合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)合同根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形式可分為銷售合同、采購(gòu)合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在訂立合同時(shí)，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書的表述方式，以免引起法律糾紛，但交易雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系。因?yàn)闊o(wú)論哪種合同，其目的都是將整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程通過(guò)合同形式約定下來(lái)，并共同遵守。因此，合同決定了業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程又決定了稅收。所以，合同是產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟(jì)根源。而在現(xiàn)實(shí)生活中，因?yàn)楹贤脑驂|付或多繳稅款的問(wèn)題卻時(shí)有發(fā)生，因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)引起重視。對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易與經(jīng)濟(jì)合同，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)簽訂合同來(lái)安排稅收問(wèn)題。雖然稅法是相對(duì)固定的，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全依靠交易雙方協(xié)商確定，交易雙方在訂立合同時(shí)選擇合適的交易方式，就能夠達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅的目的。一、合同條款約定結(jié)算方式1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2、采取妥收承付和委托收款銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款時(shí)間和當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代理銷售物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天

貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別。因此，如果納稅人在簽訂購(gòu)銷合同時(shí)，可以與購(gòu)買方商量貨款回籠的具體安排，并在購(gòu)銷合同上明確約定：1、在其他因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)行情況良好，貨物交割后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；2、當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物交割后貨款不能及時(shí)回籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能給企業(yè)帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款的方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。

二、合同改變業(yè)務(wù)目前，由于我國(guó)增殖稅鏈條很不完善，無(wú)論在采購(gòu)還是銷售方面都存在問(wèn)題。有的企業(yè)要增殖稅發(fā)票，有的企業(yè)不要。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、金融行業(yè)等都不需要增殖稅發(fā)票。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果客戶是上述公司就應(yīng)該開(kāi)普通發(fā)票。但有的企業(yè)是一般納稅人，還有的是小規(guī)模納稅人，就沒(méi)有增殖稅發(fā)票。當(dāng)采購(gòu)人員在采購(gòu)原材料時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)這家給開(kāi)的是增殖稅發(fā)票，那家開(kāi)的是普通發(fā)票，由于發(fā)票不同，直接影響到采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響了稅收負(fù)擔(dān)。這就需要采購(gòu)人員在簽定合同的時(shí)候多動(dòng)腦筋，合理合法地進(jìn)行籌劃。

河北某機(jī)電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的企業(yè)（甲方），一般納稅人。2007年，該公司準(zhǔn)備從上海某鋼管公司（乙方）購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬(wàn)元的購(gòu)銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒(méi)有增殖稅發(fā)票，甲方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽(tīng)是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖然多方詢問(wèn)，但沒(méi)有結(jié)果。甲方不得不回來(lái)找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增殖稅發(fā)票，會(huì)給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力，乙方和甲方確定，有乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司（丙方）給甲方開(kāi)據(jù)增殖稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購(gòu)合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。而卻由丙方開(kāi)局發(fā)票給甲方。顯然，甲方想乙方購(gòu)買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開(kāi)具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開(kāi)具的產(chǎn)品名稱與實(shí)際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開(kāi)的增殖稅發(fā)票，丙方虛開(kāi)（替別人開(kāi)）增殖稅發(fā)票。

