第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表及會計(jì)要素

第二章會計(jì)要素及財(cái)務(wù)報(bào)表你需要掌握：財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的類型各種會計(jì)要素及要素之間的關(guān)系

“有用的財(cái)務(wù)報(bào)表必須能讓使用者回答關(guān)于該企業(yè)的三個(gè)基本問題：公司大約值多少錢，滿足其未來義務(wù)的能力是多少，經(jīng)理們運(yùn)作這家企業(yè)時(shí)工作做得如何”——沃倫.巴菲特

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告何為財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表是以貨幣為計(jì)量單位，以會計(jì)賬戶資料為主要依據(jù)，全面、真實(shí)公允地反映會計(jì)主體在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、某一時(shí)期的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的報(bào)告文件。主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要財(cái)務(wù)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益水平的報(bào)表損益表反映企業(yè)一段時(shí)間經(jīng)營的結(jié)果是否盈利的報(bào)表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)的現(xiàn)金流動情況和基本現(xiàn)金情況的報(bào)表

資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄現(xiàn)金及銀行存款2萬元房子20萬元家電品0.5萬元柴米油鹽0.1萬元日用品0.2萬元借朋友10萬元夫自帶5萬元妻自帶3萬元朋友贈送3萬元父母給1.8萬元合計(jì)：22.8萬元合計(jì)：22.8萬元某家庭去年末資產(chǎn)清單如下：

資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄流動資產(chǎn)

現(xiàn)金及銀行存款

2萬元

柴米油鹽

0.1萬元

日用品

0.2萬元固定資產(chǎn)

家電品

0.5萬元

房子

20萬元

短期負(fù)債2萬元（一年內(nèi)應(yīng)還朋友）長期負(fù)債8萬元（一年后應(yīng)還朋友）資本及公積金

資本夫—5萬元妻—3萬元

公積金4.8萬元合計(jì)：22.8萬元合計(jì)：22.8萬元

資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄

流動資產(chǎn)4.5萬元現(xiàn)金及銀行存款

4.2萬元柴米油鹽

0.1萬元日用品

0.2萬元固定資產(chǎn)20.5萬元

負(fù)債短期2萬元長期8萬元資本及公積金

資本夫—6.2萬元妻—4萬元公積金4.8萬元合計(jì)：25萬元合計(jì)：25萬元某家庭今年末資產(chǎn)狀況：資產(chǎn)增加原因夫妻現(xiàn)金及銀行存款增加

一個(gè)家庭的資產(chǎn)負(fù)債表反映了該家庭年末的資產(chǎn)狀況，通過比較家庭每年末的資產(chǎn)狀況及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，可以發(fā)現(xiàn)該家庭每年財(cái)務(wù)狀況的變化。一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表具有同樣的作用一、資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)負(fù)債表的作用概念：它是以貨幣為計(jì)量單位來反映企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。因此，資產(chǎn)負(fù)債表列舉一個(gè)企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的短期償債能力（2）有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力（資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)權(quán)益總額中負(fù)債與所有者權(quán)益的比重）

（3）有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。（指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)、適應(yīng)各種變化的能力。財(cái)務(wù)彈性來自于：資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、經(jīng)營產(chǎn)生資金流入能力、舉債能力和資產(chǎn)的變現(xiàn)能力）（4）有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效

2、格式一般是左、右雙方相互對照的賬戶式報(bào)表結(jié)構(gòu)。其中，報(bào)表左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，報(bào)表右方列示負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目。報(bào)表左方合計(jì)數(shù)等于報(bào)表右方合計(jì)數(shù)。即資產(chǎn)總額等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額合計(jì)，該報(bào)表結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)在于突出報(bào)表項(xiàng)目的平衡關(guān)系。資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計(jì)非流動資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)持有到期投資投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計(jì)100××××××××××500××××流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利流動負(fù)債合計(jì)非流動負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券非流動負(fù)債合計(jì)

負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)100××××××××××××××200300資產(chǎn)總計(jì)600負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)600某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）20XX年12月31日單位：元二、損益表定義與作用概念：損益表又稱收益或利潤表，是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤或虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表。作用：（1）為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)（2）為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)（3）為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)

損益表格式單步式利潤表與多步式利潤表單步式：收入總額減去一切費(fèi)用總額而計(jì)算出凈利潤多步式：通過對當(dāng)期收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，分步計(jì)算當(dāng)期凈利潤

項(xiàng)目上年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失“-”）加：投資收益（損失“-”）二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收益減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅四、凈利潤××××××××××××××××××××××××××××××

損益表編制單位：××公司200×年×月份單位：元三、現(xiàn)金流量表1、概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物影響狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。該表的編制是以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金流量等概念為基礎(chǔ)的?，F(xiàn)金——指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物——指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。如三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。重要的現(xiàn)金流量表幫助投資者分清公司當(dāng)期銷售形成的利潤到底是賬面利潤，還是能夠?yàn)楣編怼罢娼鸢足y”的現(xiàn)金

