算方法也作一簡(jiǎn)介。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)6二、資產(chǎn)的核算舉例（一）文物文化資產(chǎn)的核算文物文化資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)的增加數(shù)文物文化資產(chǎn)的減少數(shù)余額：反映民間非營(yíng)利組織期末文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)7例17-1

某民間非營(yíng)利組織因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要以銀行存款購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)文物文化資產(chǎn)。該項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為8500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)共計(jì)420元，取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本為8920元（8500+420）。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例17-2某民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)人捐贈(zèng)一項(xiàng)文物文化資產(chǎn)。捐贈(zèng)人沒(méi)有提供有關(guān)的計(jì)價(jià)憑據(jù)，也沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)捐贈(zèng)提出明確的使用限制條件。經(jīng)評(píng)估，該文物文化資產(chǎn)的公允價(jià)值為6800元。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)8例17-3某民間非營(yíng)利組織因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要處置一項(xiàng)文物文化資產(chǎn)。該文物文化資產(chǎn)的賬面余額為3600元，將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)9（二）受托代理資產(chǎn)的核算受托代理資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)的增加數(shù)受托代理資產(chǎn)的減少數(shù)余額：反映民間非營(yíng)利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)10例17-4

某民間非營(yíng)利組織收到受托代理實(shí)物資產(chǎn)，計(jì)價(jià)5500元。委托方要求民間非營(yíng)利組織將受托代理實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給某特定組織，用于特定目的。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例17-5某民間非營(yíng)利組織收到受托代理資產(chǎn)12000元，收到的受托代理資產(chǎn)的形式為銀行存款。委托人要求民間非營(yíng)利組織將受托代理資金轉(zhuǎn)出給某特定組織，用于該組織相應(yīng)的運(yùn)行目的。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)11例17-6某民間非營(yíng)利組織將收到的受托代理實(shí)物資產(chǎn)5500元，按照委托方的要求，轉(zhuǎn)贈(zèng)給某特定組織。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)12（三）存貨的核算存貨是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過(guò)程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫(kù)存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。存貨存貨的增加數(shù)存貨的減少數(shù)余額：反映民間非營(yíng)利組織期末持有的存貨的價(jià)值。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)13例17-7某民間非營(yíng)利組織以銀行存款3400元購(gòu)入一批存貨，以備日常業(yè)務(wù)活動(dòng)使用。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例17-8某民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)一批存貨，計(jì)價(jià)36400元。捐贈(zèng)人要求民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將該批存貨用于與組織目標(biāo)相適合的用途，具體用途由民間非營(yíng)利組織確定。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)14例17-9某民間非營(yíng)利組織管理部門(mén)領(lǐng)用一批存貨，計(jì)價(jià)630元，用于開(kāi)展日常管理活動(dòng)。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例17-10某民間非營(yíng)利組織期末對(duì)存貨進(jìn)行減值檢查，發(fā)現(xiàn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值780元，民間非營(yíng)利組織對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)15（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是指民間非營(yíng)利組織持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少數(shù)余額：反映民間非營(yíng)利組織持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)16例17-11某民間非營(yíng)利組織以銀行存款購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資16500元。民間非營(yíng)利組織應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)17例17-12某民間非營(yíng)利組織得知被投資單位取得利潤(rùn)60000元，同時(shí)，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。該民間非營(yíng)利組織擁有該被投資單位60%的股份，能對(duì)其進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)核算采用權(quán)益法。該民間非營(yíng)利組織享有被投資單位取得的利潤(rùn)數(shù)為36000元（60000×60%），宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利數(shù)