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均按偷稅或者騙取出口退稅處理：購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符，即國(guó)稅發(fā)（1997）134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)銷貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即國(guó)稅發(fā)（1997）134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票“的情況。其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即國(guó)稅發(fā)（1997）134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。假設(shè)甲方需要購(gòu)進(jìn)500萬(wàn)元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況，生產(chǎn)這500萬(wàn)元的產(chǎn)品需要從丙方購(gòu)進(jìn)350萬(wàn)元原材料。那么，可以由甲方直接與丙方簽訂購(gòu)銷合同，并伏350萬(wàn)元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂150萬(wàn)元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得350萬(wàn)元的增殖稅發(fā)票；從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的6%的增值稅發(fā)票。這種委托加工業(yè)務(wù)不僅合法，而且還可將取得的350萬(wàn)元增值稅發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，150萬(wàn)員加工費(fèi)增殖稅發(fā)票可以抵扣6%。這樣，雖然加工費(fèi)發(fā)票上要損失一部分，而在350萬(wàn)元的材料費(fèi)上并名優(yōu)損失。這樣既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān)，更重要的是避免了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)在多數(shù)應(yīng)屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙簽訂合同；有些具有技術(shù)專長(zhǎng)的人員擇業(yè)時(shí)，往往也想不到在用工合同上做文章。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異可能很大。三、合同性質(zhì)李明2007年度在一私營(yíng)企業(yè)打工，約定年收入為48000元。與私營(yíng)企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系？下面我們進(jìn)行分析，設(shè)計(jì)如下兩種納稅籌劃方案：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李明的稅收負(fù)擔(dān)為：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（48000/12-1600）*20%=480（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=235*12=2820（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李明的稅收負(fù)如下：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（48000/12-1600）*12%=480（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=480*12=5760（元）進(jìn)一步分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：在應(yīng)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)應(yīng)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5%，最高稅率是45%，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率是20%，最高稅率是40%（在20%的基礎(chǔ)上加成100%）。當(dāng)然，二者在計(jì)算十速度扣除數(shù)不同。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)，福利等方面的因素。勞務(wù)報(bào)酬合同設(shè)計(jì)的第二個(gè)技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以勞務(wù)報(bào)酬形式取得收入，那么分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅。我國(guó)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入在2萬(wàn)元以上就要加成征收個(gè)人所得稅，如果將每次的收入都控制在2萬(wàn)元以下，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降。這里還需要注意一個(gè)問(wèn)題，取得收入的間隔應(yīng)超過(guò)1個(gè)月，因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)連續(xù)性收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額；間隔期不超過(guò)1個(gè)月的，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異，就存在納稅籌劃的空間。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設(shè)單位簽定承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，知識(shí)負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這條規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。四、合同轉(zhuǎn)簽建設(shè)單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)。這時(shí)。若施工單位丙與建設(shè)單位甲簽訂了承包合同，合同金額為3000萬(wàn)元，建設(shè)單位甲支付給工程承包公司乙200萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)，工程承包公司乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加金額為：200×5.5%=11（萬(wàn)元）。采購(gòu)合同一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開(kāi)具票據(jù)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于因質(zhì)量問(wèn)題，標(biāo)準(zhǔn)差等原因，經(jīng)常回出現(xiàn)銷售折讓，無(wú)法全部付清款項(xiàng)。而根據(jù)合同是無(wú)法取得發(fā)票的，這樣也就無(wú)法抵扣，從而會(huì)影響稅負(fù)，多繳稅款。若將條款改為：按實(shí)際支付金額，有供貨方開(kāi)具發(fā)票，則問(wèn)題就簡(jiǎn)單多了。五、購(gòu)銷合同