案例：四川長虹公司四川長虹電器股份有限公司是1988年經(jīng)綿陽市人民政府綿府發(fā)[1988]33號批準(zhǔn)進(jìn)行股份制企業(yè)改革試點(diǎn)，1994年3月11日，中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)審字[1994]7號批準(zhǔn)長虹（600839.SH）社會公眾股4997.37萬股在上海證券交易所上市流通。自1996年以來，四川長虹的應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增長到2003年的近50億元

2、作用

有利于分析、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的能力有利于評價(jià)企業(yè)償債、支付股利的能力連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的橋梁，便于投資者從現(xiàn)金流量的角度，對企業(yè)做出更加全面合理的評價(jià)

3、基本格式（見課本278頁）正表由三部分組成：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

ABC公司現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額A：營業(yè)凈現(xiàn)金流入（直接法）：

銷售收入凈額減：銷售成本（不含折舊）銷售及管理費(fèi)用稅金WCR的變動額經(jīng)營現(xiàn)金流入小計(jì)B：投資凈現(xiàn)金流入：加：出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)收回到期投資取得投資收益

減：資本性支出和并購（購建固定、無形和其它長期資產(chǎn)）投資支出的現(xiàn)金投資現(xiàn)金流入小計(jì)C：籌資凈現(xiàn)金流入：加：長期借款增加短期借款增加吸收投資收到的現(xiàn)金減：償還到期債務(wù)支付籌資費(fèi)用支付利息支付股利籌資現(xiàn)金流入小計(jì)D：總凈現(xiàn)金流入（A+B+C）

四、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告（1）財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告略有區(qū)別。一般地說，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，而財(cái)務(wù)報(bào)告除了“三表”之外，主要還包括“財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分”和“審計(jì)報(bào)告”。（2）“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”提供了編制“三表”的具體說明和計(jì)算依據(jù)，包括“公司簡介”、“會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和會計(jì)報(bào)表編制方法說明”、“會計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目注釋”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易”、“或有事項(xiàng)”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“債務(wù)重組事項(xiàng)”和“其他事項(xiàng)”等，其為財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供了豐富的附加信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析更加深入、客觀和全面。重要的財(cái)務(wù)報(bào)表附注—充分披露1、能夠說明企業(yè)所采用的會計(jì)政策，不同會計(jì)政策將導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)后果；2、能夠說明影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的特殊事項(xiàng)；3、能夠突出企業(yè)重大事項(xiàng)的信息；4、能夠補(bǔ)充說明財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法表達(dá)的情況。

（1）評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績—企業(yè)的盈利能力如何？—影響企業(yè)盈利能力的主要因素是哪些？—企業(yè)的自我可持續(xù)增長能力如何？—影響企業(yè)自我可持續(xù)增長能力的主要因素是什么？

（2）診斷企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況—企業(yè)的負(fù)債狀況如何？ —企業(yè)否具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ —企業(yè)是否具有償債能力？六、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

—企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何？ —企業(yè)是否面臨財(cái)務(wù)困境或破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)？

（3）計(jì)劃未來的經(jīng)營策略和財(cái)務(wù)政策 —評價(jià)和決定企業(yè)未來的投資項(xiàng)目； —調(diào)整和制定企業(yè)未來的資本結(jié)構(gòu)政策；—調(diào)整和制定企業(yè)未來的融資和籌資政策； —調(diào)整和制定企業(yè)未來的利潤分配政策。

（4）評價(jià)企業(yè)的投資價(jià)值 —投資者根據(jù)企業(yè)披露和公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，確定企業(yè)股票（股權(quán)）和債券是否具有投資價(jià)值？第二節(jié)會計(jì)要素會計(jì)要素：構(gòu)成會計(jì)客體的必要因素。根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益—與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況收入、費(fèi)用、利潤—與利潤表相關(guān)側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果（一）資產(chǎn)資產(chǎn)：是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。1、已經(jīng)被其他機(jī)器設(shè)備取代而長期擱置不用的設(shè)備是否是企業(yè)的資產(chǎn)？

2、企業(yè)已簽合同準(zhǔn)備11月份購入的設(shè)備是否是3月份企業(yè)的資產(chǎn)？

3、企業(yè)租入一臺設(shè)備，該設(shè)備是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的特征：A、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征如：企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等分析：企業(yè)在期末盤點(diǎn)存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨損毀10萬元，該10萬元能作為資產(chǎn)計(jì)量嗎？（一）資產(chǎn)B資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源企業(yè)享有某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，或者該資源能夠被企業(yè)所控制分析：某企業(yè)以融資租賃方式租入一固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同相當(dāng)長，接近于資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)（一）資產(chǎn)C資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的過去交易或事項(xiàng)包括：購買、生產(chǎn)、建造行為等企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。如：企業(yè)購買存貨的意愿或計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生分析：甲企業(yè)與乙施工單位簽訂了一項(xiàng)廠房建造合同，建造合同尚未履行，能否確定此項(xiàng)固定資產(chǎn)？（一）資產(chǎn)2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）資源的成本或價(jià)值可以可靠計(jì)量3、資產(chǎn)的分類有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有形資產(chǎn)可分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)主要有：貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、短期投資等非流動資產(chǎn)主