審計(jì)案例分析平日作業(yè)4

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第四次平日作業(yè)

得分批改人得分教師簽名一、判斷題（每題1分，共20分）

（×）1．只有被審計(jì)單位首次接受審計(jì)時(shí)才涉及期初余額的審計(jì)。

（√）2．注冊會(huì)計(jì)師對期初余額進(jìn)行審計(jì)，主要是為了證明期初余額是否存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)。

（×）3．如初期余額對會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存看法類型的審計(jì)報(bào)告。

（×）4．審計(jì)人員對期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。

（√）5．實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（√）6．對未決訴訟案件，假使被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了適當(dāng)披露，注冊會(huì)計(jì)師也對此取得了充分證據(jù)，但其結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大且不確定性較大，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。

（×）7．在審計(jì)報(bào)告日之前發(fā)生的期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；在審計(jì)報(bào)告日之后發(fā)生的期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

（×）8．當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以證明錯(cuò)誤、舞弊和違法行為對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程序時(shí)，應(yīng)出具無法表示看法的審計(jì)報(bào)告。

（×）9．無法表示看法意味著注冊會(huì)計(jì)師無法接受委托。

（×）10．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后認(rèn)為，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，則注冊會(huì)

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計(jì)師只能發(fā)表保存看法。

（√）11．注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資時(shí)，也要審查企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目。

（√）12．變更驗(yàn)資是指注冊會(huì)計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請變更登記時(shí)的注冊資本及實(shí)收資本的變更狀況進(jìn)行的審驗(yàn)。

（×）13．與審計(jì)報(bào)告一致，驗(yàn)資報(bào)告可以在看法段之前增加說明段，以說明注冊會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位之間無法協(xié)調(diào)一致的爭議。

（×）14．注冊會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)提防態(tài)度執(zhí)行了驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，其形成的驗(yàn)資結(jié)論一定與投資者實(shí)際出資狀況一致。

（√）15．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)之

一，具有審計(jì)責(zé)任范圍廣、時(shí)間跨度長、難度大的特點(diǎn)。

（×）16．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體、審計(jì)對象、審

計(jì)客體，與其他審計(jì)相比，沒有什么特別之處。

（×）17．眾多信息者起訴注冊會(huì)計(jì)師的案件都是由

于社會(huì)公眾對審計(jì)工作的不甚了解以及審計(jì)工作方法本身的局限性，而不是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任導(dǎo)致的。

（√）18．理論上判定注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)否承受法律責(zé)任

以及承受的具體形式，應(yīng)在兩個(gè)層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問題：一是審計(jì)結(jié)果，二是審計(jì)過程。

（×）19．當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不臨時(shí)從其他會(huì)計(jì)師

事務(wù)所高薪聘請注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)時(shí)，不必對其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行評價(jià)。

（√）20．對于必需借助專家咨詢才能完成的審計(jì)任

務(wù)，所有咨詢事項(xiàng)必需詳細(xì)記錄于檔案，經(jīng)咨詢得出的重大結(jié)論需專家簽字。

（×）15．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)明白地表達(dá)審計(jì)看法并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，所以委托人使用審計(jì)報(bào)告而造成的一切后果應(yīng)

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由出具審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。

（×）16．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表后7天左

右的對賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。

（×）17．審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位

管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。

（×）18．審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)

的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件贈(zèng)送報(bào)表使用人。

（×）19．

（√）20．在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是評價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性。

注冊會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評價(jià)客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價(jià)是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

得分批改人二、單項(xiàng)案例分析題（每題10分，共60分）

第八章

1．2023年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，2023年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各購買地10個(gè)簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2023年12月31日起開始盤點(diǎn)存續(xù)，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。

（2）在對桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀測以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：2023年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果，2023年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。

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要求：

（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

（2）針對上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。假使存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

考核知識點(diǎn)：存貨期初余額的審計(jì)和對于特別存貨的監(jiān)盤程序。

常見錯(cuò)誤：不少同學(xué)對存貨期初余額的審計(jì)只考慮了確認(rèn)存貨數(shù)量的真實(shí)性，而沒有考慮確認(rèn)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法是否變動(dòng)的問題，導(dǎo)致失分。對存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，大部分同學(xué)都能考慮到對于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，但卻對計(jì)劃（1）和（2）沒有發(fā)現(xiàn)缺陷。對于計(jì)劃（1）中，期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于十分重要的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很簡單發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。在計(jì)劃（2）中，對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

解題思路：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：查

閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；確認(rèn)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法等是否有變動(dòng)等。（2）監(jiān)盤計(jì)劃（1）存在缺陷。建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。

監(jiān)盤計(jì)劃（2）存在缺陷。建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報(bào)告以及依靠永續(xù)存貨記錄，選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。

監(jiān)盤計(jì)劃（3）存在缺陷。建議：同時(shí)對10個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。

2．注冊會(huì)計(jì)師王某審計(jì)四方公司2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，于2023年2月2日完成審計(jì)工作。之后王某了解到，2023年2月16日四方公司的債務(wù)人高路公司宣布破產(chǎn)，導(dǎo)致四方公司的一筆巨額應(yīng)收賬款無法收回。王某于2月22日完成了對這一期后事項(xiàng)的審計(jì)工作。

要求：（1）假設(shè)四方公司在被審計(jì)年度中就很明白債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資不抵債，但在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)沒有考慮這一狀況。對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)要求四方公司如何處理被審財(cái)務(wù)報(bào)表？

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（2）假設(shè)債務(wù)破產(chǎn)是由于2月5日的一場重大火災(zāi)所導(dǎo)致的而在被審計(jì)年度其經(jīng)營狀況良好。對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)要求四方公司如何處理被審財(cái)務(wù)報(bào)表？

考核知識點(diǎn)：期后事項(xiàng)的審計(jì)。常見錯(cuò)誤：解題思路：

（1）債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資不抵債狀況，而在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后宣布破產(chǎn)，這屬于期后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，即主要狀況在被審計(jì)年度就已經(jīng)出現(xiàn)，屬于為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在狀況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，所以應(yīng)提請四方公司調(diào)整2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）債務(wù)人因突發(fā)火災(zāi)遭遇重大損失而宣布破產(chǎn)，這屬于期后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，即主要狀況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后，不影響被審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，但假使不加以披露，可能影響對財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，所以應(yīng)提請四方公司在2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

第九章

1．驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么？對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？

考核知識點(diǎn)：驗(yàn)資的內(nèi)容。常見錯(cuò)誤：解題思路：

驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號――驗(yàn)資》和準(zhǔn)則指南的要求。

京江公司的注冊資本為6000萬元。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的審核，截至2023年9月30日止，京江公司已收到出資者投入的資本5680萬元，全部為實(shí)收資本（見表9-1）。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為5680萬元，其中：貨幣資金1580萬元，實(shí)物資產(chǎn)3380萬元，無形資產(chǎn)720萬元，尚未低于注冊資本的最低限額。

（1）對貨幣資金出