對(duì)于銷售合同，一般約定將發(fā)出商品全額作為銷售處理。貨物發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)即發(fā)生，應(yīng)當(dāng)繳增值稅。有些商品發(fā)出后許多年才能夠收回貨款，甚至出現(xiàn)壞賬、呆賬，這樣銷貨方就白白地墊付稅款。所以，銷售方在簽訂合同時(shí)，應(yīng)簽署下列條款：以實(shí)際支付數(shù)額作為銷售收入，開(kāi)具增值稅發(fā)票，未支付部分作為借款，按期支付利息。同時(shí)，銷貨方還應(yīng)該注意將包裝物押金、運(yùn)費(fèi)和貨物銷售款項(xiàng)分為簽訂合同，這樣可以適當(dāng)降低稅負(fù)。六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同如果粥某納盞稅人稈想轉(zhuǎn)策讓自科有房打產(chǎn)，宇且原命有住丸房已率購(gòu)買屠快近復(fù)5年雅時(shí)間縮慧，那然么可按以考忽慮槍碑頂兩精份合疼同，少一份宗是住線房租勻賃合核同，累直到瞇滿5溝年，靠另一癢份則憐是轉(zhuǎn)癢讓合炎同，扇具體缺轉(zhuǎn)讓虛日期賄從滿郊5年跟時(shí)起魂。這嚴(yán)樣可地以規(guī)閉避房栗產(chǎn)轉(zhuǎn)層讓過(guò)割程中印的營(yíng)筐業(yè)稅腦和契伍稅。另外哪，合傘同違戰(zhàn)約時(shí)呀稅收倚歸屬票的確詢定，吧對(duì)于雕納稅樣人的延稅負(fù)繞也有險(xiǎn)一定魯?shù)挠靶马?；逐能夠兄?dāng)面弄解決茂的經(jīng)挨濟(jì)事胃務(wù)一瓣般不粉簽訂寶合同歲，以骨減少衫應(yīng)納魚稅額煎；個(gè)人土土地吉使用場(chǎng)權(quán)、麻房屋繭的贈(zèng)把與可近以采冊(cè)用隱買形贈(zèng)停與法號(hào)，即越不進(jìn)秘行產(chǎn)幫權(quán)轉(zhuǎn)環(huán)移，奶而只退是將臟不動(dòng)收產(chǎn)交券與受劈燕贈(zèng)人霜實(shí)際震占有蠟適用篩，以展避開(kāi)藝契稅寺的繳邁納。六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同目前濾，勞資務(wù)報(bào)刷酬合刮同中耗比較燥常見(jiàn)敲的條尖款是之：甲瓜方支冠付全船部勞娃務(wù)報(bào)裹酬，圈費(fèi)用傘有乙左方自嘉負(fù)。湊其實(shí)帳，這田種條臺(tái)款不惹利于鴿節(jié)省突稅款扒。最蓬好的擊勞務(wù)孕合同蠢模式妻應(yīng)該臭是有責(zé)甲方曲承擔(dān)慌相關(guān)誼費(fèi)用前，乙爽方獲次得凈技報(bào)酬及。七、勞務(wù)合同節(jié)稅假定劣王老閘師給栽某合亦資企襲業(yè)的扔經(jīng)理踩層人寇士授掙課，直關(guān)于彎講課溜的勞洗務(wù)報(bào)飽酬，金雙方財(cái)在合勺同書轎上這嬸樣寫喇道：糾“甲牢方（催企業(yè)濱）給水乙方昆（王夠老師君）支什付1豆0天等講課促費(fèi)5勾萬(wàn)元擋人民務(wù)幣，我往返僵交通能費(fèi)、炕住宿魔費(fèi)、獸伙食傭費(fèi)等有一概鎖由乙慮方自銹負(fù)。少”王沉老師猜共獲蜓勞務(wù)喇報(bào)酬豆50皮00矮0元躺，自編己支狠付交扇通費(fèi)塵、住歐宿費(fèi)枕、伙害食費(fèi)鏟等費(fèi)壇用1庭00衛(wèi)00緩元。仔王老證師應(yīng)亞如何憂納稅林？依論稅法續(xù)回答憶，王攜老師件應(yīng)按號(hào)50妨00芳0元擁繳納政個(gè)人撈所得來(lái)稅。支付里講課鉤費(fèi)=左50方00齊0元?jiǎng)?wù)-1喪00糕00兩元=禾40拴00斯0元應(yīng)納膜個(gè)人嘆所得厘稅=嶼50臨00鐘0×稍（1撇－2跨0%泰）×垂30盡%－墓20遞00套=1影00爸00語(yǔ)（元拜），葛則王篩老師榆實(shí)際弱只獲肺得3底00惜00買元的距收入犬。如果春對(duì)該樣勞務(wù)愛(ài)合同蜻進(jìn)行棍修改銳，便袖可以艘獲得譜更大伶收益祥。即燒將合暮同中忍的報(bào)路酬條靜款改屑為“高甲方厭向乙睡方支茂付講催課費(fèi)魔32除00暴0元謝，往子返飛恰機(jī)票唱、住蹈宿費(fèi)謠、伙虎食費(fèi)穴及應(yīng)棋納稅川款全望部由朵甲方駛負(fù)責(zé)梳?！迸鄤t王陣?yán)蠋煔g拿到逐的3鋪20混00始元收滑入未性稅收沾報(bào)酬那。從企旋業(yè)方充來(lái)說(shuō)菠，企鑰業(yè)的防實(shí)際做支出渡沒(méi)有螺增加旅，甚葬至還羊有可懶能有鈴所減充少。悄因此喝：（1烈）對(duì)腹企業(yè)暑來(lái)說(shuō)艙，提盛供住壓宿比難較方依便，休伙食天問(wèn)題敲一般穿也容航易解材決，傅因而謀這方典面的蹲開(kāi)支濟(jì)對(duì)企薄業(yè)來(lái)歡說(shuō)可它以比春個(gè)人鎮(zhèn)自理抵時(shí)省壞去不橋少，吼企業(yè)積的負(fù)洽擔(dān)不四會(huì)因雅此而糾加重傾多少伙。（2車）合嚴(yán)同約陪定的虹講課飼費(fèi)少煎了，喇相應(yīng)府所需禮繳納擔(dān)的個(gè)榴人所擦得稅造也就己變少畜了。辯雖然出修改璃后的鋼合同絹規(guī)定歐由企益業(yè)繳岔納稅蜻款，賽但實(shí)頌際上屆可以鮮由企及業(yè)少企付的哥講課減費(fèi)